Суть і види аудиторських доказів

Згідно з п.п. 7—8 МСА 500 аудиторські докази повинні відповідати двом критеріям: кількісному (достатність) і якісному (доречність). Достатність і доречність аудиторських доказів взаємопов'язані. Нд, низька якість зібраних ауд доказів щодо підтвердження класів операцій, залишків на рахунках вимагає дод збору ауд доказів.Фактори, що визначають достатність та доречність доказів:1) характер аудиту; 2) ступінь аудиторського ризику;3) розмір аудиторської вибірки; 4) ефективність системи внутр контролю і бухо обліку замовника; 5) рівень компетентності та судження аудитора; 6) джерела та процедури отримання доказів.Під час збору аудиторських доказів слід враховувати спеціальні вимоги щодо їх достовірності (п.9 МСА 500):1) аудиторські докази, отримані із зовнішніх джерел, є більш переконливими, ніж докази, отримані із внутр джерел.2) аудиторські докази, зібрані самим аудитором, є більш достовірними, ніж внутрішні і зовнішні докази.3) аудиторські докази, отримані із внутр джерел, слід вважати достовірними за умови ефективної системи внутр контролю та бух обліку замовника.4) аудиторські докази, зібрані в письмовій формі, достовірніші ніж усні заяви.5) аудиторські докази є більш переконливими, якщо вони будучи зібраними із різних і різнохарактерних джерел не суперечать один одному.Замовник несе відповідальність за повноту і достовірність наданої інфї, яка відображає характер та діяльність суб'єкта госп. Відповідно до п.16 МСА 500 аудитору слід одержати ауд докази стосовно кожного суттєвого твердження фін зв щодо класів операцій та подій, залишків на рахунках на кінець звітного періоду, подання та розкриття інформації.

31. Суть аудиторського висновку та його види

Аудиторський висновок документ, що складений відпов до стандартів аудиту та передбачає надання впевненості користувачам щодо відповідності фін зв або іншої інфї концептуальним основам, які викор при її складанні.

Відповідно до МСА 700 "Аудй висновок про фінансову звітність" ауд висновок включає наступні елементи: заголовок, адресат, вступний або початковий параграф, масштаб перевірки, висновок аудитора про фін зв, дата ауд висновку, адреса аудї фірми, підпис ауд висновку.У заголовку ауд висновку вказується, що ауд перевірка проводилась незалежним аудитором, дається назва аудитора, назва п-ства та час перевірки. У вступній частині висновку вказується склад перевіреної фін зв, наголошується на розподілі відповідальності за правильність підготовки зв та за ауд висновок.Розділ "Масштаб перевірки" передбачає висвітлення масштабів аудиту і змісту виконаних робіт та дає впевненість користувачам у тому, що перевірка була здійснена відповідно до вимог МСА. Ауд висновок має містити зауваження про те, що перевірку було сплановано і проведено з достатньою впевненістю у тому, що звітність не містить у собі суттєвих помилок. Аудиторський висновок має містити такі заяви:- про те, що аудитор використав конкретні тести при перевірці інформації, яка підтверджує цифровий матеріал, покладений в основу створення звітності;- про методологію обліку, яку використало керівництво п-ва для підготовки звітності в ціломуВиди ауд висновку: 1. За результатами аудиту: 1.1. Безумовно - позитивний. 1.2. Умовно - позитивний (із застереженнями).1.3. Негативний.1.4. Відмовлення від надання висновку (у цьому випадку складається звіт особливої форми). 2. У залежності від видів змін стандартної форми поз ауд висновку, що називаються відхиленнями, розрізняют 2.1. Висновок з обмеженнями2.2. Модифікований висновок, що містить додаткові пояснення, які не вносять обмежень у його зміст, 2.3. Висновок з доповненнями, який крім стандартних розділів містить коментарі до інформації, що не входять до складу основної звітностіЯкщо фінансова звітність клієнта не відповідає вимогам, при яких можливе складання безумовно позитивного аудиторського висновку, аудитор повинний правильно кваліфікувати обставини, які привели до цього. Перелік цих обставин містить наступне:1) непевність (аудитор не може сформулювати думку), обумовлену:- обмеженням сфери аудиту - внутрішньою непевністю. 2) незгода (аудитор може сформулювати думку, але вона суперечить даним перевірки фінансової документації), обумовлена відхиленням від прийнятої облікової практики,3) окремий випадок, коли прорахунки і відхилення, виявлені аудитором при перевірці, були усунуті до моменту складання аудиторського висновку.

32. Порядок складання та подання аудиторського висновку

Аудиторський висновок документ, що складений відпов до стандартів аудиту та передбачає надання впевненості користувачам щодо відповідності фін зв або іншої інфї концептуальним основам, які викор при її складанні.Відповідно до МСА 700 "Аудй висновок про фінансову звітність" ауд висновок включає наступні елементи: заголовок, адресат, вступний або початковий параграф, масштаб перевірки, висновок аудитора про фін зв, дата ауд висновку, адреса аудї фірми, підпис ауд висновку.У заголовку аудиторського висновку вказується, що ауд перевірка проводилась незалежним аудитором, дається назва аудитора, назва п-ства та час перевірки. У вступній частині висновку вказується склад перевіреної фін зв, наголошується на розподілі відповідальності за правильність підготовки зв та за ауд висновок.Розділ "Масштаб перевірки" передбачає висвітлення масштабів аудиту і змісту виконаних робіт та дає впевненість користувачам у тому, що перевірка була здійснена відповідно до вимог МСА. Ауд висновок має містити зауваження про те, що перевірку було сплановано і проведено з достатньою впевненістю у тому, що звітність не містить у собі суттєвих помилок. Аудиторський висновок має містити такі заяви:- про те, що аудитор використав конкретні тести при перевірці інформації, яка підтверджує цифровий матеріал, покладений в основу створення звітності;- про методологію обліку, яку використало керівництво п-ва для підготовки звітності в цілому.

33. Внутрішній аудит: суть, об’єкти та суб’єкти

Внутрішній аудит – це одна з функцій управління, розроблена керівництвом система контрольних процедур з поточного та подальшого контролю бізнес-процесів, що здійснюється працівниками спеціалізованого структурного підрозділу підприємства.Під внутрішнім аудитом слід розуміти організовану на підприємстві на користь його власників і регламентовану його внутрішніми документами систему контролю за дотриманням встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та надійністю функціонуванням СВКВнутрішній аудит проводиться всередині самої організації за вимогою керівництва підприємства аудиторами, які працюють у цій організації, і тією чи іншою мірою виконання їхніх функцій залежить від впливу керівництва підприємства.Тому внутрішній аудит не можна вважати незалежним і об’єктивнимМета - сприяти ефект виконанню завдань і цілей, для яких функціонує підприємство. Внут аудит є діяльністю з представлення незалежних і об’єктивних гарантій і консультацій, направлених на вдосконалення д-сті п\ства.Суб'єктами внутрішнього аудиту є працівники відділів внутрішнього аудиту, внутрішні аудиторські служби, які звітують лише перед керівництвом підприємства.Об'єкти внутрішнього аудиту визначаються його цілями і завданнями. Основними об'єктами внутрішнього аудиту є: - стан ведення бухгалтерського обліку на підприємстві; - фінансова звітність та її вірогідність; - стан активів підприємства і джерел їх утворення;- забезпеченість підприємства власними обіговими коштами;- забезпеченість власними засобами;- платоспроможність і фінансова стійкість;

- система управління підприємством;

- робота економічних і технічних служб; - сплата податків підприємством; - планування, нормування і стимулювання на підприємстві;- виробничо-господарська діяльність;- достовірність проектно-кошторисної документації;- організація і технологія виробництва;- господарські процеси;- організація праці і трудова дисципліна тощо.

34. Реалізація матеріалів внутрішнього аудиту

Розрізняють порядок реалізації матеріалів внутрішнього і зовнішнього аудиту.По завершенню внутрішнього аудиту підсумки перевірки спочатку систематизуються за видами порушень. Зазвичай для цих цілей складається акт перевірки.Матеріали акта розглядаються на розширеному засіданні правління підприємства або на загальних зборах трудового колективу. Правління чи загальні збори приймають рішення про усунення виявлених порушень. При виявленні аудиторською групою чи ревізійною комісією нестач цінностей приймається рішення про відшкодування завданого збитку відповідальною особою.Якщо збиток завданий в незначних розмірах може бути прийняте рішення про добровільне його відшкодування. При відмові відповідальної особи відшкодувати завданий збиток необхідно направити справу з нестачі до судових органів.Рішення з питань поліпшення виробничої діяльності направляється керівникам структурних підрозділів. В ньому можуть бути такі пропозиціo поліпшення технології виробництва в галузі "рослинництвоo поліпшення технології виробництва в галузі "тваринництво";o поліпшення технології виробництва в інших галузях підприємства. На зборах вивчаються також питання поліпшення загальної структури управління суб'єктом діяльності.При необхідності розробляється стратегія функціонування підприємства на перспективу. Для цих цілей можуть використовуватися дані аналізу виробництва.В галузі "рослинництво" встановлюють:- правильність структури посівних площ;- виконання плану урожайності по виробництву основних видів культур;- виконання плану рентабельності по окремим видам діяльност- поліпшення культури землеробства.В галузі "тваринництво" необхідно розглянути:* можливість доведення вихідного поголів'я по окремим видам худоби до оптимального рівня;* підвищення надою молока на одну фуражну корову;* збільшення добового приросту маси худоби на відгодівлі. Розробляються також заходи з поліпшення виробничих процесів в інших галузях підприємства.

35. Етапи та стадії аудиту

Організаційна (початкова, підготовча) стадія Ця стадія включає попереднє ознайомлення з бізнесом клієнта. Складові:1. Вибір клієнта та об'єкта аудиту.2. Організаційна підготовк- одержується Лист-замовлення (Лист-пропозиція) від клієнта- проводиться збір інформації про діяльність клієнта, його власників і керівників з різних зовнішніх та внутрішніх джерел;- клієнт приймається або відхиляється;- надсилається Лист-зобов'язання (Лист-згода), у якому обговорюються умови проведення аудиту, територія проведення огляду документів тощо;- складається Договір на проведення аудиту;- формується бригада (підбирається окремий аудитор);- видається Наказ (розпорядження) керівника аудиторської фірми;- видається Завдання на перевірку (на виконання аудиторської роботи).3. Методична підготовка включає:- одержання відомостей про діяльність клієнта з попереднім ознайомленням із звітністю та станом внутрішнього контролю;- здійснення попередньої аналітичної перевірки;- виконання перевірки системи внутрішнього контролю;- здійснення попередньої оцінки ризику;- розробка загального плану перевірки клієнта;- складання планів перевірки за конкретними об'єктами;- складання програм (розширених планів) аудиту за окремими об'єктами;- розробка відповідних процедур тестування;- розробка незалежних аудиторських процедур. Дослідна (основна, методична) стадія Процедури аудиту на цій стадії:1) проведення загального тестування персоналу на відповідність;2) завершальна оцінка внутрішнього контролю;3) корегування планів аудиту;4) внесення корегувань до програм перевірки з урах тестів на відповідність;5) проведення незалежних тестів господарських операцій;6) проведення аналітичних процедур;7) проведення процедур по суті по рахунках бухгалтерського обліку;8) визначення післябалансових перевірочних процедур;9) оцінка та узагальнення одержаних результатів;10) одержання інформації з інших джере Завершальна (узаг, результативна) стадія На цій стадії необхідно:1) згрупувати виявлені недоліки;2) скласти накоп відомості порушень, аналітичні таблиці, розрахунки, графіки;3) узагальнити та відобразити результати перевірки в Звіті аудитора про виконану роботу (Листі інформування найвищого управлінського персоналу) та Звіті незалежного аудитора (Аудиторському звіті/висновку);4) обговорити результати аудиту з найвищим упр персоналом клієнта;5) розробити проект профілактичних та попереджувальних дій;6) ці дії виконуються тільки з боку клієнта — прийняти рішення за результатами аудиту та здійснити контроль за їх виконанням.