В. Климова, К. Э. Н. , доцент кафедры Э ил ТР

В. Климова, к.э.н., доцент кафедры Э иЛ ТР

 

Редактор:

Подписано в печать. 2013 Формат 60Х84

Бумага писчая. Печать оперативная. Усл. п.л.

Тираж 100 экз. Заказ №

Ó СамГУПС, 2013

Содержание курса

Введение

Тема 1. Зарождение и развитие учета в Древнем мире и в эпоху Средневековья

1.Хозяйственная деятельность и потребность в информации. Средства осуществления устного учета. Развитие вычислительной основы учета. Первобытные учетные документы.

2.Древнеегипетский учет. Государственное устройство и его влияние на учет. Появление и престиж учетной профессии. Обучение и подготовка счетных работников. Инвентарные и приходно-расходные счета. Первичный учет и отчетность.

3.Древнегреческая бухгалтерия. Зарождение экономической науки. Государственное устройство и организация учета. Отчетность и ответственность должностных лиц. Развитие денежного обращения и появление банков. Оформление и учет банковских операций (наличных и безналичных расчетов). Хронологические и систематические учетные регистры. Эллинистический учет и отчетность.

4.Древнеримский учет. Юридическое регулирование учета. Ответственность и отчетность должностных лиц. Классификация средств. Система учетных регистров в Древнем Риме. Латинская учетная терминология.

5.Труды Луки Пачоли.

 

Тема 2. Распространение двойной бухгалтерии в Западной Европе XVI – XIX в.

1.Модификация двойной бухгалтерии в Западной Европе. Появление европейских национальных учетных систем. Влияние промышленной революции на развитие учета.

 

Тема 3. Научное развитие бухгалтерского учета XIX - XX вв.

1.Юридическая теория бухгалтерского учета. Идеи Э Дегранжа, Э. Леоте и А. Гильбо, Дж. Чербони и др.

2.Экономическая теория бухгалтерского учета и ее представители –Л. Гомберг, Е.Е. Сиверс, Н.И.Блатов и др.

3. Балансовая теория бухгалтерского учета, ее принципы. Представители балансовой теории – В.Крекнит, М. Берлинер, Ф. Гюгли, И.Ф. Шер, Ж.Б. Дюмарше и др.

 

Тема 4.Основные идеи бухгалтерского учета в XX вв.

1.Содержание британско-американской учетной системы. Концепции финансового и управленческого учета. Методы учета затрат (стадарт- кост, директ-костинг, учет по центрам ответственности и др.) Идеи институалистов и персоналистов.

2.Разработка постулатов, стандартов и норм бухгалтерского учета и аудита. Стандартизация учета и аудита в Европе и на международном уровне. Кодекс профессиональной этики бухгалтеров.

3.Деятельность профессиональных организаторов бухгалтеров и аудиторов, специальные печатные издания по бухгалтерскому учету.

 

Тема 5. Развитие бухгалтерского учета в России

1. Учет в дореформенное время.

2. Учет в эпоху Петра I.

3. Русская национальная школа бухгалтерского учета.

4. Бухгалтерский учет в СССР.

5. Бухгалтерский учет в современной России.

 

Тема 6 Развитие бухгалтерского учета в России.

1.Формирование принципов и практики учета в допетровской России. Реформы Петра1, и из влияние на систему бухгалтерского учета.

2.Развитие национальных учетных идей (труды К. Арнольда, И. Ахматова, Э. Мудрова). Влияние западных учетных школ на развитие учета в России. Петербургская и московская научные школы.

3. Разрушение традиционной системы учета в эпоху новой экономической политики. Принципы социалистического учета. Развитие теории и практики учета в послевоенное время и в эпоху застоя. Переход к рынку и необходимость реформы бухгалтерского учета.

Тема 7 Бухгалтерский учет в современной России

1. Проблемы бухгалтерского учета в условиях становления рыночной экономики в России

2. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу

3. Индивидуальная бухгалтерская отчетность

Консолидированная финансовая отчетность

5. Управленческая отчетность Налоговая отчетность

6. «Институт профессиональных бухгалтеров России», (ИПБ России)

Тема 8. Закономерности исторического развития бухгалтерского учета Парадигма функциональности

1. Парадигма организации бухгалтерского учета

2. Парадигма суверенитета бухгалтерского учета

3. Парадигма исторической преемственности методологи

Современные требования к главному бухгалтеру

Темы для обсуждения и выполнения рефератов

задания для самоподготовки

 

Краткий курс лекций по дисциплине история бухгалтерского учета

ВВЕДЕНИЕ

 

Изучение истории бухгалтерии позволяет углубить знания по теории бухгалтерского учета, как в России, так и за рубежом, начиная с Древнего мира. История науки неразрывно связана с историей общества, с развитием производства и общественного сознания. Учетная мысль зародилась в глубокой древности. Первобытные люди уже обладали зачатками хозяйственных знаний. Постепенно возникали определенные представления об отношениях, складывающихся по поводу производства, обмена и потребления материальных благ, а следовательно, появлялась и необходимость их регистрации (учета), основной целью которой был контроль за деятельностью лиц, участвующих в хозяйственном процессе. Первоначально эти представления не выделялись в специальную область знаний, тем более в самостоятельную ветвь науки. Они были вкраплены в нерасчлененное (синкретическое) сознание, основу которого составляли верования, мифы, легенды, сказания. В них люди пытались описать опыт, дать советы или установить правила ведения учета, организации труда. Затем стали появляться элементы экономического мышления с попытками анализа и обобщения хозяйственных явлений. Это были уже предвестники формирования научного знания, которое дало начало развитию бухгалтерской науки.

Развитие бухгалтерской мысли постепенно формировало науку о ее собственной истории. История науки — это история людей, которые ее создавали и совершенствовали. К сожалению, некоторые практикующие бухгалтеры ограничиваются в своей работе лишь сиюминутными техническими операциями: состав­лением проводок, заполнением документов и т.д. Изучение же закономерностей развития бухгалтерии позволяет специалистам творчески подходить к известным категориям, повышает

престиж бухгалтерской профессии и статус бухгалтера в обществе.

Так или иначе, при изучении истории бухгалтерского учета возникает вопрос об источниках. Если рассматривать учет как практическую деятельность, то решающее значение имеют подлинные учетные документы. Многие из них погибли, а многие древние документы еще не расшифрованы. Даже в современном мире старые документы сдают в утиль, книги — в макулатуру, из памяти исчезают важные факты, или же они сознательно скрываются. Поэтому имеющиеся документы зачастую носят случайный характер. Если рассматривать учет как науку, то ее можно изучать по опубликованным работам, однако достаточно трудно судить, что имеет значение, а что является иллюзией. Разобраться же в том, кто из современников был первым в ре­шении той или иной проблемы, бывает почти невозможно.

В настоящее время вопрос о необходимости изучения исто­рии бухгалтерской науки не вызывает сомнений. Процессы ре­формирования российского учета и его гармонизации с миро­вым опытом приводят к осознанию насущной необходимости иметь устойчивые исторические ориентиры при выборе вари­антов развития. Наука о бухгалтерском учете многогранна и не ограничивается набором правил, изложенных в инструк­циях и стандартах. Представления о теории бухгалтерского уче­та существенно расширяются при изучении различных взгля­дов на сущность современных бухгалтерских категорий.

 

 

Труды Луки Пачоли

 

Лука Пачоли — итальянский математик (1445—1515), родился в маленьком городе Борго Сан Сеполькро. Здесь жил художник Пьеро дела Франческо, которому отдали в ученики маленького Луку. В мастерской художника Лука усвоил математику, к которой оказался более способен, чем к живописи. В 19 лет он покинул мастерскую и переехал в Венецию, где воспитывал детей купца Антонио ди Ромниази. Там же он познакомился и с бухгалтерским учетом, помогая вести купцу учетные книги.

В 1470 г. Лука Пачоли переезжает в Рим, где занимается самообразованием, а через два года становится монахом-францисканцем. Монастырь давал время для научной работы, снабжал достаточными материальными средствами. Вскоре Л, Пачоли становится профессором в Университете Перуджи. В 1493 г. он завершает свой труд «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», а в 1494 г. книга выходит в свет. Трактат XI «О счетах и записях» содержит первое описание двойной бухгалтерии. В 1496 г. Лука переезжает в Милан, где, знакомится с Леонардо да Винчи и становится его другом на долгие годы. В 1499 г. в Италии начинается война с Францией, и Лука Пачоли бежит от оккупации во Флоренцию, где возобновляет педагогическую деятельность. В 1509 г. он выпустил вторую книгу — «Божественные пропорции», которая имеет косвенное отношение к бухгалтерскому учету. В 1510 г. Л. Пачоли занимает место приора монастыря в своем родном городе, где и умирает в 1517г.

Творческое наследие Л. Пачоли постигла несчастливая участь. Содержание Трактата о счетах и записях переписывали из книги в книгу, а об авторе забыли. Только в конце XIX в. было восстановлено имя автора. Так как других имен было не известно, именно Л. Пачоли стали считать отцом бухгалтерской науки, хотя он сам писал, что не придумал ничего нового, а лишь описал действующую практику. Тем не менее, значение труда Л. Пачоли для развития бухгалтерского учета, несомненно, велико.

Основные идеи, описанные Л. Пачоли, сводятся к следующему.

1. Впервые сформулированы две цели бухгалтерского учета:

— получение информации о состоянии дел.

— исчисление финансового результата.

2. Обе цели, стоящие перед учетом, достигаются с помощью счетов и двойной записи. Счета — элементы системы — показывают группировку экономически однородных средств предприятия или источников их образования. Перечень счетов каждое предприятие должно выбирать себе самостоятельно. Администратор должен приспособить бухгалтерские счета для целей управления предприятием.

Взаимосвязь между счетами раскрывается с помощью двойной записи. Есть несколько объяснений такого названия. Вероятно, это связано с тем, что здесь:

— используются два вида записи (систематическая и хронологическая);

— применяются два вида регистрации (синтетический и аналитический учет);

— существует два ряда счетов: счета для учета имущества и счета капитала;

— у каждого счета два равноправных разреза (дебет и кредит);

— любой факт хозяйственной жизни регистрируется дважды — по дебету одного и кредиту другого счета;

3. Л. Пачоли вывел два постулата, которые носят его имя:

— сумма дебетовых и кредитовых оборотов всегда тожде­ственна в одной и той же системе счетов;

— сумма дебетовых сальдо (остатков по счетам) всегда тождест­венна сумме кредитовых сальдо в одной и той же системе счетов.

4. Л. Пачоли уделил внимание балансу, который трактовал как «бухгалтерское равновесие, необходимое для контроля за правильностью разноски по счетам», но не рассматривал как отчетный документ.

5. Л. Пачоли описал одну из первых форм счетоводства — староитальянскую (венецианскую). Староитальянская форма имеет три уровня обработки информации:

— факты хозяйственной жизни фиксируются в мемориаль­ной' книге — она заменяла современные первичные документы;

— по данным мемориала бухгалтер составляет Записи по счетам (проводки) в журнале — сейчас его называют журналом регистрации (хронологической записи);

— записи о фактах группируются по экономическому со­держанию в Главной книге (систематическая запись).

6. Л. Пачоли рассматривал проблемы оценки имущества и отстаивал принципы оценки по себестоимости (фактической стоимости приобретения или создания). Он говорил: «Оценка не может быть ниже себестоимости фактических затрат, так как она должна стимулировать продажу товаров по высоким ценам». Таким образом, Пачоли не допускал возможности оценки по действующим рыночным ценам.

7. Л. Пачоли описывал проблемы учета валютных операций. В связи с изменением курса валюты он ставил задачи: как перевести одну денежную единицу в другую и как отразить прибыль от операции обмена валюты. Он решил эти проблемы следующим образом: опубликовал переводную таблицу различных валют. Перерасчет курсовых разниц, как считал Пачоли, отражать в учете не нужно.

8. Л. Пачоли считал, что ни одного, как теперь сказали бы, хозяйствующего субъекта нельзя сделать должником без его согласия. Таким образом, он считал, что реализованной продукцию можно считать только после оплаты.

9. В книге «Божественные пропорции» он представил такие оптимальные коэффициенты, как соотношение налогов и прибыли, прибыли и капитала, оборотов и запасов, которые придают учету законченный вид.

10. Учение Пачоли о человеческом факторе в хозяйствен­ной деятельности вообще и бухгалтерском деле в частности заложило основу деловой этики того времени. Автор считал, что бухгалтерский учет — дело честных и грамотных людей.

 

Учет в дореформенное время

Импульс к развитию учетной мысли наси дало принятие христианства, вследствие чего появилось много монастырей ведущих огромную по тем временам и разнообразную хозяйственную деятельность. В монастырях существовал сложный порядок распределения обязанностей. Управляющий (келарь) имел в своем подчинении казначея (ответственный за деньг и старцев (ответственные за материальные ценности). За каждый имущественный объект отвечал целовальник.

Для записи урожая вели специальные книги, которые служили четами. За ведение этих книг отвечали дьячки, а в целях контроля проводили инвентаризации. Цены на услуги церкви (крещение, венчание, отпевание и т.д. устанавливались в зависимости от затраты| на содержание монахов, а не от спроса и предложения. С XV по XVII в. вводятся уроки — твердые задания каждому работнику.

Следующий этап связан с эпохой татарского ига. Татары пытались ввести подушную дань. Для этого была проведена первая перепись населения, т.е. «инвентаризация» людей. Постепенно налогообложение стало дифференцированным: с богатого брали больше, с бедного — меньше. Появилась коллективная ответственность, т.е. если кто-то убежит, то оставшиеся платят дань за беглеца. Зародилась атмосфера добровольной слежки, так как недоимка одного из членов коллектива возмещалась остальными (в настоящее время существует коллективная материальная ответственность).

Устанавливается норма: сколько, какой работы следует выполнить, в ка­кие сроки. Работнику становится выгодно получить меньшее задание, а сделать больше, чтобы получить дополнительные кор­мовые. Это привело к установлению нереальных норм (занижен­ных плановых заданий), которые можно было легко перевыпол­нять и получать за это премии.

В средневековой России была относительно развита торгов­ля. Записи о долгах велись на шкурах животных или на дощеч­ках, которые могли быть украдены или утеряны. Поэтому сум­мы задолженности сличали с участниками сделок, формируется способ учета, состоящий во взаимной выверке дебиторской и кредиторской задолженности у лиц, участвующих в хозяйственных процессах (коллация).

 

Учет в эпоху Петра I

В XVIII в. в России правительство Петра I признало отсталость страны и встало на путь реформ, которые затрагивали и учет. В 1710 г. в газете «Московские но­вости» появилось новое слово «бухгалтер» (было предложено и русское слово «книгодержатель», но оно не прижилось).

Индустриализация страны была свя­зана с развитием казенных металлурги­ческих и винокуренных заводов, корабле­строительных и иных предприятий. Учету и контролю уделялось огромное внима­ние, инструкции по учету издавались как государственные акты. Первый из них датируется 2 января 1714 г. Его положения были обязательными для государственно­го аппарата и промышленности. Требова­лось своевременно делать записи, ежед­невно вести приходо-расходные книги, кроме того, было установлено строго персональное подчинение ответственных лиц. 162

Крупнейшим событием в истории русского бухгалтерского учета было издание Регламента управления адмиралтейства и верфи от 5 апреля 1722 г., которым предусматривалась строгая система натурально-стоимостного учета материалов и разрешалось делать записи в бухгалтерские книги только на ocнове оправдательных документов. Приходно-расходная ^книга учету материалов должна была вестись в алфавитном порядке, по наименованию, с указанием количества и суммы. Принципы документирования соблюдались и на казенных винокуренных заводах, где для материального учета также бы введены приходо-расходные книги. Специальная книга открывалась для учета выполненных договоров с подрядчиками.

Огромное развитие получил учет на уральских металлургических заводах. Виллим Иванович Геннин (1676—1750) разработал систему производственного учета, которая обеспечивал сплошную документацию всех фактов хозяйственной жизни регулярное проведение инвентаризаций и составление отчетности. Кроме того, он усовершенствовал методику учета затрат с помощью линейной записи. В результате в системе учета формировалась аналитическая информация, необходимая для управления структурными подразделениями.

Учет тесно переплетался с планированием, причем вся ответственность за простои в производстве возлагалась на управляющих. За несвоевременную подачу заявок на уральских заводах на виновных налагался штраф.

Однако двойная запись не использовалась, так как учет в натуральных единицах был более понятен. Успех любой работы невозможен без контроля, средством контроля были донос. К прямым доносам отношение было положительное, а к анонимным — двойственное (внешнее неодобрение, внутреннее поощрение). Доносы поощряли специальные люди — фискалы. О должны были обеспечить соблюдение финансовой дисциплины их рвение поощрялось и материально, но и ответственность бь немалая: если по какой-либо причине фискал не выполнял се обязанности должным образом (дружба, вражда или взятка), могли казнить или сослать на галеры с конфискацией всего имущества. За более мелкие npecтупления фискалы наказывались временной ссылкой или штрафом. Следствием подобных мер стало то, что в государственном хо­зяйстве учет был хорошо развит.

Наиболее серьезно с точки зрения теории учет развивался в хозяйствах помещиков. Главными объектами учета были люди, а скот, пашни, инвентарь учитывались по крепостным крестья­нам. Основным методическим приемом служила инвентариза­ция ценностей и людей. Записи заносились в специальные кни­ги или на бирки.

Текущий учет требовал сложной системы книг. Централь­ную книгу — табель — вел староста. В ней учитывалось, сколь­ко времени крестьянин отработал на барщине. Табель был по­именный, открывался на каждую деревню. Следующая книга — домашний журнал, в котором записывали в хронологическом порядке смертность, рождаемость, побеги крепостных и т.д. В полевой тетради описывали состояние полей. В хлебной тетради вели запись наличия и движения хлеба. Денежная тетрадь была предусмотрена для учета прихода, расхода и остатка де­нег, домовая тетрадь — для записи долгов. Отдельно заводи­лась тетрадь поборов с мужиков. Наконец, в последнюю тетрадь записывали то, что не вошло в другие книги. Каждая тетрадь представляла собой бухгалтерский регистр. Ежегодно заводи­лись новые тетради, причем не на основе предыдущих записей, а по данным инвентаризации.

В 1721 г. Петр I пытался создать коммерческую школу, где бы учились вести книги. Учение в петровской школе рассматривалось как служба. У учителей была обязанность научить, у учеников- научиться. Если эта обязанность не выполнялась, то налагалось наказание: за отказ отвечать - штраф, за дерзость - бить батогами, за прогул – сажать на цепь была содержание книг и происхождение счетов коммерческих», переведенная с английского языка, была издана в 1783 г.

Автор этой книги излагал учет по староитальянской форме, т.е. без разделения счетов синтетические и аналитические. Спустя 20 лет, в 1804 г., вышла третья книга по бухгалтерскому учету на русском языке

Система учета в торговле была основана на двойной бухгал­терии и регламентировалась Банкротским Уставом (1800), а бо­лее детально — Законом о порядке ведения купцами торговых книг (1834). Законом предписывались порядок и форма учета в торговле в зависимости от вида предприятия — оптовое, роз­ничное или мелочное. Все предприятия должны были вести три книги: товарную (аналитический учет товаров), кассовую (сплошная регистрация всех выплат и поступлений) и расчет­ную (перечень лиц, с которыми предприятие ведет расчеты). В розничной и оптовой торговле, кроме этого, нужно было вес­ти документальную книгу (перечень векселей, акций, заемных писем, договоров и т.д.). В мелочной и розничной торговле пре­дусматривалось ведение простой, а в оптовой — двойной бух­галтерии. Поэтому оптовым предприятиям нужно было вести журнал хронологической регистрации, книгу копий всей исхо­дящей корреспонденции, книгу исходящих счетов и Главную книгу (гроссбух) для систематической регистрации.

Кроме того, Законом от 1834 г. устанавливались форма и вид бланков, т.е. была сделана попытка унификации бухгалтерских документов, но несмотря на это, все купеческие книги велись довольно небрежно.

Первое в мире коммерческое училище было открыто в 1772 г. в Москве на деньги уральского промышленника П. Демидова. Через несколько лет училище перевели в Санкт-Петербург, где оно просуществовало до революции. Обучение мальчиков и де­вочек было совместным. Они изучали три иностранных языка, коммерческую корреспонденцию на русском и иностранных языках. Центральное место отводилось изучению бухгалтер­ского учета, на этом настаивала сама Екатерина II. В 1804 г. на средства московского купечества открылось второе училище в Москве. В этом же году

К.И. Арнольд организовал в Москве еще одно коммерческое училище, которое потом было переименовано в Московскую практическую академию. Она находило в ведении Московского общества любителей коммерческих наук и относилась к средним учебным заведениям. В 1805 г. в Одессе открылось еще одно училище, на базе которого потом был создан Новороссийский университет.

В связи с образованием училищ все бухгалтеры разделил! на две группы: теоретики и практики. Изучать бухгалтерский учет стремились и юноши, желающие разбогатеть, и дворяне, боящиеся разорения. Почва для развития русской научной школы была создана в первой половине XIX в. К.И. Арнольда И. Ахматовым и Э.А. Мудровым.

Карл Иванович Арнольд приехал из Германии и был в России первым преподавателем бухгалтерского учета. Цель бухгалтерии он видел в том, чтобы вскрыть причины изменений в i ставе имущества, предметом бухгалтерии называл кругообо{ капитала (хозяйственных средств); разработал оригинальную систему учета товаров; для исчисления себестоимости предлагал вести калькуляционную книгу. Согласно данным калькуляционной книги в себестоимость товаров включается естественная убыль в пути, транспортные расходы и пошлины. Арнольд первым выступил с учением о ревизии и методах ее проведения. Наконец, первым привел в своей работе исторические сведения по бухгалтерскому учету и положил начало изучению истории данной науки.

Иван Ахматов, служащий петербургской торговой фирмы полагал, что бухгалтерский учет должен рассматриваться т часть политэкономии. Предметом учета он объявил не само хозяйство, а его изображение на счетах, не хозяйственные процессы, а методы учетного изображения информации об этихпроцессах. Таким образом, уже в начале XIX в. наметилось / направления в трактовке учета: предметное (имущество, кругооборот капитала, прибыль) и методологическое (строение сче­тов). И. Ахматов описал использование двойной бухгалтерии не только для торговли, но и для промышленного производства. В центре его внимания была хронологическая запись, т.е. памят­ная книга, записи в которой ведутся с указанием обязательных реквизитов.

Эраст Алексеевич Мудров — учитель математики и физики в Оленецкой гимназии г. Петрозаводска. Предметом учета он считал всякий труд, имеющий целью прибыль. Мудров указы­вал два основных варианта организации промышленного учета:

— выделение производственного учета и калькуляции в особый цикл, не связанный с общим учетом;

— включение производственного учета в единый учетный цикл.

Э.А. Мудров рекомендовал выделять специальный счет для учета наиболее секретных операций; при оценке товаров исхо­дил из себестоимости в отличие от Арнольда. Мудров настаивал на том, что природа двойной записи вытекает из хозяйственных оборотов; отдавал предпочтение систематической записи, по­скольку хронологическая, по его мнению, нужна только как за­поминающее устройство.

Итак, работы авторов XVIII и первой половины XIX в. стали расцветом русского национального самосознания и привели к формированию основ русской школы бухгалтерского учета

 

Бухгалтерский учет в СССР

 

История бухгалтерского учета в СССР органично продолжала традиции дорево­люционной России, однако с первых дней февральской революции можно про­следить зачатки нового учета. Октябрь­ская революция 1917 г. привела к огромным социально-экономическим изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета.

В эволюции бухгалтерского учета в СССР можно выделить шесть этапов:

1) 1917—1918 гг. — попытки стабилизации хозяйства, адаптации традиционных методов в новой системе хозяйствования;

2) 1918—1921 гг. (военный коммунизм) — развал старых систем и форм бухгалтерского учета, создание новых учетных измерителей;

3) 1921—1929 гг. (нэп) — реставрация традиционной системы бухгалтерского учета;

4) 1929—1953 гг. (построение социализма) — деформации принципов бухгалтерского учета;

5) 1953—1984 гг. (эпоха оттепели и застоя) — совершенствование производственного учета, анализ его организационных структур и распространение механизированной обработки i формации;

6) 1984—1991 гг. — перестройка всех социально-экономических отношений в стране, попытка возрождения классических принципов бухгалтерского учета.

Подробно охарактеризуем эти этапы. На первом этапе до лета 1918 г. продолжало существовать частное предпринимательство. В этот период учет не обогатился новыми идеями, но и не растерял старых. Крупнейшие ученые старой России — Е.Е. Сивере, А.П. Рудановский, Н.А. Кипарисов, Р.Я. Вейцман — издавали новые и переиздавали старые труды.

Влиятельным человеком в это время становится Александр Михайлович Галаган — отличник первого выпуска Московского коммерческого института (ныне имени Плеханова), получивший образование в Италии, ученик А.П. Рудановского и Ф. Беста. Он подготовил важнейшие нормативные документы в области счетоводства:

— 5 декабря 1917г. изданы постановление СНК «Об образовании и составе коллегии Комиссариата госконтроля» и декрет «О правах народного комиссара по госконтролю в СНК»;

— 13 июля 1918 г. ЦИК РСФСР издал «Основные положе­ния по учету имущества», где была сделана попытка перейти в го­сударственном хозяйстве от сметного учета к двойному;

— 27 июля 1918г. СНК РСФСР принял постановление о тор­говых книгах, ведение которых вменялось в обязанность част­ным торговым и торгово-промышленным предприятиям.

Таким образом, первые шаги в области бухгалтерского уче­та были направлены на самое широкое распространение клас­сического учета, при этом использовался опыт европейских стран.

В середине 1918г. правительство решило перейти к комму­нистическому обществу. Еще в преддверии революции В.И. Ле­нин, продумывая способы коренной перестройки экономики, видел единственный путь к построению новой страны — рабо­чий контроль и национализация капиталистических предприя­тий. Ленин не только развил ряд положений, выдвинутых К. Марксом и Ф. Энгельсом, но и предложил новые идеи, кото­рые стали решающими не только в политике и экономике, но и в развитии бухгалтерского учета.

Новые идеи Ленина можно свести к следующим:

1) общеметодологические принципы организации учета:

— учет и контроль имеют классовую природу, следова­тельно,

— должны быть партийным делом, цель учета — контроль за мерой труда и потребления,

— требования к социалистическому учету — массо­вость (принимает участие все дееспособное население страны), гласность (без этого нельзя бороться с недостат­ками), ответственность (контроль не только наличия и движения ценностей, но и деятельности людей), просто­та (должен быть понятен любому грамотному человеку);

2) практические вопросы организации всей системы учета:

— комплексный и системный подход,

— разработка принципов деятельности управленческо­го аппарата (в том числе учетно-контрольного), так как правильная организация труда увеличивает произво­дительность. В основе организации — нормирование труда,

— раскрыл методику исключения внутренних оборотов i составлении сводных балансов;

— классифицировал балансы по условиям хозяйственных ситуаций;

— создал учение о сравнительном балансе и контрбалансе

— вскрыл содержание таких категорий, как бесспорная прибыль и бесспорный убыток;

— выделил четыре метода анализа: экспериментальный [ установление связи между счетами), сравнительный (раскрытие механизма образования финансовых результатов), технический (определение достоверности бухгалтерских данных), теоретический (раскрытие смысла бухгалтерской методологии).

Впоследствии балансоведение, установившее связь между балансом и управлением предприятием, стало основой новой науки — анализа хозяйственной деятельности.

В это время издавалось множество журналов, которые способствовали популяризации бухгалтерских идей: «Вестник счетовода», «Счетоводство», «Счетная мысль», «Спутник конторщика и счетовода» и др. Свои журналы были и в провинции «Счетное дело» в Смоленске, «Бюллетень дальневосточного общества бухгалтеров» в Чите, «Вопросы учета и делопроизводства» на Северном Кавказе, «Счетный работник» в Харькове, «Бюллетень работников учета» в Казани и т.п.

.

Сюда

В соответствии с целью определен задачи реформирования

Цель реформирования — приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие требованиям рыночной экономики и МСФО.

сформировать систему стандарт! учета и отчетности, обеспечивают! пользователей, прежде — оказать методологическую помощь

Реформа проводится по следующим направлениям:

— совершенствование нормативно-правового регулиро­вания;

— формирование нормативной базы (национальных стан­дартов) в соответствии с планом внедрения положений по бух­галтерскому учету в практику, утвержденным распоряжением Правительства РФ от 22 мая 1998 г. № 587-р;

— методическое обеспечение (инструкции, методические рекомендации, комментарии и т.п.);

— кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специали­стов бухгалтерского учета);

— международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях, взаимодействие с на­циональными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответству­ющей деятельности).

По каждому направлению Программа содержит перечень вопросов, которые необходимо решить. В приложении приве­ден план мероприятий по реализации реформ бухгалтерского учета, которые должны были быть проведены к 2000 г. по меся­цам. Так, по первому направлению (совершенствование норма­тивно-правового регулирования) внесены изменения в феде­ральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» по вопросу проведения аттестации бухгалтеров. Резуль­татом выполнения второго направления (формирование норма­тивной базы) явились разработанные и уточненные положения по бухгалтерскому учету и отчетности, введение в практику но­вого Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, издание на русском языке международных стан­дартов финансовой отчетности и словаря терминов, употребля­емых в них. По третьему направлению (методическое обеспе­чение) разработаны и утверждены методические рекомендации в разрезе отдельных положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства с учетом требова­ний МСФО, пересмотрены формы первичных документов и ре­гистров бухгалтерского учета. В рамках четвертого направления (кадровое обеспечение) разработаны Положение об аттестации

профессиональных бухгалтеров, новые образовательные стандарты для подготовки специалистов по бухгалтерскому учету издается учебно-методическая литература. В части последнее направления (международное сотрудничество) Институт профессиональных бухгалтеров России взаимодействует с между народными профессиональными организациями и Координационным советом по методологии бухгалтерского учета стран CV,

Однако не все положения, принятые в Программе, выполнены в срок и в том виде, в котором они были задуманы. Так,, настоящего времени не разработаны методические рекомендации по учету затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг, утверждение которых планировалось в август 1998 г. Находится в работе ряд положений по бухгалтерской учету: «Реорганизация организаций» (в 2003 г. приняты методические указания), «Аренда основных средств» (не разработав до настоящего времени). Планом внедрения стандартов по бухгалтерскому учету были предусмотрены положения, которая вышли в свет, но в виде методических указаний, т.е. статус документов был понижен. К таким методическим указаниям Q. носятся «Прибыль на акцию», «Сводная бухгалтерская отчетность», «Доверительное управление имуществом». Много споров в профессиональной среде вызвал проект Кодекса профессиональной этики. После долгих дискуссий проект был отправлен на доработку и принят с поправками 24 мая 1999 г. |

Среди проблем, мешающих выполнению программы, мо| но назвать следующие:

— неблагоприятная экономическая обстановка в стране (кризис 1998г.);

— невыполнение графика разработки законодательных актов по многим направлениям, что задерживало принятие V, которых национальных стандартов по бухгалтерскому учету (| пример, по нематериальным активам —Гражданского кодекса Российской Федерации, ч.3, по налоговым расчетам специальная часть Налогового кодекса Российской Федерации по реорганизации — федеральный закон «Об унитарных предприятиях», по государственной помощи — Федеральный закон «О введении в действие Бюджетного кодекса Российской Федерации» и т.д.);

— постоянное обновление МСФО;

— ориентированность практики применения ПБУ на нало­говые требования;

— отсутствие отраслевых указаний по применению правил бухгалтерского учета;

— отставание в разработке программ обучения и перепод­готовки бухгалтерских кадров.

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу

Концепция развития бухгалтерского уче­та и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, разрабо­танная по решению Правительства, на­правлена на повышение качества инфор­мации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гаран­тированного доступа к ней заинтересован­ным пользователям, Концепция была одобрена приказом Минфина России от 1 июля 2004 г.