Тема 2. Характеристика об'єктів контролінгу

 

Практичне заняття № 2

Час: 2 год.

Мета заняття: Засвоїти економічну суть витрат. Ознайомитися з основними ознаками класифікації та групування витрат, що необхідні для вирішення задач контролінгу.

Знати:

- сутність та мету класифікації витрат на виробництво та реалізацію продукції;

- основні ознаки класифікації витрат для прийняття рішення та планування;

Вміти:

- використовувати різні групування витрат за потребою, зокрема щодо прийняття рішень.

Завдання.

Задача № 1

Якщо фактичний випуск продукції нижче, ніж запланований, яка, на Вашу думку, з перерахованих нижче категорій витрат також буде нижче запланованих?

 

а) Сукупні змінні витрати.

б) Сукупні постійні витрати.

в) Змінні витрати на одиницю продукції.

г) Постійні витрати на одиницю продукції.

Висновки: ________________________________________________________

_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Задача № 2

У системі обліку витрат компанії потрібно:

1. Розташувати нижчезазначені витрати по зазначених категоріях (табл. 1).

2. Указати дві причини, за яких зарплата виробничого персоналу повинна бути віднесена до постійних витрат, а не змінних.

Таблиця 1

№ з/п	Показники	виробничі накладні витрати	витрати на реалізацію продукції	адміністративні накладні витрати	витрати на наукові дослідження
1.	Вартість мастильних матеріалів для верстатів.
2.	Вартість придбання ліцензій.
3.	Сума амортизації машин й устаткування.
4.	Вартість хімікатів, використаних у лабораторії.
5.	Комісійні збори, виплачувані персоналу по збуту.
6.	Зарплата секретаря директора.
7.	Торговельні знижки.
8.	Відпускні для операторів верстатів.
9.	Зарплата охорони складу сировини.
10.	Плата за послуги за рекламу.
11.	Орендна плата за склад готової продукції.
12.	Зарплата співробітника лабораторії.
13.	Страховка приміщень.
14.	Зарплата контролера цеху.
15.	Вартість стрічок для друкарських машинок у головному корпусі.
16.	Вартість спеціального захисного одягу для операторів.

Задача № 3

Категорії:

1) релевантні;

2) інкрементні (приростні);

3) змінні;

4) постійні;

5) напівзмінні;

6) напівпостійні;

7) регульовані;

8) нерегульовані;

9) нерелевантні;

 

Компанія робить одяг і реалізує його в роздрібній торгівлі. Необхідно ознайомитися з п. 1-9 і визначити, до якої категорії відносяться витрати:

1. Фірма розглядає питання про продаж застарілого верстата. Залишкова вартість верстата - 20 000 грн. Вирішуючи, продавати або не продавати верстат за 20 000 грн. Ви повинні відносити їх у розрахунок як витрати...……….......

2. На додаток до застарілого верстата фірма може орендувати новий. Він буде обходитися їй в 3000 грн. При аналізі динаміки росту витрат плата за оренду розглядається як витрати...…………......

3. Для того щоб забезпечити експлуатацію устаткування, можливі два альтернативних курси дії (два варіанти оплати праці).

Перший варіант: операторові виплачується основна зарплата або невелика сума залежно від кількості виготовленої продукції. У цьому випадку вартість роботи оператора є витрати...……………

4. Другий варіант: фірма може виплачувати операторам однакові оклади. При цьому вона буде використовувати один верстат - при низькому обсязі виробництва, два верстати - при збільшенні обсягу виробництва, три верстати - якщо обсяг виробництва досягає піку.

Ці витрати відносяться до......…………

Методичні вказівки до виконання завдань № 1-8

З метою аналітичного і виробничого обліку витрати обов’язково треба розподіляти на дві основні категорії:

· постійні або змінні – залежно від того, чи змінюються витрати у разі зміни обсягу виробництва;

· прямі або непрямі – залежно від того, пряме чи ні відношення витрат щодо певного виду продукції.

Мета першої класифікації – проведення аналізу беззбитковості й пов’язаних з ним показників, а також оптимізації структури продукції, що виробляється.

Друга класифікація – розгляд питання щодо факту віднесення витрат на певний вид продукції.

Крім цього, треба уяснити, що таке витрати, які приймаються і які не приймаються при розрахунках управлінських рішень, а також, що таке маржинальні витрати і доходи, релевантні і безповоротні.

Практичне заняття № 3

Час: 2 год.

Мета заняття: Придбати навички щодо класифікації витрат для контролю.

Знати:

- основні ознаки класифікації витрат для цілей контролю та регулювання.

Вміти:

- використовувати різні групування витрат за потребою, зокрема щодо прийняття рішень та контролю над їх виконанням.

Завдання.

Задача № 4

Компанія кілька років назад закупила сировину на суму 100 грн., але виявилося, що неможливо збути цю сировину або використати в майбутньому, тому що на неї надійшов тільки один запит від покупця, що придбає готову продукцію із цієї сировини за ціною 250 грн. за одиницю.

Додаткові витрати на переробку сировини на одиницю становлять 200 грн.

Чи доцільно компанії приймати замовлення за ціною 250 грн.?

Методичні вказівки до виконання завдання № 4

При виборі певного рішення необхідно з'ясувати, які витрати мають відношення до даної проблеми, а які - ні, тобто, які варто взяти до уваги.

Прийняті в розрахунок витрати і доходи - це ті майбутні витрати й доходи, які піддані впливу прийнятого рішення, до не прийнятих в розрахунок витрат і доходів відносять ті, які не залежать від прийнятого рішення.

Рішення

Висновок _________________________________________________________

______________________________________________________________________________________________________________________________________________

Задача № 5

Програма збуту компанії на поточний рік:

1. Виторг від реалізації, грн. - 1000 000

(реалізовано 50 000 штук за ціною 20 грн.)

у тому числі змінні - 5 грн./од.

2. Торговельні витрати:

- витрати на рекламу, грн. - 100 000

- зарплата працівників збуту, грн. - 80 000

- відрядні - 50 000

- оренда торговельного устаткування приміщення - 10 000

Керівництво розглядає питання про створення в наступному році нової території збуту. Передбачається збільшити витрати на рекламу на 30% й ввести в штат додаткову посаду продавця із зарплатою 15 000 грн. у рік. Крім того, очікується підвищення відрядних на 10% у рік.

Обсяг продажу на новій території передбачається 10 000 штук у рік.

Чи треба компанії створювати новий район для збуту?

Рішення вимагає аналізу інкрементних доходів і витрат, які можуть з'явитися в результаті створення нової території збуту.

Методичні вказівки до виконання завдання № 5

Маржинальні витрати й доходи являють собою додаткові витрати й доходи на одиницю продукції, а приростні (інкрементні) являють собою додаткові витрати (доходи), які виникають у результаті виготовлення або продажу групи додаткових одиниць продукції.

Якщо маржинальні витрати на додаткову одиницю більше середніх витрат – робити цю одиницю не можна, тому що витрати на одиницю більше доходу на одиницю.

Рішення

Висновок _________________________________________________________

______________________________________________________________________________________________________________________________________________

Задача № 6

Марія взяла в оренду магазин, при цьому первісний внесок склав 5000 грн. Крім того, щорічно за оренду будуть виплачуватися 5000 грн. Якщо договір про оренду анулюється, то первісний внесок у сумі 5000 грн. губиться. Марія планує використати магазин для продажу одягу й оцінює торгівлю на наступні 12 місяців у такий спосіб:

- обсяг продажів без ПДВ, грн. - 100 000

- собівартість реалізованої продукції, грн. - 50 000

- зарплата, грн. - 12 000

- оренда й первісний внесок, грн. - 10 000 (5000 + 5000)

- комунальний податок, грн. - 13 000

- інші витрати, грн. - 2000

Разом - 87 000

Прибуток - 13000

У цих даних відсутні витрати, пов'язані з діяльністю Марії, але підрахували, що половину свого часу вона приділяє бізнесу. Вона ще не вирішила, продовжувати здійснювати ці плани чи ні. Вона може здати в оренду магазин своєму другові за 550 грн./ місяць.

Рішення

Висновок _________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________________________________________________________

Тема 3. Організація управлінського обліку в системі

Контролінгу

Практичне заняття № 4

Час: 2 год.

Мета заняття: Розгляд потреб реорганізації традиційної системи обліку для вдосконалення системи менеджменту на підприємстві та підтримки прийняття управлінських рішень.

Знати:

- вимоги до інформаційної системи контролінгу;

- порівняльну характеристику фінансового та управлінського обліку;

Вміти:

- використовувати методики оцінки руху складських запасів.

Завдання.

Задача № 7

Рух матеріальних ресурсів у минулому місяці характеризується наступними показниками:

Таблиця 2 – Рух матеріальних ресурсів

Показники	Кількість, од.	Ціна, грн.	Сума, грн.
Залишок на початок місяця			76 000
Надійшли протягом місяця: 1 партія 2 партія 3 партія			100 000 105 000 110 000
Відпущено у виробництво
Залишок на кінець місяця

Зробити розрахунок фактичної собівартості відпущених у виробництво матеріалів і фактичної собівартості їхнього залишку на кінець місяця за допомогою трьох методів: ФІФО і середньозваженої вартості.

 

Методичні вказівки до виконання завдання № 7

Вартість матеріальних ресурсів, віднесена на вироби виробництва, а отже, і на собівартість продукції, залежить від вибору того чи іншого методу оцінки виробничих запасів при їхньому вибутті. Для цього використовується два основні методи:

– метод середньозваженої собівартості;

– метод FIFO.

Перший застосовується при великій номенклатурі використовуваних у виробництві продукції матеріалів і основується на розрахунку середньої ціни на всі матеріали, за якою згодом списуються запаси на виробництво.

Другий припускає, що запаси повинні списуватися по собівартості відповідних партій у хронологічному порядку їхнього надходження («перший прийшов – перший вибув»).

Метод середньозважених цін передбачає проведення розрахунків середніх для звітного періоду цін за формулою:

,

де ТМЦ_поч. – вартість початкових залишків товарно-матеріальних запасів;

к-сть залишків_поч. – початкова кількість залишків товарних запасів.

 

Рішення.

а) метод FIFO (першим прийшов – першим вибув)

 

 

б) метод середньозваженої ціни

 

Висновки _________________________________________________________

______________________________________________________________________________________________________________________________________________

Задача № 8. На підприємстві на початок травня існують товарні запаси матеріалів у кількості 100 кг за ціною 50 грн. за кг. Воно закупило 10 травня партію матеріалів 125 кг за ціною 52 грн., 20 травня ще 150 кг за ціною 54 грн. за кг. На протязі даного періоду було видано у виробництво 200 кг матеріалів. В той же час (період) отримаю обсягу виручки 50 000 грн., а виробничі витрати (без обліку коливань складських запасів матеріалів) дорівнюють 35 000 грн.

Необхідно розрахувати собівартість відпуску матеріалів у виробництво, кінцевий складський запас, використовуючи методи оцінки FIFO, LIFO середньозваженої вартості. Складіть порівняльну таблицю використання трьох методів оцінки та проаналізуйте результати.

Рішення.

1. Метод середньозваженої вартості.

 

 

2. Метод FIFO

 

 

3. Метод LIFO (останнім прийшов – першим вибув)

Порівняльна характеристика методів оцінки складських запасів, грн..

Показник	Метод оцінки
середньозваженої вартості	FIFO	LIFO
Обсяг продаж
Витрата матеріалів на виробництво
Витрати
Результат (прибуток, збиток)

Висновок _________________________________________________________

______________________________________________________________________________________________________________________________________________

Практичне заняття № 5 (6,7)

Час: 6 год.

Мета заняття: Характеристика традиційних методів калькуляції повних витрат, їх переваги та недоліки, межі раціонального застосування, що вносяться системою оперативного контролінгу.

Знати:

- методику розподілу непрямих витрат на центри аналізу та продукцію;

- сутність та умови застосування методу раціональних зарахувань в контролінгу;

- традиційні методи калькуляції повних витрат та їх застосування.

Вміти:

- обґрунтовувати вибір бази та розраховувати ставки розподілу непрямих витрат;

- вираховувати повну собівартість для основних цілей калькуляції.

Завдання.

Задача № 9.

1. Використавши вихідний цифровий матеріал таблиці 3.1, провести розподіл непрямих витрат методом прямого розподілу. Результати оформити в таблиці 3.2.

Таблиця 3.1.

Показники	Основні підрозділи	Допоміжні підрозділи	Разом
Цех № 1	Цех № 2	Ремонтний цех	Склад матеріалів	Їдальня
Накладні витрати, грн..	800 000	1 000 000	240 000	160 000	200 000	2 400 000
Чисельність працюючих, осіб
Вартість використаних матеріалів, грн..	300 000	400 000	200 000		100 000	1 000 000
Обсяг ремонтних робіт, годин	70 000	30 000				100 000

 

Таблиця 3.2.

Показники	Основні підрозділи	Допоміжні підрозділи	Разом
Цех № 1	Цех № 2	Ремонтний цех	Склад матеріалів	Їдальня
Накладні витрати, грн..	800 000	1 000 000	240 000	160 000	200 000	2 400 000
Розподіл послуг:
складу
ремонтного цеху
їдальні
Разом

2. Використавши вихідний цифровий матеріал таблиці 3.1, провести розподіл непрямих витрат методом послідовного розподілу. Результати оформити в таблиці 3.3.

Таблиця 3.3.

Показники	Основні підрозділи	Допоміжні підрозділи	Разом
Цех № 1	Цех № 2	Їдальня	Склад матеріалів	Ремонтний цех
Накладні витрати, грн..	800 000	1 000 000	240 000	160 000	200 000	2 400 000
Розподіл послуг:
складу
ремонтного цеху
їдальні
Разом

3. Використавши вихідний цифровий матеріал таблиці 3.1, провести розподіл непрямих витрат методом розподілу взаємних послуг.

 

 

4. Використавши вихідний цифровий матеріал таблиці 3.1, провести розподіл непрямих витрат методом одночасного розподілу. Результати оформити в таблиці 3.4.

Таблиця 3.4.

Показники	Основні підрозділи	Допоміжні підрозділи	Разом
Цех № 1	Цех № 2	Ремонтний цех	Склад матеріалів	Їдальня
Накладні витрати, грн..	800 000	1 000 000	240 000	160 000	200 000	2 400 000
Розподіл послуг:
складу
ремонтного цеху
їдальні
Разом

 

Порівняння результатів первинного розподілу накладних витрат допоміжних та основних центрів різними методами

Метод	Сума накладних витрат, розподілених на основне виробництво
Цех № 1	Цех № 2
Прямого розподілу
Послідовного розподілу
Взаємного розподілу
Одночасного розподілу

Висновок _________________________________________________________

_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

 

Методичні вказівки до виконання завдання № 9

Існує декілька методів первинного розподілу непрямих витрат:

- прямого розподілу;

- послідовного розподілу;

- взаємного розподілу;

- одночасного розподілу.

Метод прямого розподілу витрат – простий метод, згідно якого витрат допоміжних і структурних підрозділів безпосередньо відносять на витрати основних підрозділів. Алгоритм розподілу витрат за даним методом наступний:

1. Розрахувати коефіцієнти розподілу витрат;

2. Визначити суму розподільчих витрат підрозділів-донорів на кожне з основних підрозділів;

3. Скласти власні непрямі витрати основних центрів витрат з визначеними витратами.

Метод послідовного розподілу – метод розподілу витрат обслуговуючих підрозділів, за якого витрати кожного обслуговуючого підрозділу розподіляють послідовно щодо виробничих підрозділів та інших обслуговуючих підрозділів.

Метод розподілу взаємних послуг – спочатку розподіл відбувається з повним врахуванням взаємно наданих послуг, а потім як і за методом прямого розподілу.

Метод одночасного розподілу – метод розподілу витрат обслуговуючих підрозділів, що передбачає розподіл взаємних послуг шляхом розв’язання системи рівнянь.

Задача № 10

На підприємстві виконується замовлення № 123. Ставка виробничих накладних витрат розраховується на 1 год. праці основних робітників наприкінці кожного місяця.

По цьому замовленню наприкінці місяця є така інформація:

Таблиця 3.5

Вихідні дані

Показники	Цех А	Цех Б
1. Видано матеріалів зі складу: - матеріали Х - матеріали Y	400 кг. –	– 300 кг.
2. Відпрацьовано основними робітниками	76 год.	110 год.
3. Ставка зарплати за 1 год.	4,5 грн.	4,0 грн.
4. Повернення матеріалів на склад	–	30 кг.
5. Виправлення браку	3 год.	–
6. Псування матеріалів (брак)	–	5 кг. мат. Y

Інформація про результати діяльності за місяць у цілому по підприємству:

Таблиця 2.3 – Результати діяльності підприємства за місяць, грн.

Показники	Цех А	Цех Б
1. Основні матеріали, видані зі складу		13 730
2. Основні матеріали, повернуті на склад
3. Праця основних робітників по ставці зарплати		11 200
4. Праця допоміжних робітників по ставках зарплати
5. Технічне обслуговування
6. Інші
7. Мастильні та миючі засоби

На виправлення дефекту витрачено 20 год.

Ціни на матеріали визначаються наприкінці кожного місяця на основі середньозваженої ціни.

Є наступна інформація про рух матеріальних запасів за місяць:

Таблиця 2.4 – Рух матеріальних запасів за місяць

Показники	Матеріал Х	Матеріал Y
1. Початковий запас	1050 кг (вар-ть 529,75)	6970 кг (вар-ть 9946,5)
2. Закупівля	600 кг по 0,5 грн./кг 500 кг по 0,5 грн./кг 400 кг по 0,52 грн./кг	16000 кг. по 1,46 грн. /кг
3. Видача зі складу	1430 кг	8100 кг
4. Повернення на склад		30 кг

Необхідно:

1. Методом середньозваженим визначити ціни на матеріали.

2. Розрахувати для підрозділів А і Б ставки накладних витрат на основі інформації про результати роботи підприємства.

3. Розрахувати собівартість робіт із замовлення № 123.

Рішення.