Косвенные расходы и совершенствование методики их

Распределения

Комплексные (косвенные) расходы связаны с производством не одного, а нескольких видов продукции.

По всем статьям комплексных затрат сначала составляют сметы расходов по номенклатуре, предусмотренной отраслевой инструкцией. На основании смет определяют общие плановые суммы затрат, а затем их распределяют по видам продукции. Составлению этих смет предшествует расчет амортизационных отчислений, разработка смет по цехам вспомогательного производства, распределение тех и других по статьям калькуляции и отдельным производствам и хозяйствам.

Комплексные расходы, к которым относятся статьи общепроизводственных и общехозяйственных расходов, не могут быть отнесены на себестоимость единицы продукции прямым способом. Поэтому величину этих издержек в себестоимости единицы продукции принято определять косвенным образом. Для этого выбирается «базовый» показатель из числа статей калькуляции, рассчитываемых прямым методом. Это могут быть либо статья «Заработная плата производственных рабочих», либо сумма прямых материальных и прямых трудовых затрат, либо только сумма прямых материальных затрат. Затем рассчитывается коэффициент включения косвенных затрат в себестоимость единицы продукции в относительных единицах либо процентах. В последнем случае этот коэффициент называется процентом накладных расходов (РН_i). Расчет выполняется по формуле

РН_i = (КР_i / В) × 100,

где КР_i – косвенные (комплексные) расходы (общепроизводственные или общехозяйственные) в планируемом периоде, тыс. руб.;

В – величина базового показателя, тыс. руб.

Исходя из рассчитанного процента накладных расходов и величины базового показателя в единице конкретного вида продукции (В_i), определяется величина расходов по соответствующей комплексной калькуляционной статье на единицу продукции (СК_i):

СК_i = В_i × РН_i / 100.

Как показывают специальные исследования, применяемые методы распределения этих расходов, прежде всего, на содержание и эксплуатацию оборудования далеки от совершенства, они имеют свои недостатки. Так, если за базу принять оплату труда производственных рабочих, то на трудоемких работах с низким уровнем механизации косвенные расходы значительно завышаются по сравнению с их фактическими затратами. В механизированном производстве происходит обратная ситуация. Это говорит о том, что данный метод приблизителен и несовершенен. Существуют более точные методы распределения косвенных расходов на единицу продукции. Наиболее широко известен метод сметных ставок на один машино-час работы по группам оборудования. Основной его недостаток и причина редкого применения – трудоемкость расчетов. Сущность этого метода заключается в следующем. Оборудование каждого цеха объединяют в группы, однородные по признаку величины затрат, необходимых на один час работы. Затем рассчитывают нормативную величину расходов на один час работы единицы оборудования каждой группы. Здесь учитывается лишь основная часть всех затрат: амортизация, затраты на энергию, зарплата рабочих, обслуживающих оборудование, затраты на ремонт и некоторые другие. Величину затрат по одной из групп оборудования принимают за условную единицу и по отношению к ней рассчитывают коэффициенты привидения (КП_i) по остальным группам; после этого определяют количество приведенных машино-часов (Т_пр) на одно изделие:

Т_пр = ∑Т_i × KП_i,,

где Т_i – количество реальных машино-часов, затрачиваемых на изделие по группам оборудования.

Сумму приведенных машино-часов на выпуск всех изделий определяют по формуле

∑Т_пр = ∑Т_прi × О_i,

где О_i – объем выпуска i-й продукции, шт.

Коэффициент включения затрат (КВ) в себестоимость отдельных изделий (РСиЭО приходящиеся на один приведенный машино-час) рассчитывается по формуле

КВ = РС / ∑Т_пр,

где РС – расходы по смете РСиЭО.

Сумма расходов (РС_i), приходящаяся на каждый вид продукции, равна

РС_i = КВ × О_i × Т_пр.

Рассмотрим пример распределения РСиЭО.

Во фруктовом цехе консервного завода планируется выпуск продукции трех наименований: А – 850 туб, Б – 550 туб, В – 380 туб. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования цеха предусмотрены в сумме 25922 тыс. руб. По затратам на один час работы оборудование цеха объединено в три группы: 1 группа – 1,25 руб.; 2 группа – 1,55 руб.; 3 группа – 1,73 руб. Коэффициенты приведения затрат: 1 группа – 1,0; 2 группа – 1,24 (1,55 / 1,25); 3 группа – 1,38 (1,73 / 1,25). Расчеты сведем в табл. 10.5 и 10.6.

Таблица 10.5 – Расчет количества приведенных машино-часов

на одно изделие и весь выпуск

Вид продукции	Кол-во по плану, туб.	1 группа Кпр=1,0	2 группа Кпр=1,24	3 группа Кпр=1,38	Всего приведенных	Кол-во приведенных машино-часов на весь выпуск
фактические	приведенные	фактические	приведенные	фактические	приведенные
Машино-часы на единицу продукции
А		1,8	1,8	3,2	3,968	2,0	2,76	8,5
Б		2,1	2,1	3,6	4,464	1,6	2,208	8,8
В		1,8	1,8	4,1	5,084	2,3	3,174	10,1
Итого		–	–	–	–	–	–	–

 

Коэффициент включения затрат КВ = 25922 / 15903 = 1,63 тыс. руб. / час.

На этапе использования устаревшей техники и внедрения наиболее производительной, использование этого метода распределения РСиЭО позволяет более правильно определять себестоимость отдельных видов продукции.

Таблица 10.6 – Распределение РСиЭО по видам продукции

Вид продукции	Кол-во приведенных машино-часов	Коэффициент включения затрат (КВ), тыс. руб.	Сумма расходов, тыс. руб.
на ед. продукции	на весь выпуск продукции	на ед. продукции	на весь выпуск продукции
А	8,5		1,63	13,86	11776,8
Б	8,8		1,63	14,34	7889,2
В	10,1		1,63	16,46	6256,0
Итого	–		–	–	25922,0

Формирование затрат по местам возникновения и центрам

Ответственности

Организация состоит из самостоятельных различных производств (основное, вспомогательное, обслуживающее). В свою очередь они подразделяются на цехи, участки и т.д.

Производства, в которых осуществляется процесс переработки исходного сырья в готовую продукцию, являются подразделениями основного производства. Производства, которые обеспечивают материальное и техническое обслуживание основного производства относятся к подразделениям вспомогательного производства (ремонтное, энергетическое, тарное и др.). В обслуживающих подразделениях не производится продукция, а выполняются операции по транспортировке и хранению сырья, материалов и готовой продукции (транспортное, складское хозяйство и др.). Ряд подразделений заняты переработкой отходов основного производства (переработка яблочных выжимок), они образуют побочное производство.

Затраты на производство лучше всего контролировать там, где происходит производственный процесс или его обслуживание и потребление ресурсов. В связи с этим появились такие объекты формирования и учета затрат, как места возникновения затрат, центры затрат и центры ответственности.

Местами возникновения затрат являются структурные подразделения организации (производства, цехи, участки, службы, отделы), по которым организуется нормирование, планирование (бюджетирование) и учет затрат производства для управления ими. Они являются объектами аналитического учета затрат. А по отношению к процессу производства их можно подразделить на производственные и обслуживающие (отделы, склады, лаборатории, вспомогательные цехи и т.п.).

Для контроля затрат в подразделениях и более точного распределения расходов по объектам калькулирования появляется понятие «центра затрат». Центры затрат – это первичные производственные и обслуживающие единицы, характеризующиеся единообразием производственных операций, сходным уровнем технической оснащенности и организации труда, направленностью затрат. Центр затрат может совпадать с организационной единицей (цехом, участком) или быть подразделением, входящим в состав этой единицы. Группировка расходов по центрам затрат сопряжена с дополнительными учетно-вычислительными работами. Поэтому целесообразность их введения необходимо оценить с точки зрения полезности дополнительной информации о затратах производства.

Группировка затрат по центрам, по сути, представляет составную часть системы калькулирования, и ее необходимо вести в единстве с калькуляционным учетом. Особенно усиливается необходимость ее выделения в условиях роста автоматизации производства, когда при калькулировании возникает задача повышения точности отнесения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и цеховых расходов на калькуляционные объекты.

С развитием экономических отношений, теории управления затратами появилось понятие «центр ответственности». Центры ответственности – это группировка затрат не только по подразделениям организации, но и ответственным лицам, которые отвечают за результаты работы этого подразделения. Функциональные отделы и службы управления отвечают за уровень затрат, возникающих не только в этих подразделениях. Их ответственность распространяется на многие звенья производства. Центры ответственности по отношению к процессу производства подразделяются на основные и функциональные. Основные центры ответственности обеспечивают контроль затрат в местах их возникновения: производственный комплекс отвечает за затраты цехов, входящих в него, цех – за затраты, входящих в него участков, участки – за затраты бригад. Функциональные центры осуществляют контроль затрат в местах их возникновения, если затраты в них формируются под влиянием данного центра. Например, отдел главного энергетика отвечает за затраты на тепло- и электроэнергию, воду и сжатый воздух по организации в целом.

Цель создания центров ответственности – это более четкая организация контроля и регулирование затрат как функции управления, обеспечение четкой ответственности за уровень затрат. Суть этого процесса состоит в сопоставлении достигнутых результатов с запланированными. Любое отклонение от плановых показателей фиксируется не только по месту возникновения, но и по ответственному лицу. Благодаря учету по центрам ответственности возможно количественно сопоставлять и оценивать вклад различных подразделений в изменение конечных финансовых результатов предприятия и организация эффективной системы материального стимулирования.