Способы и методы установления амортизационных отчислений

В последние годы наблюдается катастрофический спад инвестиций в техническое развитие предприятий, происходит старение его производственного потенциала. Износ основных средств в отдельных отраслях АПК составляет свыше 70%.

Для ослабления негативного влияния инфляции, стимулирования технического развития предприятий наряду с переоценкой основных средств и нематериальных активов расширяется практика ускоренной амортизации. Она даёт возможность обновлять средства труда и осуществлять техническое переоснащение.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации. До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года. При пересмотре способов и методов недоамортизированая стоимость объекта распределяется на оставшийся срок его полезного использования.

Различают следующие способы начисления амортизации: линейный, нелинейный и производительный.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении предприятием амортизации в течение всего нормативного срока службы и срока полезного использования объекта основных средств и нематериальных активов. Ранее этот метод широко использовался у нас в республике.

Исчисление амортизационных отчислений по конкретному объекту производится по формуле

; ,

где А_гi и А_мi – соответственно годовая и месячная сумма амортизационных отчислений по i-му объекту, руб.;

АС_i – амортизируемая стоимость i-го объекта;

Н_аi – норма амортизации по i-й группе основных средств и нематериальных активов.

Например. Приобретён объект с амортизируемой стоимостью 180 тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Следовательно, годовая норма амортизационных отчислений 20% (Н_i ). Годовая сумма амортизационных отчислений 36 тыс. руб. (180 × 20 / 100), а месячная – 3 тыс. руб.

Нормы начисления амортизации в первом году и каждом из последующих сроков эксплуатации объекта совпадают. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов (коэффициентов сменности работы машин и оборудования, среды, в которой они эксплуатируются, и иных отклонений от установленных базовых режимов работы).

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. Он применяется для активной части основных средств (рабочих и силовых машин и механизмов, оборудования, вычислительной техники, транспортных средств) и не распространяется на машины, оборудование, транспортные средства, которые имеют срок нормативной службы до 3-х лет, легковые автомобили. Нелинейный способ называется методом ускоренной амортизации. Метод ускоренного начисления износа объясняется тем, что в первые годы использования машин и оборудования, они могут приносить больший доход, чем в последующие. Так как в начале эксплуатации затраты на их ремонт бывают значительно меньше, чем в конце срока службы.

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается двумя методами: метод суммы чисел лет и метод уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза.

Первый метод предполагает определение суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и нематериальных активов (АС_i) и отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца нормативного срока службы объекта (Т_нt), а в знаменателе – сумма чисел лет нормативного использования объекта (∑Т_нt):

.

Сумма чисел лет нормативного срока службы (полезного использования) объекта определяется по формуле

,

где Т_Н – нормативный срок службы объекта (в пределах установленного диапазона).

Например. Приобретён объект амортизируемой стоимостью 150 тыс. руб. с нормативным сроком службы 5 лет.

Сумма чисел лет нормативного использования объекта составляет 15 лет ((5 × (5 + 1)) / 2) или её можно определить сложением чисел лет эксплуатации объекта: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год эксплуатации объекта будет начислена амортизация в размере 5/15 или 33%, что составляет 50 тыс. руб. (150 5 / 15).

Во второй год 40 тыс. руб. (150 × 4 / 15).

В третий год 30 тыс. руб. (150 × 3 / 15).

В четвёртый год 20 тыс. руб. (150 × 2 / 15).

В пятый год 10 тыс. руб. (150 × 1 / 15).

Таким образом, общая сумма начисленной амортизации в течение всего нормативного срока службы объекта составит 150 тыс. руб. (50 + 40 + 30 + 20 + 10).

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчётного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчётного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из нормативного срока использования объекта и коэффициента ускорения (до 2,5 раза), принятого предприятием.

Например. Приобретён объект амортизируемой стоимостью 1000 тыс. руб. Нормативный срок службы 4 года. Коэффициент ускорения принят 2 (он принимается предприятием самостоятельно, но не более коэффициента 2,5).

Годовая норма амортизации составляет 25% (1/4 × 100), но она увеличивается на коэффициент ускорения 2 и составит 50%.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений составит 500 тыс. руб. (1000 × 50 / 100).

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется исходя из амортизируемой (балансовой) стоимости за минусом суммы амортизации, начисленной за первый год эксплуатации, и установленной нормы амортизации: (1000 – 500) × 50 / 100 = 250 тыс. руб.

В третий год амортизационные отчисления составят 125 тыс. руб. ((1000 – 500 – 250) × 50 / 100).

В четвёртый (последний) год эксплуатации амортизация представляет собой разницу между балансовой стоимостью объекта (1000 тыс. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый-третий годы эксплуатации ((1000 – 500 – 250 – 125) × 50 / 100) и составит 125 тыс. руб.

Месячная норма амортизации при нелинейном способе её начисления составляет 1/12 её годовой суммы.

Эти два метода начисления амортизации относятся к ускоренному способу, который многие годы применяется в развитых странах с целью стимулирования инвестиций. Он даёт возможность обновлять оборудование и осуществлять техническое переоснащение. Экономические выгоды ускоренной амортизации можно сравнить с беспроцентной ссудой на техническое развитие предприятия. Ибо за счёт амортизационных отчислений возрастают издержки производства, что приводит к уменьшению размера прибыли и соответственно налога на неё. Это и есть своего рода льгота. Поэтому в условиях рыночных отношений ускоренную амортизацию, наряду с налоговой системой, можно использовать как мощный рычаг государственного регулирования.

Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств и нематериальных активов заключается в начислении амортизации исходя из балансовой (амортизируемой) стоимости объекта (АС_i) и отношения натуральных показателей объёма продукции, выпущенной в текущем периоде (О_т) к прогнозируемому объёму выпуска за весь срок эксплуатации объекта (О_пр):

.

Например. Приобретён объект амортизируемой стоимостью 500 тыс. руб. Прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объём выпуска продукции – 25 тыс. ед. Выпущено за отчётный месяц 500 ед. Амортизация на единицу продукции - 20 руб. (500000 / 25000). Амортизационные отчисления за отчётный месяц - 10000 руб.(20 × 500).

Амортизационные отчисления по объекту аренды (лизинга) производятся в течение срока договора аренды (лизинга) в соответствии с Положением и условиями договора. Амортизируемая за срок договора стоимость объекта лизинга устанавливается договором по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем.