Пути совершенствования учета и анализа кредитов и займов организации, и затрат по их обслуживанию

 

Заемные средства в виде банковского кредита и займа являются одними из самых распространенных источников финансирования реального сектора экономики. Однако, несмотря на это до сих пор существует ряд проблемных вопросов в области кредитования, привлечения займов и в области бухгалтерского учета банковских кредитов и займов. Эти вопросы вызваны изменениями в национальном законодательстве, которые зачастую приводят к несогласованности или противоречивости толкования отдельных законодательных норм; требованиями унификации нормативный правовых баз стран-участниц Таможенного союза (Республики Беларусь и Российской Федерации), соблюдения норм международного права.

Одним из таких вопросов является вопрос толкования правовой природы счетов по учету предоставляемых банками кредитов.

Проблема состоит в том, что вследствие неоднозначного толкования правовой природы счетов по учету кредитной задолженности кредитополучателя перед банком сложилось ошибочное мнение о классификации данных счетов аналогично счетам, открываемым на основании договора банковского счета, со всеми вытекающими из законодательства требованиями к ним.

Как уже отмечалось, для получения кредита и обеспечения его возврата банки могут использовать все способы обеспечения исполнения обязательств, предусмотренные законодательством. Бухгалтерский учет всех способов обеспечения возврата кредита осуществляется на забалансовых счетах. Забалансовый учет выданного обеспечения в организациях при получении банковского кредита нуждается в совершенствовании, поскольку для этих целей используется лишь один счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Таким образом, не понятно, на каких счетах производится учет остальных видов обеспечения обязательств: залога, поручительства, задатка и др. Следовательно, одного забалансового счета по учету обеспечения недостаточно и нужно выделить дополнительные забалансовые счета.

Существует ряд вопросов и в части процентов по банковским кредитам. В связи с изменениями в законодательстве порядок отражения процентов, предусмотренный Планом счетов бухгалтерского учета на промышленных предприятиях, на сегодняшний день является не совсем правильным, и требуются разъяснения соответствующих органов по этой проблеме.

Более того, с 1 января 2004г. организации кроме бухгалтерского учета должны вести и налоговый учет, который основывается на данных бухгалтерского учета или на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, применением соответствующих правил и форм учета.

Так, при определении налогооблагаемой прибыли, проценты по кредитам (за исключением процентов по просроченным кредитам, также по кредитам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных долгосрочных активов включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг).

Порядок, условия заключения договора займа определены Гражданским кодексом, однако в предпринимательской деятельности субъектов хозяйствования нередко возникают различного рода вопросы и по поводу привлечения и предоставления займов.

Аналогично, как и по кредитам, возникают вопросы по поводу отражения процентов по займам.

С введением нового плана счетов требуется соответствующие изменения формы журнала-ордера № 4, который использовался для учета кредитов, а также формы журнала-ордера № 5 для учета займов, т.к. в связи с указанными изменениями, полученные займы учитываются на тех же счетах бухгалтерского учета, что и кредиты. Поэтому необходимо разработать единые формы регистров для учета полученных кредитов и займов.

Аналитический учет предлагается вести по видам кредитов, займов, кредитным организациям и заимодавцем также в журнале-ордере № 4, в котором можно выделить разделы «Аналитические данные по счетам».

Таким образом, существует ряд вопросов по учету расчетов по кредитам и займам, которые играют важную роль в организации учета. Законодательное и нормативное разрешение поставленных проблем, устранение отмеченных недостатков будет способствовать повышению качества бухгалтерского учета кредитов и займов, и как следствие более эффективному использованию заемных средств.

Для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, предназначен «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Планом счетов предусмотрено, что на счете открываются субсчета по видам кредитов и займов. Кроме этого, подлежат обособленному учету:

· краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций;

· начисление суммы процентов по полученным краткосрочным кредитам и займа,

· причитающиеся к уплате; краткосрочные кредиты и займы, не погашенные в срок.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, предназначен «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Планом счетов предусмотрено, что на счете открываются субсчета по видам кредитов и займов. Кроме этого подлежат обособленному учету:

· долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций;

· начисленные суммы процентов по полученным долгосрочным кредитам и займам, причитающиеся к уплате;

Учетной политикой ТОО «Кучан» предусмотрено учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору займа свыше 12 месяцев, до истечения срока в составе долгосрочной задолженности. Однако при данном порядке учета финансовая отчетность для целей финансового анализа представляет собой недостоверную базу, и нуждается в дополнительных корректировках.

Положительно можно оценить тот факт, что на предприятии осуществляется контроль за состоянием расчетов по кредитам и займам. Ведение карточек аналитического по каждому кредиту и займу позволяет контролировать оплату каждого обязательства, оперативно выявлять просроченную задолженность. Однако данный регистр аналитического учета не позволяет анализировать общую сумму заемных средств. Поэтому ТОО «Кучан» необходимо вести учет заемных средств еще и в сводной ведомости, что необходимо для финансового анализа.

В ходе работы выяснилось, что на предприятии ТОО «Кучан» не проводится инвентаризация расчетов по кредитам и займам, что можно оценить отрицательно. При отсутствии акта инвентаризации расчетов бухгалтерская отчетность организации не может быть признана достоверной. Кроме того, акт могут потребовать налоговые органы при проведении документальных проверок. Если акт не составлен, это может быть истолковано как неисполнение требований нормативных документов по бухгалтерскому учету об обязательном проведении инвентаризации перед составлением годовой отчетности. Поскольку ТОО «Кучан» подлежит обязательному аудиту, то отсутствие акта инвентаризации расчетов может негативно повлиять на высказывание аудитором мнения о достоверности бухгалтерской отчетности данной организации.

Основной проблемой ТОО «Кучан» является трудоемкость налогового учета процентов по кредитам и займам. При этом регулярно приходится рассчитывать норматив затрат, которые предприятие может отнести на расходы, рассчитывать отложенные налоговые активы и обязательства.

В работе были рассмотрены особенности налогового учета кредитов и займов в ТОО «Кучан». Отложенные налоговые активы и обязательства должны отражаться в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете, а в аналитическом учете - учитываться дифференцировано по видам активов и обязательств. В связи с этим ТОО «Кучан» необходимо разработать регистр аналитического учета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, связанных с различиями в оценке процентов по кредитам и займам в целях бухгалтерского учета и в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, банковские займы нуждаются в правильном бухгалтерском учете.

Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.

Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме - непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

Кроме банковских кредитов предприятие имеет возможность получить во временное пользование необходимые ему денежные средства не только в банке, но и занять у других юридических и физических лиц.

Взаимоотношения между заимодавцами и заемщиком регулируются договором займа, оформленным в установленном законом порядке.

В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

На основании изложенного можно сделать следующие выводы:

Банковский заем (кредит) на условиях срочности, возвратности и платности по договору банковского займа имеют право предоставлять юридическим и физическим лицам только банки и небанковские кредитно-финансовые учреждения, имеющие лицензию Национального банка РК на осуществление банковских операций.

Заем денег на условиях срочности, возвратности и безвозмездности по общегражданскому договору займа имеют право предоставлять юридическим или физическим лицам другие физические и (или) юридические лица без лицензии.

Общегражданские договоры займа, по которым юридические и физические лица-заемщики привлекают временные финансовые средства не в качестве уставной предпринимательской деятельности, т.е. не систематически и, как правило, у аффилированных лиц, с последующим возвратом, являются законными и не могут быть признаны недействительными.

Учет займов по казахстанским стандартам бухгалтерского учета ведется как учет любых других обязательств со всеми вытекающими операциями: учет денежных средств, инвентаризация расчетов, представление финансовой отчетности и т.д. Кроме этого, расчет процентов и вознаграждений и, при необходимости, учет операций в иностранной валюте, раскрытие информации о связанных сторонах, чистый доход или убыток.

Для учета займов и кредитов по международным стандартам финансовой отчетности, помимо всего перечисленного выше, мы должны понять, что такое квалифицированный актив, разобраться в особенностях учета курсовых разниц по займам, выбрать метод учета затрат по займам (основной либо альтернативный) и отразить свое мнение в учетной политике. В конце отчетного периода при представлении финансовой отчетности необходимо подробно раскрыть информацию в примечании к данной отчет.

Сегодня в Республике Казахстан существует развитая система учета кредитов банков для предприятия. Однако, с совершенствованием средств ведения бухгалтерии: автоматизация проводок, внедрение компьютерных систем обработки и сбора учетной информации, отражения первичных документов, созданием электронных сетей ряд установленных способов учета и отчетности, рассчитанных на заполнение большого количества бумажных документов (мемориально-ордерная форма учета), в достаточной степени устарел. В то же время новые формы учета кредитов банков, создаваемые различными фирмами, специализирующимися в области компьютерного учета, не всегда сертифицированы и отвечают требуемым нормативам.
Такое неопределенное состояние в области бухгалтерского учета тормозит его дальнейшее развитие, так как главные бухгалтеры предприятий обычно не идут на риск автоматизации, вводя старые, громоздкие, но проверенные методы ведения учетной политики.

В этой связи выходом из сложившейся ситуации видится введение системы какого-либо сертифицирования, контроля либо просто законодательного регулирования как в области всего бухгалтерского учета в целом, так и особенно в сфере его автоматизации и новых технических разработок.

Принципиальный подход к решению проблемы кредитования можно представить следующим образом. Государство в лице Национального банка выделяет, исходя из приоритетов экономической политики и сложившейся ситуации в денежной сфере, определенную часть «избыточных» резервов для проведения кредитных аукционов среди коммерческих банков по кредитованию предприятий реального сектора. Поскольку уровень рентабельности сильно разнится по отраслям, аукционы естественно проводить в отраслевом разрезе.

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Закон Республики Казахстан О бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 28 февраля 2007 года, № 234-III ЗРК

2. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учеб. пособие. – 2-е изд. – М.: Финансы и статистика, 2002, с. 42.

3. Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп.- М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2004-407с.

4. Рогуленко Т.М. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА, 2006, с. 39.

5. Лаврушин О.И. Деньги. Кредит. Банки. Учебное пособие. – М.: Кнорус, 2004

6. Лаврушин О.И. Банковское дело: современная система кредитования. Учебное пособие. – М.: Кнорус, 2007

7. Ширинская Е.Б. Операции коммерческих банков: отечественный и зарубежный опыт. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2005

8. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. 3- е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004 - 425с.

9. Гавалъда К., Стуфле Ж. Банковское право. – М.: Финстатинформ, 1996

10. Ольшаный А.И. Банковское кредитование: российский и зарубежный опыт. – М.: РДЛ, 2006

11. Тавасиев А.М., Москвин В.А., Эриашвили Н.Д. Банковское дело. Учебное пособие. – М.: Юнити-Дана, 2007

12. Ширинская Е.Б. Операции коммерческих банков: отечественный и зарубежный опыт. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2005

13. Лаврушин О.И. Банковское дело. Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2005

14. Иванов В.В., Соколов Б.И. Деньги. Кредит. Банки. Учебник. – М.: Проспект, 2009

15. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Издание 2-е переработанное и дополненное. – Алматы: Издательство «ЛЕМ», 2005, с. 309

16. Сборник бухгалтерских проводок. – Алматы, ТОО «Издательство LEM», 2008г.,164 с.

17. Новодворский В.Д. Бухгалтерский учет на малых предприятиях.– М.: ИНФРА, 2005, с.30.

18. Мычкина О.В. МСФО: рекомендации по применению рабочего плана счетов. Практическое пособие. – Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006 – 104с.

19. Кеулимжаев К.К., Ажибаева З.Н., Айтхожина Л.Ж., Кинхузова К.К., Сальменова А.Т. Финансовый учет на предприятии: Учебник/ под ред. Р.М. Рахимбековой. – Алматы: Экономика, 2005 – 282 с.

20. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: Изд. 3-е, доп. и перераб. – Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002, с. 534

21. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. Изд. 2-е переработанное и дополненное. – Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2005 – 548 с.

22. Ержанов М.С., Нурумов А.А. Финансовая отчетность казахстанских предприятий: Учебное пособие. - Алматы: Экономика, 2007 - с. 8

23. Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. МСФО в Казахстане: принципы перехода и применения. – Алматы, ТОО Издательство «LEM», 2007 –с. 98

24. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов: Учебник./ Под ред. Мамырова Н.К. – Изд. 2-е, перераб. и доп. – Алматы: Экономика, 2005 – 308с.

25. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/Учебное пособие. – Алматы, Издательство «LEM», 2006 – 472 с.

26. Закон «О страховой деятельности» Республики Казахстан от 18.12.2000г. №126-2.

27. Методические указания к стандартам бухгалтерского учета МФ РК. Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита от 20.08.2002г.

28. Кодекс Республики Казахстан. О налогах и других обязательных платежах в бюджет: Алматы: ТОО «Издательство «Норма-К»,. 2002. 320 с. по состоянию законодательства на 1 января 2007 г

29. Учет денежных средств, займов, тмз, заработной платы. Производственный учет. – Алматы: Издательский дом «БИКО», 2005. 272 с.