Заглавная страница Избранные статьи Случайная статья Познавательные статьи Новые добавления Обратная связь FAQ Написать работу КАТЕГОРИИ: АрхеологияБиология Генетика География Информатика История Логика Маркетинг Математика Менеджмент Механика Педагогика Религия Социология Технологии Физика Философия Финансы Химия Экология ТОП 10 на сайте Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрацииТехника нижней прямой подачи мяча. Франко-прусская война (причины и последствия) Организация работы процедурного кабинета Смысловое и механическое запоминание, их место и роль в усвоении знаний Коммуникативные барьеры и пути их преодоления Обработка изделий медицинского назначения многократного применения Образцы текста публицистического стиля Четыре типа изменения баланса Задачи с ответами для Всероссийской олимпиады по праву Мы поможем в написании ваших работ! ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?
Влияние общества на человека
Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации Практические работы по географии для 6 класса Организация работы процедурного кабинета Изменения в неживой природе осенью Уборка процедурного кабинета Сольфеджио. Все правила по сольфеджио Балочные системы. Определение реакций опор и моментов защемления |
Исторические вехи развития бухгалтерского учетаСодержание книги
Похожие статьи вашей тематики
Поиск на нашем сайте
Знание и понимание истории бухгалтерского учета есть часть культуры современного бухгалтера. Современный бухгалтерский учет уходит своими корнями вглубь тысячелетий и нельзя точно сказать, когда он возник. Учетным документам, составленным по строгим профессиональным правилам, - 4 тысячи лет. Но есть документы и более ранние - свыше 6 тысяч лет. Но и это не самое начало учета. Самому древнему учетному документу - свыше 30 тысяч лет [18]. Учет всегда был неотъемлемой частью цивилизации. Самым ценным в археологических раскопках считаются документы. Практически все они – учетные. По сохранившимся учетным документам видно, какое высокое положение занимали в древности счетные работники, как ценилось их дело. Процесс развития учетных идей длинный и сложный. Реконструкцию этого процесса пытались и пытаются произвести многие.С момента зарождения письменной регистрации фактов экономической жизни в специальных (бухгалтерских) книгах до современного уровня понимания и постановки бухгалтерского дела человечеством был пройден большой путь. К бухгалтерскому учету было обращено внимание многих умнейших и величайших людей в истории всего человечества, живших в разные времена и зачастую исповедовавших радикально противоположные взгляды на учетную науку. Потребность в бухгалтерском учете возникла с того момента, когда стал использоваться труд наемных управляющих производством, которые должны были отвечать за сохранность вверенного им имущества. В зависимости от различных исторических, культурных, природных условий разных стран развитие бухгалтерского учета также проходило у них по-разному. Существовали свои представления о бухгалтерском учете, его целях и задачах. В ХШ веке, в итальянском учете применялись только личные счета расчетов, но не было счетов материальных ценностей. С конца ХШ века до середины Х1Х века двойная бухгалтерия завоевывает одну страну за другой. Начиная с XVII века получает распространение французская школа, которая выработала идеи синтетического и аналитического учета, дифференцированную систему форм счетоводства, применив такие регистры, как карточки и свободные листы. Появились интерпретации бухгалтерского учета и как науки об управлении предприятием, и как политической экономии. В первой половине XX века доминировала немецкая бухгалтерская школа. Возникло такое направление, как балансоведение, получил развитие экономический анализ, были сформулированы положения о калькуляции себестоимости, о централизации и децентрализации учета. Вторая половина XX века — признание американской школы, которая выработала различные подходы к изучению поведения людей, занятых в хозяйственных процессах. Самое существенное достижение в организации бухгалтерского учета США — разделение его на финансовый, управленческий и аудит. Италия является родиной двойной записи. В. Зомбарт считал, что капитализм возник благодаря двойной записи, он писал о духе и психологии купца - капиталиста: «Оценка при посредстве денег, цифровое определение всякого действия и услуги, дебет и кредит становятся категориями его миросозерцания. И над всем этим горят написанные золотыми буквами слова, являющиеся как бы девизом нового мира: Дебет и Кредит!». «Ее, - двойную запись,- можно отметить как первую построенную на основе механического мышления систему мира», она «родилась из того же духа, что и система Галилея», в ней «содержатся зародыши идей тяготения, кровообращения, сохранения энергии и других идей, которые так оплодотворили познание природы» [18]. Истоки итальянской бухгалтерии найдены в учетных регистрах Древнего Рима. Сначала учет развивался самостоятельно в каждом хозяйстве, единой системы и правил не было. При появлении печати возникла «печатная бухгалтерия». Ее рождение связано с двумя именами: Б. Котрульи — автором книги «О торговле и совершенном купце» (1458г.); Л. Пачоли (1445-1517 гг.) - выдающимся ученым-математиком, мировую славу которому принес знаменитый «Трактат о счетах и записях». Цель учета в ранней итальянской школе — ведение дел в должном порядке, с тем чтобы можно было без задержки получить сведения как относительно долгов, так и требований. Уже в первой бухгалтерской работе подчеркивалось, что учет ведется для оперативного выявления величины долгов и требований (юридическая сторона учета) и оптимального устройства хозяйственной деятельности (экономическая природа учета). С этого времени и до XX века контрольная функция является главной в бухгалтерском учете. Л. Пачоли рассматривал свой трактат как учебник по практике. На раннем этапе инвентаризация осуществлялась по принципу первоначальной проверки наиболее легко теряемых средств — наличных денег, драгоценностей, затем по принципу отнесения имущества к недвижимому, движимому и ценным вещам. Текущий учет предусматривался в памятной книге (мемориал), в журнале и Главной книге. В дальнейшем, было установлено правило: любой факт хозяйственной жизни может быть зарегистрирован в Главной книге только на основании записи в журнале. Проводились в Италии и первые попытки классификации счетов. Например, Л. Флори предлагал все счета разделить на четыре группы: капиталы, номинальные (операционные) счета, торговые (материальные) счета и счета расчетов. П. Скали считал, что должно быть выделено три группы счетов: собственные (капитала, прибылей и убытков, результатов), имущественные и счета корреспондентов (дебиторов и кредиторов). Л. Пачоли придерживался персонифицированного подхода, суть которого сводилась к тому, что счета, учитывающие неодушевленные предметы, рассматриваются как счета физических лиц. Основываясь на идее персонификации, он создал информационную модель хозяйственной деятельности, которая строится на двух наиболее существенных правилах, называемых двумя постулатами Л. Пачоли: 1. Сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов. 2. Сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов. В этой системе каждому дебетуемому счету соответствовал кредитуемый. Развивая теорию двойной записи далее, А. Пиетро ввел понятие сложной проводки, когда несколько счетов дебетуются и один кредитуется и, наоборот, тем самым он обобщил формулировку Л.Пачоли, которая имеет основополагающее значение и сегодня. Развивая понятие факта хозяйственной жизни, Л. Пачоли сформулировал два очень важных правила: 1. Нельзя никого считать должником (дебитором) без его ведома, даже если это кажется целесообразным. 2. Нельзя никого считать верителем (кредитором) при известных условиях без его согласия. При определении факта хозяйственной жизни (хозяйственной операции) Л. Пачоли выделял четыре обязательных момента, подлежащие отражению в учете: 1) субъект, 2) объект, 3) время и 4) место. Таким образом, даются ответы на четыре вопроса: кто, что, где и когда? Флори выделял: 1) дебитора, 2) кредитора, 3) сумму и 4) характер факта. Первые два элемента предполагают наличие субъектов, третий — объекта. Центральное значение имел четвертый элемент — характер (природа) факта хозяйственной жизни. По определению Л. Пачоли, план счетов составляется в зависимости от цели, ради которой организуется система наблюдения. А. Замбелли был первым, кто выделил в счетах две колонки — количество и сумма (стоимость). Математическое описание взаимосвязей между бухгалтерскими счетами — заслуга Флори. Проблема придания юридического статуса счетному работнику — бухгалтеру возникла в XVI веке. Однако практического развития эта идея долгое время не имела. К концу XVII века произошло некоторое изменение во взаимосвязи регистров учета: из их состава была исключена памятна книга (мемориал) и введено новое правило - итог оборотов по журналу должен быть равен итогам дебетовых и кредитовых оборотов по Главной книге (правило Мендеса). Факты хозяйственной жизни стали группироваться по типам операций. Развивая идеи французского экономиста Ж. П. Савари, К. Чербони создает учение о синтетическом сложении и аналитическом разложении счетов, выдвигая два постулата: 1. Сумма сальдо всех счетов предыдущего порядка должна быть равна сальдо того последующего счета, к которому они были открыты. 2. Сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех счетов предыдущего порядка должны быть равны оборотам по дебету и кредиту того последующего счета, к которому они были открыты. На организацию сельскохозяйственного счетоводства повлияли взгляды К. Роньони. Он утверждал, что учет должен показывать чистый доход по каждой отдельной культуре. Для этого в Главной книге необходимо открывать столько счетов, сколько выращивается культур. К. Роньони спорил с теми, кто считал, что не бухгалтерия, а севооборот диктует выбор культур. Общие расходы по полеводству он распределял пропорционально площади посевов различных культур. Ученый придавал огромное значение бухгалтерской информации и выводам, которые можно делать по данным бухгалтерского учета. Например, управляющий крупным поместьем мог узнать: какие культуры или какой скот экономически выгоден; с какого уровня увеличения урожая — постоянных рабочих или поденщиков и т. д. Юридическая теория, свойственная итальянской школе, при объяснении двойной записи исходила из правила: кто получает - дебетуется, кто выдает - кредитуется. С юридической точки зрения цель учета - контроль за деятельностью лиц, участвующих в хозяйственных процессах. В XX веке школа итальянских бухгалтеров продолжала совершенствоваться. Французский учет стал доминировать в Европе во второй половине XVIII века, оказывая влияние на развитие учета в других странах. Для французской школы учета характерно было утверждение, актуальное и в наше время, что учет — это функция управления. Приверженцем этих взглядов был Ж. П. Савари, который рассматривал учет как составную часть науки об управлении предприятием. Ж.П.Савари сформулировал одно из основных понятий современного учета: деление счетов и регистров на синтетические и аналитические, создав двухступенчатую систему регистрации данных, что имело огромное значение для развития бухгалтерской науки. Закономерности и взаимосвязи счетов отражены в двух постулатах Ж.П. Савари: 1. Сумма сальдо всех аналитических счетов должна быть равна сальдо того синтетического счета, к которому они были открыты. 2. Суммы оборотов по дебету и кредиту всех аналитических счетов должны быть равны оборотам по дебету и кредиту того счета, к которому они были открыты. Во Франции, в учетном процессе применялись разнообразные журналы, в каждом из которых отражалась определенная группа основных операций. Появление крупных предприятий способствовало разделению труда счетных работников разных направлений. За применение двойной системы бухгалтерского учета в сельском хозяйстве ратовал Л. Ф. де Казо, который выделял специальные синтетические счета: «Поле», «Урожай», «Стадо», «Постройки и инвентарь (основные средства)». Например, по дебету счета «Поле» отражалась капитализированная рента. Для этого проводилась инвентаризация; все средства получали оценку по текущим рыночным ценам; 5 % полученной суммы составляла капитализированная рента. В течение года в дебет этого счета записывали все затраты по обработке земли и износ инвентаря (прямая амортизация). При получении продукции дебетовый оборот списывался с кредита этого счета и переносился в дебет счета «Урожай». В свою очередь, по кредиту счета «Урожай» отражались стоимость реализованной продукции по ценам реализации и стоимость продукции, используемой в своем хозяйстве, по себестоимости. На счете «Стадо» по дебету отражалась стоимость фуража, скормленного животным, а по кредиту — готовой продукции (аналогично счету «Урожай»). Одна из важнейших заслуг французской бухгалтерской школы — огромное внимание к развитию и изучению теории. П. Пурра впервые отмечает, что для освоения бухгалтерского учета прежде всего необходимо овладеть теорией, важна последовательность изучения материала от частного к общему, от простого к сложному. Бухгалтерский учет во Франции в целом придерживается экономической сути учета. При переходе к экономическому аспекту личность и договорные отношения постепенно исчезали из поля зрения бухгалтера, правовые конструкции не имели дальнейшего развития. На их место приходило убеждение, что бухгалтер не юрист, а экономист. На этом основывалась цель учета - выявление эффективности хозяйственных процессов и классификация счетов, как элементов бухгалтерского баланса уже без связи с лицами, которые стоят за ними. Возникает система операционных, регулирующих, финансово-распределительных и сопоставляющих счетов; появляются «безличные» счета (резервов, процессов, фондов); счета материальных ценностей стали рассматриваться как счета расходов. Наиболее полно этот взгляд выразил П. Ж. Прудон, позднее это направление раскрывается в работах А. Гильбо, Ж. Б. Дюмарше, Р. Делапорта и др. В начале XX века стало ощущаться влияние юридического направления, крупнейшим представителем которого был П. Гарнье. В основе его подходов к бухгалтерскому учету лежит понятие «бухгалтерских фактов», которые ученый делил на три группы: юридические (договоры: поставки, купли-продажи, аренды и т. д.); экономические (изменения цен, тарифов, моды); материальные (износа основных средств, потери от стихийных бедствий, хищений, утраты качества). С анализа факта П. Гарнье начинал построение всех теоретических основ. Юридическими он называл факты, на которые влияет воля субъекта; например, решение о приобретении материалов принимает конкретный субъект. Экономическими считались факты, которые зависят от внешних обстоятельств и не зависят от воли субъекта, например изменение цен. К материальным относились факты, вызванные преимущественно бесхозяйственностью, например хищения. По мнению П. Гарнье, на практике преобладают юридические факты, составляющие 90 % всех хозяйственных событий. Поэтому бухгалтерский учет — это по преимуществу научный метод наблюдения за юридическими и экономическими фактами. Методология учета П.Гарнье сводилась к описанию фактов (в натуральном и стоимостном выражении) и обстоятельств, с ними связанных, по возможности сразу после их возникновения. Большое развитие в трудах П. Гарнье получили вопросы организации учета. В понятие организации бухгалтерского учета включались три элемента: метод — выбор методологических приемов (перманентного или обычного инвентаря, варианта калькуляции и т.п.); система — структура аппарата, документооборот, форма счетоводства и т. п.; процедура — порядок выбора тех фактов, которые подлежат регистрации [18]. Постепенно юридическое направление в бухгалтерском учете Франции вновь сменяется экономическим, крупнейшим представителем которого стал Ж. Б. Дюмарше. Ученый заметил, что все совершаемые хозяйственные факты приводят к четырем видам изменений в балансе. Он разработал новую интегральную форму счетоводства, суть которой состоит в том, что на каждый счет первого порядка должны открываться два журнала синхронистической записи для дебетового и кредитового разложений. Тем самым в бухгалтерский учет вводились только сложные проводки. Интегральная форма имела большое значение для развития журнально-ордерной формы учета, в которой дебетовое разложение называется ведомостью, а кредитовое — журналом-ордером. В 1944г. Ж.Б. Дюмарше создал международный герб бухгалтеров, который состоит из трех фигур: солнца — бухгалтерский учет освещает хозяйственную деятельность; весов, олицетворяющих баланс; кривой Бернулли, символизирующей то, что учет, однажды возникнув, будет существовать вечно. Им также выдвинут девиз: «Наука, доверие, независимость». Для французских бухгалтеров характерна тенденция выработки общих принципов и правил учета, т.е. его унификация. Ко второй половине XX века ими были сформулированы шесть положений, которые в значительной мере актуальны и сейчас. · Механизация учета есть следствие налаженной организации. В противном случае применение машин только приумножит общий хаос. Реорганизация учета, связанная с применением машин, приносит больший доход, чем сами машины. · Экономия времени может быть достигнута при одновременном выполнении различных видов работ; например, журнал и счета могут вестись путем копировальных записей. Предварительная подготовка к работе также помогает выиграть много времени, даже если работа ведется вручную. Экономия времени обеспечивается и широким применением машин в учете. · Экономия труда должна быть разумной. Несмотря на то, что служащие могут быть незначительно загружены работой, сокращение их мест возможно только в крупных бухгалтериях. Там, где два-три или пять-шесть бухгалтеров, всякое сокращение персонала практически невозможно. · Бухгалтерия должна стремиться предоставлять больше информации, с большей точностью, в более короткий срок. Понятие срока не совпадает с понятием времени; можно сэкономить время, но удлинить сроки получения информации, которые во многом определяются внешними причинами, такими, как организация оборота документов и др. В бухгалтерском учете сокращение сроков значительно важнее экономии времени. · Безопасность обеспечивается контролем, понимаемым как самоконтроль и ревизия. · Четкость — одно из основных условий хорошей организации учета. Четкое, ясное представление информации называют коммуникацией. Четкость предполагает и ясную терминологию. В Германии сформировался свой подход к построению системы бухгалтерского учета. Знаменитый немецкий бухгалтер И. Ф. Шер считал, что в основе бухгалтерского учета лежат не счета, а баланс, который, по его мнению, является альфой и омегой всякого счетоведения. Строение и содержание бухгалтерского учета он раскрывает от общего к частному, и его теория учета называется балансовой. Двойная запись трактовалась как математическое следствие баланса. Все счета по отношению к балансу были разделены на активные и пассивные. Содержание их сторон рассматривалось как противоположное: Дебет активного счета — увеличение, кредит — уменьшение, в пассивных счетах — наоборот. Главным трудом ученого стал трактат «Бухгалтерия и баланс», в котором выражена эта идея. Ученый И.Ф. Шер создал систему бухгалтерского моделирования, классифицировав все хозяйственные операции с формальной точки зрения, положил начало алгоритмизации учета и вывел несколько балансовых уравнений капитала: А (АКТИВ) = П (ПАССИВ). А (актив) — П (ПАССИВ) = К (КАПИТАЛ)- постулат И.Ф. Шера, который означает, что величина капитала предприятия равна разности между объемом имущества и кредиторской задолженностью. Отсюда выводится балансовое уравнение: А (АКТИВ) = К (КАПИТАЛ) + П (ПАССИВ). В основе немецкой школы лежит трактовка баланса как основополагающей, обобщающей и направляющей категории. Немецкая ранняя школа балансоведения имела три направления: сторонников статического, динамического балансов и компромиссного решения. В дальнейшем шло развитие теории баланса от статической его трактовки к динамической. В XIX веке в сельском хозяйстве Германии уже широко применялся бухгалтерский учет, хотя в то время многие ученые не видели необходимости в применении двойной записи. Они считали, что нерационально введение денежного измерителя для сельскохозяйственного бухгалтерского учета, потому что часть продукции не продается, другая часть потребляется в своем хозяйстве, а третья, предназначенная для продажи, пока не будет продана - не может быть и оценена в деньгах. С течением времени система двойной записи стала преобладающей. Немецкая школа олицетворяла собой процедурный аспект бухгалтерского учета. Она исходила из того, что учетная процедура является и целью, и предметом, и методом бухгалтерии. Научная сторона сводится к максимально возможной формализации учетной процедуры, превращает ее в своеобразный математический язык хозяйственного процесса. Если итальянская и французская школы шли от частного к общему, то немецкая — от общего к частному. К. Сганцини отмечал, что цель бухгалтерии — учет движения капитала, т. е. Д—Т—Д. При этом он выделял два ряда счетов: счета контроля и счета результатов. Первый ряд должен отразить контроль движения денег в функции средств обращения, второй — раскрыть содержание Д. Автор учения, названного динамическим балансом, — Э. Шмаленбах. В основе его концепции лежит модель, при построении которой исходят из предпосылки, что баланс показывает не состояние хозяйственных средств и их источников, а, наоборот, движение и средств, и источников. Он ставил в центр бухгалтерский баланс и связывал классификацию счетов с движением капитала. Эта классификация позволяла сформулировать положение, которое можно назвать постулатом Э.Шмаленбаха: «Разность между сальдо счетов собственных средств и счетов основных средств равна разности между сальдо счетов оборотных средств и счетов кредиторской задолженности». В соответствии с этим в основе бухгалтерского баланса лежит баланс оборотных средств, а вытекающий из классификации план счетов должен с наибольшей полнотой отражать движение капитала, фазы его кругооборота. В конце XIXвека, в Америке, бухгалтеру Ч. Э. Шпругу принесли мировое признание и славу его фундаментальные труды в области учета - книги «Алгебра счетов» и «Философия счетов». Он был одним из первых, кто ввел курс бухгалтерского учета в университетах и доказал важность и полезность теоретического, абстрактного изложения бухгалтерских идей. Со временем развился информационный подход к учету. Бухгалтерская информация должна была отвечать следующим требованиям: 1) многократность использования; 2) концентрированность (выбор только существенных признаков); 3) искусственность (создание информации учетными работниками); 4) целенаправленность (соответствие определенным заданиям); 5) аналитичность [18]. В условиях бурного развития экономики предпринимались попытки создания и обоснования не только практической бухгалтерии как вида деятельности, но и теоретического осмысления событий. Первым, кто по-настоящему осознал необходимость создания теории учета, был В. Э. Патон. Именно ему принадлежит идея: найти общие положения и из них вывести теорию. В дальнейшем самые важные положения стали называть постулатами, а правила, вытекающие из них, — принципами. Э. Патон — автор первых стандартов бухгалтерского учета. Они были изданы Американской ассоциацией бухгалтеров в 1936г. Это была первая попытка объединить идеи теоретиков и повседневные проблемы практиков. Другой ученый, В. Ваттер, отмечал, что главное в теории не принципы, а цели, связанные с решением учетных проблем и предопределяющие выбор принципов. Развитие теоретической мысли продолжил В. Поуэл. Именно ему принадлежит ставшая знаменитой цепь: постулаты — принципы — правила — процедуры. Этот мост, состоящий из четырех элементов, предполагал последовательное восхождение от абстрактного к конкретному, от теории к практике. Он включал: 1) постулаты—самые общие базовые положения, очевидность которых не может быть подвергнута сомнению; 2) принципы — общеметодологические конструкции; 3) правила — то, что относится к работе бухгалтера и 4) процедуры — условия реализации правил бухгалтерского учета [18]. Экономист С. Д. Броад настаивал на введении пятого элемента — стандарты. В начале XX века начинается быстрое развитие англо-американской школы бухгалтерского учета. Главными ее представителями являются И. Е. Шпруг, В. Э. Патон, Д. О. Мэй, И. Гаррисон, Р. Антони. Все они придерживались мнения, что бухгалтерский учет необходимо сделать орудием управления. В отличие от других школ, где первенство отводилось денежному измерителю, И. Гаррисон утверждал, что истинным измерителем в учете может быть только натуральный, а денежный — его производное. Именно на основе натуральных измерителей возможно оптимальное управление. Поскольку в основу учета был положен натуральный измеритель, появилось деление учета на синтетический и аналитический. И. Гаррисон создал условия для построения стандартов — норм расходов, которые закладывались в бухгалтерские счета. Они не имели юридического и экономического содержания, а относились к технологии производственного процесса. Таким образом, история развития бухгалтерского учета может быть представлена как развитие, господство и смена последовательно доминирующих теоретических представлений. С XV до XVII века преобладала итальянская бухгалтерия. Ею были сформулированы основные учетные категории: баланс, счета, двойная запись, сальдо и т. п. В России главными объектами учета, в древние времена, были налоги (дань) и торговые обороты. Государственное хозяйство рассматривалось как частная собственность князя, размеры податей не регламентировались. Учетные приемы были самыми примитивными. Толчок развитию учетной мысли дало принятие Русью христианства в X веке. Было создано большое количество монастырей, которые вели разнообразную деятельность. В учете появилось понятие «материальная ответственность», так как за определенное имущество стали отвечать конкретные лица. Принцип ответственности потребовал усложнения техники учета, разделения учетных регистров на два вида — для отражения поступления и расходования материальных ценностей (денег). Обычной практикой стало проведение инвентаризации с отражением ее результатов в специальных учетных документах. Следующий этап развития бухгалтерского учета в России — эпоха татаро-монгольского ига. Происходит изменение в системе налогообложения — подать становится подушной, ее должен платить каждый мужчина независимо от уровня доходов и возраста. Для этого впервые была проведена перепись населения. Она не являлась статистической в современном понимании, а скорее была похожа на бухгалтерскую инвентаризацию людей. В дальнейшем объектом учета стал человек — подотчетное лицо. Такое положение продолжалось почти до XV века. В России XV—XVII веков не было существенных политических и экономических изменений, развивались старые и формировались новые принципы учета, не наблюдалось каких-либо иноземных влияний. В то время для работников как государственных, так и частных хозяйств, вводились твердые задания, при этом каждому определялся урок, или норма выработки. Эта система способствовала появлению в хозяйствах основ крепостного права. В этот период в России активно ведется торговля. Происходит совершенствование учета расчетов между продавцами и покупателями. Дальнейшее развитие государственного и монастырского хозяйства привело к появлению в учете очень важного принципа — принципа экономии. Это нашло выражение в определении цен и исчислении себестоимости продукции. Впервые эти методы учета стали применяться в Волоколамском монастыре. Затем формируются требования к соблюдению внешнего вида документов. К XVII веку сложился строгий порядок описания хозяйственных операций, требующий включения в состав документов определенных реквизитов: даты, текста, количественных измерителей и др. Во времена правления Петра I в газете «Ведомости о военных и иных делах» встречается слово «бухгалтер». В этот период учету и контролю уделяется очень большое внимание. Издаются различные инструкции по организации бухгалтерского учета. Впервые термины «бухгалтер», «дебет», «кредит» появились в «Регламенте управления Адмиралтейства и верфи», в котором излагалась система натурально-стоимостного учета материалов. Регламент стал типовым для других крупных предприятий. Адмиралтейский Регламент оказал огромное влияние на всю систему бухгалтерского учета в России, особенно на методику учета на материальных складах. Регламентом предусматривалось оформление всех хозяйственных операций первичными документами. Факты, не подтвержденные документами, к бухгалтерскому учету не принимались. При Петре I реформирование и развитие бухгалтерского учета преследовало две цели: усиление контроля сохранности собственности и увеличение доходов казны. Наибольшее развитие получил учет в промышленности. На предприятиях впервые стали проводить сплошное документирование хозяйственных операций, инвентаризации, составлять отчетность. Разрабатывалась методика исчисления затрат. Система двойной записи в этот период еще не использовалась. Особую потребность в совершенствовании бухгалтерского учета испытывала торговля. Именно здесь впервые начинают применять двойную запись. Бухгалтерский учет в коммерции регламентировался Банкротским уставом и Законом о порядке ведения купцами торговых книг. Торговля была разделена на оптовую, розничную, мелочную. Для учета рекомендовалось использовать три вида книг. Товарная книга применялась для аналитического учета товаров, в приходе отражались товары по себестоимости, в расходе — по продажным ценам. В кассовой книге указывались все денежные поступления и выплаты. Расчетная книга содержала перечень счетов лиц, с которыми предприятие вело расчеты. Кроме этих книг в каждом разряде торговых предприятий велись дополнительные книги, соответствующие виду и объему коммерческих операций. В дореволюционной России учет в основном развивался по немецкой модели (сторонниками являлись И.Ф. Валицкий, Н.И.Попов, Е.Е. Сиверс, А.И.Гуляев). И. Ахматов, Ф.В.Езерский, А.П. Рудановский придерживались французской доктрины. Зарождение бухгалтерского учета как науки происходит в первой половине XIX века. Русская школа бухгалтерского учета своим возникновением обязана экономистам-бухгалтерам К. И. Арнольду, Э. А. Мудрову и И. С. Вавилову. К. И. Арнольд первым разграничил теорию и практику бухгалтерского учета, рекомендовал применение двойной записи в государственном секторе, определил ведомость как учетный регистр, ввел глагол «сторнировать» и термины «дебет» и «кредит». Э. А. Мудров разделил все счета на имущественные, личные и вспомогательные. Он придерживался принципа двойной записи и считал, что именно бухгалтерский учет дает полную картину деятельности предприятия. В России первым переводчиком «Трактата о счетах и записях» Л. Пачолли был Э. Г. Вальденберг, одним из создателей новой бухгалтерской дисциплины (ревизии) — М. Я. Батеньков, автором метода «цветного провода», который сейчас называется «красное сторно», — А. А. Беретти. В 1888—1904 гг. издавался специальный бухгалтерский журнал «Счетоводство», возглавляемый Н.А.Кипарисовым. Во время первой русской революции возникли новые бухгалтерские течения — петербургское и московское. Основой их разногласий был взгляд на учение о счетах и балансах. Бухгалтеры петербургской школы считали, что баланс — следствие системы счетов, представители московской школы утверждали, что счета — это элементы баланса и система счетов задана балансом. Лидером новой петербургской школы бухгалтеров был Е. Е. Сиверс. Он разделил учет на две части: знания о практике учета он назвал счетоводством, науку об учете — счетоведением. Е.Е.Сиверс — автор меновой теории, по которой в основе двойной записи лежит обмен благами. Ученый ввел термин «оборотная ведомость». Как педагог он доказывал, что важнее знать не технику учета, а его сущность, т. е. теорию. Несколько обособленно шло развитие бухгалтерского учета в сельском хозяйстве России. Его появлению как самостоятельному виду деятельности способствовало возникновение крупных помещичьих хозяйств. Теория бухгалтерского учета в сельском хозяйстве окрепла и оформилась во второй половине XVIII в. Это нашло отражение в работах А. П. Волынского, П. И. Рычкова, А. Т. Болотова, Ф. В. Удолова и др. Все работы объединяла одна общая идея - объектами учета считались крепостные крестьяне. Другие объекты деятельности - скот, используемая земля, сельскохозяйственный инвентарь - учитывались опосредованно, т. е. предполагалось, что определенное количество разного имущества соответствует определенному количеству крепостных. Бухгалтерский учет в таком случае необходим и для контроля за крестьянами, и для управления хозяйством. Основным приемом бухгалтерского учета была инвентаризация крепостных крестьян и материальных ценностей. Результаты инвентаризации фиксировались в специальной книге или на бирках. К инвентаризации могли привлекаться священники, которые контролировали работу управляющих. Для текущего учета использовались разнообразные книги. Главной книгой помещичьего хозяйства был табель, в котором фиксировалось отработанное на барщине время. В нем собиралась информация по каждой деревне и по каждому работнику. Табель заполнял Староста. Также использовались следующие книги: «Домашний журнал», в котором в хронологическом порядке отражались сведения о рождении и смерти крестьян, данные о побегах; «Полевая тетрадь», в которой велись систематические записи о состоянии полей; «Хлебная тетрадь», содержащая информацию о посевах; «Денежная тетрадь» для накопления сведений о движении денег; «Домовая тетрадь» для отражения долгов хозяйства; «Тетрадь учета поборов с мужиков»; «Последняя тетрадь», в которую заносилась информация, не вошедшая в предыдущие тетради, например о количестве запасов, предметах домашнего обихода и др. Названные книги олицетворяли перечень синтетических счетов, но записи в них велись в натуральных единицах. Книги открывались на каждый год, но первые записи в них делались не на основании информации об окончании прошлого года, а по данным инвентаризации. В бухгалтерском учете помещичьих хозяйств, при инвентаризации, использовался выборочный метод. В целом система бухгалтерского учета в сельском хозяйстве была простой (униграфической), в то время как в других отраслях применялась двойная (диграфическая) запись. Простая система сохранилась и в XIX веке. В конце XIX столетия в среде бухгалтеров-аграрников произошел раскол на две группы: сторонников простой и сторонников двойной системы учета. Сторонники простой записи отвергали возможность денежной оценки леса. Сторонники двойной записи считали, что стоимость леса можно определять только при его продаже, или когда он приносит постоянный денежный доход. Ряд бухгалтеров предлагали проводить периодическую инвентаризацию леса и ежегодно оценивать его по текущим рыночным ценам, определяя прирост. В русской школе счетоводства, формирование которой происходило в конце Х1Х столетия, стало характерным рассматривать счетоведение как науку в неразрывной связи с практикой. Счетоводство характеризовалось как наука, изучающая хозяйственную деятельность предприятия с целью: - во-первых, дать в любой момент времени точное представление о положении хозяйства и результатах его деятельности; - во-вторых, уяснить причины появления тех или иных результатов; - в-третьих, контролировать во всякое время действия лиц, облеченных доверием в данном хозяйстве. Выдающийся русский ученый, методолог в области бухгалтерского учета, А.П. Рудановский (1863-1934) писал, что счетная наука должна иметь теоретические корни, идущие вглубь реальной действительности. Он отмечал, что ее предметом является специфическое исчисление или учет «веса» хозяйственных масс и установление законов их хозяйственного оборота [18]. «Вес» хозяйственных масс измеряется деньгами. Совокупность же всего учтенного в каждом хозяйстве составляет его баланс как объект учета. Ученик А.П.Рудановского А.М. Галаган вошел в историю учета попыткой создания диалектико- материалистической теории учета. В дальней
|
||||
Последнее изменение этой страницы: 2016-04-26; просмотров: 600; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы! infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 3.139.239.157 (0.016 с.) |