Русская национальная школа бухгалтерского учета

 

Отмена крепостного права стала толчком для развития капитализма и, как след­ствие, бухгалтерского учета. В формиро­вании школы прослеживаются три этапа:

1) зарождение и формирование но­вых идей;

2) распространение и международное признание этих идей;

3) разочарование в эффективности новых идей.

Первый этап начинается с трудов Павла Ивановича Рейнбота и Александра Васильевича Прокофьева. Оба автора стояли на рубеже старой и новой русских школ. Со старой роднит узкопрактический подход к делу, с новой — универсальность, с которой они распространяют метод двойной бухгалтерии на все отрасли хозяйства.

П.И. Рейнбот сводил предмет бухгалтерского учета к изменениям в имуществе. В объяснении причин двойной записи исходил из принципов персонификации. Цель учета — недопущение ошибок в регистрации и системное выяснение прибылей и убытков. Синтетический учет автор трактовал: как контрольный, поскольку сальдо и его обороты должны контролировать сальдо и обороты по аналитическим счетам. Интересны его мысли о промышленном учете: П.И. Рейнбот рекомендовал открывать счета не на виды производимой продукции, а участки (цеха), т.е. по центрам ответственности. Затраты он делил на прямые (заработная плата, материалы и амортизации и косвенные (все остальные); косвенные расходы рекомендовал распределять в конце года пропорционально сумме оборотных средств, закрепленных за подразделением. С работ Рейнбот начинался оперативный учет, к которому относится все, что учитывается на предприятии, но не отражается в учетных регистpax (контроль выполнения заказов, качества продукции и т.п). Баланс трактуется как обобщающий счет, который закрывав остальные счета. Практику учета ученый излагал по немецкой форме счетоводства.

АЛ. Прокофьев разделял взгляды, похожие на экономическую теорию; исходил из того, что приход ценностей всегда вызывает расход других ценностей; считал, что итальянская школа удобна для изучения; требовал, чтобы каждая операция записывалась в журнал отдельно;

С традиционными взглядами Рейнбота и Прокофьева был полностью не согласен Федор Бенедиктович Езерский, который раскрывал недостатки двойной бухгалтерии, называя ее воровской. Взамен двойной бухгалтерии он предлагал тройную, которую в мировой практике называют русской. Хотя научные оппоненты Езерского отмечали, что это одна из разновидностей двойной бухгалтерии, он называл ее тройной по следующим причинам:

— регистрация ведется по трем направлениям: приход, рас­ход и результат движения ценностей;

— используются три учетных регистра, или, как говорит Езерский, параллели: журнал (хронологическая запись), Глав­ная книга (систематическая запись), баланс (сводно-отчетная запись);

— правильность записей проверяется тремя признаками верности, присущими каждой параллели (книге).

Новаторство заключается в том, что Езерский ставил перед учетом новые цели:

— определение с помощью бухгалтерских записей финан­сового результата в любой момент времени;

— использование только покупных цен и оценки по себе­стоимости, использование счета наценки (торговой скидки), на­хождение реализованной торговой наценки по среднему про­центу;

— объединение аналитического и синтетического учета;

— достижение самоконтроля путем заранее заданного в учете совпадения контрольных сумм (19 показателей);

— проведение инвентаризации последовательно и постоян­но (например, сегодня проверяют чай и кофе, завтра спички и са­хар и т.д.).

Ф.В. Езерский дал определение «мертвой точки», т.е. уров­ня, с которого предприятие начинает получать прибыль, покрыв издержки.

Система Езерского была рекомендована для изучения во всем мире бухгалтерским конгрессом в Шарлеруа (Бельгия, 1912), так как ее идеи были совершенно новыми для современников.

Велика заслуга Езерского в становлении бухгалтерского об­разования. Открытые им счетоводные курсы в 1872 г. в Москве, а потом в Петербурге пользовались огромной популярностью. Здесь получали образование не только мужчины, но и женщи­ны. Совместные занятия приносили пользу и мужчинам, так как на молодых людей сильно действовало то, что женщины зача­стую работали аккуратнее и отвечали лучше. Езерский посто­янно подчеркивал, что женщина-счетовод «является настоящим кладом для хозяина по своей добросовестности и исполнительности. Там, где требуется усидчивость, она всегда окупит свое жалование той пользой, которую принесет делу точность и аккуратность, свойственная женскому труду»..

Внести новаторские идеи в бухгалтерский учет. пытались многие. Так, И.П. Шмелев изобрел оригинальную четвертную бухгалтерию, но она оказалась модификацией двойной.

Если Езерский и Шмелев пытались разрушить парадигму двойной бухгалтерии, то Валицкий, Иванов и Фельдгаузен и другие пытались изменить ее изнутри. | И.ф. Валицкий известен попыткой создания макроучет который понимал как бухгалтерию, построенную на базе статических методов. В основе записей лежат не бухгалтерск документы, а акты статистического исчисления. Валицкий говорил, что вести макроучет нужно общественными, а не государственными силами. Основным недостатком теории Валицкого было отсутствие механизма демонстрации использован! двойной записи.

С.Ф. Иванов выдвинул задачу создания специальных сче1 для ведения затрат (счета производства). Много внимания уделял популяризации истории науки, но международное признание пришло к нему благодаря работе о судебно-бухгалтерской экспертизе, которая была переведена на несколько иностранных языков.

Э. Фельдгаузен видел в учете средство управления предприятием. Он первым ввел в калькуляцию нормативный метод. Ho мы устанавливались раз в 10 лет и утверждались комиссией экспертов. Далее в учете регистрировали отклонения от норм и показывали их как прибыли или убытки. К сожалению, предложения Фельгаузена не получили признания у современнике».

Таким образом, на первом этапе формирования русской бухгалтерской школы выделились традиционалисты (Рейнбот Прокофьев и др.) и новаторы (Езерский, Валицкий и др.).

Второй этап развития русской школы бухгалтерского учета связан с распространением новых идей. Начало этого это можно отнести к 1888 г., когда Адольф Маркович Вольф создал первый в России журнал «Счетоводство». А.М. Вольф имел меж­дународную известность: член Болонской академии счетоводов, действительный член Общества итальянских счетоводов, член-корреспондент Коллегии бухгалтеров Урбино, Института нидер­ландских счетоводов. Его ближайшим помощником был Васи­лий Дмитриевич Белов— первый русский теоретик, создавший философию учета.

В журнале печатались крупные представители учетной мыс­ли: Э.Г. Вальденберг (историк учета), С.М. Барац (рассматривал вопросы отраслевого учета), Л.И. Гомберг (крупнейший теоре­тик учета). К работе в журнале привлекались авторы из провин­ции: Батеньков (Нижний Новгород), Беретти (Владимир), Попов (Красноярск), Руссиян (Одесса) и др. С журналом сотруднича­ли и иностранные авторы: И.Ф. Шер, Е.П. Леоте, Ф. Беста, В. Джитти и др.

Большое внимание на страницах журнала уделялось необ­ходимости создания института присяжных бухгалтеров. Россий­ским бухгалтерам объясняли, что суть присяжных бухгалтеров (аудиторов) состоит в том, что они по просьбе клиентов и за пла­ту должны проверять объективность отчетности предприятий. Аудиторы несут ответственность за качество своей работы и воз­мещают убытки потерпевшим, если незамеченные недостатки в отчетности нанесли кому-либо ущерб. Но господство в России ревизии не позволило понять преимущества аудиторской дея­тельности (аудитору заплатили, а он еще и недостатки показы­вает). Аудиторы в свою очередь не могли понять, почему они никому не должны докладывать о выявленных недостатках. Кро­ме того, многим казалось, что будет создаваться счетная арис­тократия, а это не нравилось большинству. Поэтому такой орган не был образован, хотя вся документация была готова.

Таким образом, распространение бухгалтерских знаний и новых идей шло по двум направлениям: образование и издательская деятельность.

Подводя итог рассмотрению развития русской националь­ной школы, нельзя не отметить, что она во многом сформи­ровалась под влиянием европейской учетной мысли. Так, еще в начале XIX в. столкнулись два влияния на русский учет: фран­цузское и немецкое. Победило немецкое. Этому способствовало то, что в указанное время немецкий капитал играл весьма важную роль в экономике, преподавателями коммерческих дис­циплин были преимущественно немцы и, наконец, значитель­ная часть практикующих бухгалтеров также состояла из нем­цев. Влияние французской школы было изначально слабее и к середине XIX в. прекратилось вообще. Итальянское влияние на русский учет было непродолжительным и неглубоким, а англо­-американского влияния, в сущности, не было, вплоть до 90-х гг. XX в.

 

Бухгалтерский учет в СССР

 

История бухгалтерского учета в СССР органично продолжала традиции дорево­люционной России, однако с первых дней февральской революции можно про­следить зачатки нового учета. Октябрь­ская революция 1917 г. привела к огромным социально-экономическим изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета.

В эволюции бухгалтерского учета в СССР можно выделить шесть этапов:

1) 1917—1918 гг. — попытки стабилизации хозяйства, адаптации традиционных методов в новой системе хозяйствования;

2) 1918—1921 гг. (военный коммунизм) — развал старых систем и форм бухгалтерского учета, создание новых учетных измерителей;

3) 1921—1929 гг. (нэп) — реставрация традиционной системы бухгалтерского учета;

4) 1929—1953 гг. (построение социализма) — деформации принципов бухгалтерского учета;

5) 1953—1984 гг. (эпоха оттепели и застоя) — совершенствование производственного учета, анализ его организационных структур и распространение механизированной обработки i формации;

6) 1984—1991 гг. — перестройка всех социально-экономических отношений в стране, попытка возрождения классических принципов бухгалтерского учета.

Подробно охарактеризуем эти этапы. На первом этапе до лета 1918 г. продолжало существовать частное предпринимательство. В этот период учет не обогатился новыми идеями, но и не растерял старых. Крупнейшие ученые старой России — Е.Е. Сивере, А.П. Рудановский, Н.А. Кипарисов, Р.Я. Вейцман — издавали новые и переиздавали старые труды.

Влиятельным человеком в это время становится Александр Михайлович Галаган — отличник первого выпуска Московского коммерческого института (ныне имени Плеханова), получивший образование в Италии, ученик А.П. Рудановского и Ф. Беста. Он подготовил важнейшие нормативные документы в области счетоводства:

— 5 декабря 1917г. изданы постановление СНК «Об образовании и составе коллегии Комиссариата госконтроля» и декрет «О правах народного комиссара по госконтролю в СНК»;

— 13 июля 1918 г. ЦИК РСФСР издал «Основные положе­ния по учету имущества», где была сделана попытка перейти в го­сударственном хозяйстве от сметного учета к двойному;

— 27 июля 1918г. СНК РСФСР принял постановление о тор­говых книгах, ведение которых вменялось в обязанность част­ным торговым и торгово-промышленным предприятиям.

Таким образом, первые шаги в области бухгалтерского уче­та были направлены на самое широкое распространение клас­сического учета, при этом использовался опыт европейских стран.

В середине 1918г. правительство решило перейти к комму­нистическому обществу. Еще в преддверии революции В.И. Ле­нин, продумывая способы коренной перестройки экономики, видел единственный путь к построению новой страны — рабо­чий контроль и национализация капиталистических предприя­тий. Ленин не только развил ряд положений, выдвинутых К. Марксом и Ф. Энгельсом, но и предложил новые идеи, кото­рые стали решающими не только в политике и экономике, но и в развитии бухгалтерского учета.

Новые идеи Ленина можно свести к следующим:

1) общеметодологические принципы организации учета:

— учет и контроль имеют классовую природу, следова­тельно,

— должны быть партийным делом, цель учета — контроль за мерой труда и потребления,

— требования к социалистическому учету — массо­вость (принимает участие все дееспособное население страны), гласность (без этого нельзя бороться с недостат­ками), ответственность (контроль не только наличия и движения ценностей, но и деятельности людей), просто­та (должен быть понятен любому грамотному человеку);

2) практические вопросы организации всей системы учета:

— комплексный и системный подход,

— разработка принципов деятельности управленческо­го аппарата (в том числе учетно-контрольного), так как правильная организация труда увеличивает произво­дительность. В основе организации — нормирование труда,

— раскрыл методику исключения внутренних оборотов i составлении сводных балансов;

— классифицировал балансы по условиям хозяйственных ситуаций;

— создал учение о сравнительном балансе и контрбалансе

— вскрыл содержание таких категорий, как бесспорная прибыль и бесспорный убыток;

— выделил четыре метода анализа: экспериментальный [ установление связи между счетами), сравнительный (раскрытие механизма образования финансовых результатов), технический (определение достоверности бухгалтерских данных), теоретический (раскрытие смысла бухгалтерской методологии).

Впоследствии балансоведение, установившее связь между балансом и управлением предприятием, стало основой новой науки — анализа хозяйственной деятельности.

В это время издавалось множество журналов, которые способствовали популяризации бухгалтерских идей: «Вестник счетовода», «Счетоводство», «Счетная мысль», «Спутник конторщика и счетовода» и др. Свои журналы были и в провинции «Счетное дело» в Смоленске, «Бюллетень дальневосточного общества бухгалтеров» в Чите, «Вопросы учета и делопроизводства» на Северном Кавказе, «Счетный работник» в Харькове, «Бюллетень работников учета» в Казани и т.п.

.