Основная характеристика бухгалтерского учета

РАБОЧАЯ ТЕТРАДЬ

по дисциплине

«Основы бухгалтерского учета»

Ф. И. __________________________

Группа ________________________

 

 

УТВЕРЖДАЮ

Старший методист

_______ О.В.Алферьева

 

 

«___» _________ 2012

 

 

Одобрено

ЦМК «Управления, экономики

и права»

Протокол № _____

«____» _________ 2012 г.

Председатель ЦМК

___________

 

 

Одним из важных предметно-знаковых средств обучения, получивших в последнее время признание у преподавателей и учащихся, является рабочая тетрадь. Цель применения рабочей тетради в обучении – обеспечить пооперационное формирование понятий, способность активизации учебно-познавательной деятельности, способ соединения отдельных видов работ. Технология расположения листов данной рабочей тетради характеризуется тем, что работы вытекают друг из друга, и ни одна не может начаться раньше, чем закончится предыдущая. Разработка листов рабочей тетради является вполне современным способом ведения учебного процесса. Несомненные преимущества налицо: проверка усвоения материалов, контроль мыслительной деятельности учащихся, проверка полученных знаний.

Рабочая тетрадь содержит задания в соответствии с программой курса «Основы бухгалтерского учета» и предназначена для практических занятий студентов. В заданиях отражены вопросы теоретических основ бухгалтерского учета на торговом предприятии. Выполнение заданий предполагается осуществлять в самом учебном пособии, что позволит изучить большой объем материала на аудиторных практических занятиях и самостоятельно студентами. Исходные данные в заданиях условные и справочным материалом служить не могут.

 

Автор: Южанинова Татьяна Артемьевна

 

Содержание

Введение………………………………………………………………………………………….4

1 Основная характеристика бухгалтерского учета…………………………………………….5

1.1 Понятия о хозяйственном учёте (как функция управления)……………………………...5

1.2 Измерители, применяемые в учете…………………………………………………………5

1.3 Задачи и требования бухгалтерского учета ………………………………………………..6

2 Предмет бухгалтерского учета………………………………………………………………..6

2.1 Объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия…………………7

2.2 Объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия……………………8

3 Метод бухгалтерского учета…………………………………………………………………10

3.1 Бухгалтерский баланс и бухгалтерская отчетность ……………………………………...11

3.2 Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций…………………12

3.3 Счета и двойная запись…………………………………………………………………….14

3.4 Документация……………………………………………………………………………….22

3.5 Инвентаризация…………………………………………………………………………….23

3.6 Оценка и калькуляция……………………………………………………………………...24

4 Учетные регистры и формы бухгалтерского учета………………………………………...25

4.1 Регистры бухгалтерского учета……………………………………………………………25

4.2 Формы бухгалтерского учета………………………………………………………………26

 

Введение

Бухгалтерский учет зародился в эпоху Итальянского Возрождения. Изобретение двойной записи дало толчок дальнейшему развитию частного капитала, создавшего благосостояние для жизни и творчества человеческого общества. Система двойной записи появилась в XIII – XYI вв.; пользовались ею в некоторых торговых центрах Северной Италии. Найденная в муниципальных записях Генуи система двойной записи датируется 1340 г. Первым начал систематизировать учет французский монах Лука Пачоли, создавший свой великий труд «Трактат о счетах и записях» (1494 г.), в котором он раскрыл смысл учетных записей. Его книга остается актуальной и в наши дни.

В отличие от современного бухгалтерский учет того периода обеспечивал информацией единоличного собственника, все данные содержались в секрете; тогда не существовало границы между собственностью и имуществом организации; не было понятий отчетного периода и действующей организации; наличие множества денежных единиц затрудняло использование двойной бухгалтерии. Отсюда записи в учетном регистре (мемориал) носили описательный характер с содержанием сведений о товаре (вес, размер, единица измерения, цена и т.д.).

Последователи Луки Пачоли распространили применение систематизированного учета в различных отраслях. К концу XIX века система бухгалтерского учета, основы которой заложил Лука Пачоли, претерпела изменения. С развитием общественного производства появились компании, отделенные от собственника; сформировался акционерный капитал; произошло разделение капитала и прибыли; возникло понятие «действующее предприятие»; начали работать фондовые биржи; дальнейшее развитие получили промышленность и торговля. В результате работа бухгалтера выделилась в самостоятельную профессию.

Федеральный государственный образовательный стандарт среднего профессионального образования (ФГОС СПО) обязывает будущих специалистов обладать рядом общих компетенций, включающими в себя способность: понимать сущность и социальную значимость своей будущей профессии, проявлять к ней устойчивый интерес; организовывать собственную деятельность, выбирать типовые методы и способы выполнения профессиональных задач, оценивать их эффективность и качество; самостоятельно определять задачи профессионального и личностного развития, заниматься самообразованием, осознанно планировать повышение квалификации и др.

Хорошее знание курса «Основы бухгалтерского учета» имеет первостепенное значение для формирования профессиональной подготовки и деловых качеств.

Эта дисциплина представляет собой фундаментальную теоретическую часть бухгалтерского учета, без познания которой невозможно усвоить и понять довольно сложный, творческий, интересный и престижный курс.

В международной практике бухгалтерский учет – это язык предпринимательства и деловой активности. Информация, которую представляет бухгалтерский учет, составляет базу для принятия экономических решений как внутри организации, так и за ее пределами многочисленными пользователями рынка учетной информации

Перед изучением курса «Основы бухгалтерского учета» ставятся следующие задачи:

- усвоить содержание бухгалтерского учета как науки и основного источника достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации;

- осмыслить основные проблемы теории бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики;

- понять сущность, цели и задачи бухгалтерского учета;

- изучить предмет, объекты и метод бухгалтерского учета;

- получить знания о системе счетов и двойной записи, порядке ведения учета фактов хозяйственной деятельности и формировании информации о результатах деятельности;

- научиться использовать балансовый метод обобщения учетной информации при составлении бухгалтерской отчетности;

- устанавливать взаимосвязь балансовых обобщений в составе финансовой отчетности;

Практическая работа 1

«Группировка хозяйственных средств предприятия по структуре и источникам образования»

 

Задание. По исходным данным произвести группировку хозяйственных средств торгового предприятия ООО «Надежда» в таблице 1.

Исходные данные

ООО «Надежда» на 01.01.2011 г. Имеет следующие хозяйственные средства (по структуре и источникам образования)

 

№	Наименование хоз. средств по структуре и их источников образования	Сумма, руб.
	Основные средства (01)	1 600 000
	Материалы (10)	100 000
	Товары (41)	1 400 000
	Расчетный счет (51)	800 000
	Расчеты с покупателями и заказчиками (дебиторская задолженность)	1 000 000
	Уставный капитал	3 300 000
	Нераспределенная прибыль	600 000
	Расчеты с персоналом по оплате труда	1 000 000
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	200 000
	Расчеты с бюджетом по налогам и сборам	200 000
	Нематериальные активы (лицензия)	100 000
	Наличные деньги в кассе	300 000

 

Таблица 1 - Группировка хозяйственных средств торгового предприятия ООО «Надежда»

Структура	Сумма, руб.	Источник	Сумма, руб.
Итого		Итого

 

 

Метод бухгалтерского учета

 

Ранее указанные задачи решаются с помощью использования различных способов и приемов, совокупность которых называется методом бухгалтерского учета. Основными элементами метода бухгалтерского учета являются:

1) документация;

2) инвентаризация (учет);

3) оценка и калькуляция;

4) система счетов и двойная запись;

5) бухгалтерский баланс и бухгалтерская отчетность.

 

Практическая работа 2

«Составление баланса учебной формы»

 

Задание. Используя данные практической работы 1, составьте баланс предприятия ООО «Надежда» (учебной формы) по состоянию на 01.01.2011 г. в таблице 2 расположив балансовые статьи в активе и пассиве в порядке следования соответствующих статей баланса (отчетной формы).

Таблица 2 – Баланс (учебная форма) предприятия ООО «Надежда» на 01.01.2011 г.

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
Итог (Валюта)		Итог (Валюта)

 

Практическая работа 3

«Составление хозяйственных операций по типам»

Задание: по учебному балансу (из практической работы 2) в таблице 3 составить хозяйственные операции по типам - на каждый тип по 2 операции.

Справочно: каждая хозяйственная операция влияет на 2 статьи баланса; суммы по хозяйственным операциям привязать к балансу на начало периода; могут появляться новые балансовые статьи; статья (в денежном выражении) может уходить в «0», в «-» нет.

Таблица 3 – Хозяйственные операции (по типам)

Тип Операции	№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
Первый тип
Второй тип
Третий тип
Четвертый тип

 

Счета и двойная запись

В процессе деятельности предприятия происходит большое количество различных явлений и процессов. Что, то покупается, что, то продается, поступают деньги в кассу, начисляется и выплачивается зарплата, предоставляются банковские кредиты и т. д. Разобраться и правильно отразить в учете эти операций не возможно не группируя их по однородным признакам. Именно для такой группировки используется Бухгалтерский счет – это способ группировки и отражения движения, однородных по экономическому содержанию хозяйственных средств, источников или процессов. Бухгалтерские счета являются учетными регистрами, в них записывают хозяйственные операции, для каждого вида средств и их источника предусмотрено отдельный счет. Схематически (в учебном варианте) счет можно представить в виде двухсторонней таблицы в одной части которой отражается увеличения средств, а в другой их уменьшение:

Форма счета

Счёт № … Название

Дебет (Д) Кредит (К)

Сн. – Начальное сальдо или остаток имущества

на начало периода.

 

Изменение хозяйственных средств или источников

в течение месяца () (+,-)

Оборот по Дебету (Од) Оборот по Кредиту (Ок)

Ск. – Конечное сальдо или остаток хозяйственных

средств на конец периода.

 

 

Каждый счет имеет номер (от 01 – до 99) и название показывающее, какие средства и процессы отражаются на этом счёте.

Пример: На счете № 50 «Касса» учитывается движение наличных денег в кассе, счет № 01 «Основные средства», показывает каким имуществом обладает предприятие и какова его стоимость, счёт № 99 «Прибыль и убытки» отражает прибыль, полученную предприятием или убыток, который оно понесло в результате своей деятельности.

Та сумма, которую записывают в счет из баланса, называется «Остаток или сальдо на начало периода». Затем в течение месяца в счет записывают хозяйственные операции, а в конце месяца подсчитывают обороты по дебету и кредиту и выводят новый остаток - сальдо конечное (его используют при составлении баланса на начало следующего месяца). Счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

Активные счета – это счета, на которых отражаются операции, происходящие с хозяйственными средствами предприятия (по структуре). В этих счетах поступление средств на предприятие отражается по дебету, выбытие - по кредиту. При открытии активных счетов начальный остаток записывается в дебет (берется из баланса (актива) на начало периода).

Схема активного счета

Счет № … “Наименование”

Д К

Сн –

(+) Поступления (-) Списания, выбития

Од – сумма всех Ок – сумма всех

поступлений списаний

Ск –

 

Ск = Сн+Од-Ок

 

 

Пассивные счета – на пассивных счетах отражаются операции связанные с источниками образования хозяйственных средств. По кредиту этих счетов отражается увеличение источников средств или задолженность за полученные хозяйственные средства, а уменьшение - по дебету. Сн – записывается в кредит (берется из баланса (пассива) на начало периода).

Схема пассивного счёта

Счёт № … “Наименование”

Д К

Сн -

(-) Списание, выбытие (+) Поступления

 

Од – Сумма всех Ок – Сумма всех

списаний поступлений

 

Ск -

Ск = Сн+Ок-Од

 

Активно – пассивные. Кроме активных и пассивных применяются активно – пассивные счета - это счета, на которых могут быть учтены как виды хозяйственных средств (основные, оборотные), так и источники их образования (собственные и заемные). К ним относятся счета, на которых отражаются расчеты с подотчетными лицами (71), с учредителями предприятия (75), с разными дебиторами и кредиторами (76). В процессе расчета эти лица могут выступать как в роли должников предприятия, так и в роли его кредитора. По кредиту таких счетов отражается увеличение средств или сумма дебиторской задолженности, а по кредиту увеличение источников средств или кредиторской задолженности. Следовательно, и конечный остаток по такому счету может быть получен либо по дебету, либо по кредиту, либо и по дебиту и по кредиту одновременно, последний вариант возможен в том случае, когда на счете учитываются расчеты с несколькими юридическими или физическим лицами – одни из них являются должниками предприятия другие его кредиторами.

Схема активно – пассивного счета

Счет № … “Наименование”

 

Д К

Сн – Сн -

 

 

Од = Ок =

 

Ск - Ск -

 

Для отражения дебиторской задолженности применяют схему активных счетов (увеличение по дебету, уменьшение по кредиту, сальдо одностороннее - дебетовое).

Кредиторская задолженность отражается по схеме пассивных счетов (увеличение по кредиту, уменьшение по дебету, сальдо кредитовое - одностороннее). На каждый вид расчета ведут отдельный аналитический счет, а для бухгалтерской отчетности все эти аналитические счета сводят в один синтетический активно – пассивный счет.

Двойная запись. По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимосвязанностью. Для сохранения этих свойств и контроля записей хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи. Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебете одного счета и одновременно в кредите другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму. Метод двойной записи обуславливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.

Корреспонденция счетов – взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например: Счетами 50 и 51 или 70; 60 и 10 или 50 и т.д.

Бухгалтерская проводка – это оформление корреспонденции счетов. Одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации. Бухгалтерскую проводку можно писать несколькими методами:

1) в виде счетов учебной формы, т.е. бухгалтерскую проводку можно представить в следующем виде.

 

Счет № 51 “Расчетные счета” Счет № 50 “Касса”

Д К Д К

 

5000 рублей

 

Например, на хозяйственную операцию: Получено с расчетного счета в кассу на выплату заработной платы 50000 рублей.

2) в виде таблицы: таблица есть в документе, отражающем операцию, или же создается специальный журнал хозяйственных операций.

№ П\П	Документ, содержание хозяйственной операции	Бух. проводка	Сумма, тыс. руб.
Д	К
	Чек из чековой книжки, приходный кассовый ордер и т.д. Получено с расчетного счёта в кассу для выплаты заработной платы и т.д.

 

3) в виде специального значка:

 

Д

К

 

 

Пример: Указанная операция выше будет выглядеть следующим образом:

 

50 - 50 тысяч рублей.

 

Записи хозяйственных операций бывают простые и сложные:

- простая запись – отражается на дебете одного счета и кредите другого (участвуют только два счета);

- сложная запись – это запись отражается на дебете одного счета и кредите нескольких счетов или наоборот (участвуют три и более счетов).

 

Практическая работа 4

«Составление бухгалтерских проводок по хозяйственным операциям»

 

 

Задание. Составьте бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям в таблице 4, используя данные практической работы 3. Для этого:

а) определите корреспондирующие счета (№ счета смотри в плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций);

б) выявите тип каждого счета по отношению к балансу - активный (А) или пассивный (П); смотри бланк баланса (форма № 1);

в) выявите характер изменений каждого счета, вызываемых хозяйственной опера­цией - увеличение (+) или уменьшение (-); правильно рассуждай;

г) определите, на какой стороне каждого счета должна быть записана данная хо­зяйственная операция - по дебету (Д) или по кредиту (К); смотри схемы активных и пассивных счетов;

д) запишите бухгалтерскую проводку одним из методов.

 

 

Таблица 4 - Составление бухгалтерских проводок по хозяйственным операциям

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Коррес­понди­рующие счета	А,П	+,—	Д,К	Бухгалтерская запись (проводка)

 

Практическая работа 5

 

«Взаимосвязь бухгалтерского баланса со счетами бухгалтерского учета»

 

 

1. Заполните журнал регистрации хозяйственных операций (Таблица 5) на основании данных практической работы 4.

Таблица 5 - Журнал регистрации хозяйственных операций за январь - март 2011 г.

 

№ п/п	Краткое содержание операции	Бух. пр.	Сумма
Д	К

 

 

2. Откройте синтетические счета (по данным баланса на начало периода - 01.01.2011 г.), запишите в них начальное сальдо, разнесите суммы по операциям из журнала регистрации по счетам, подсчитайте дебетовые и кредитовые обороты за месяц и выведите конечное сальдо.

 

Счет №
Дебет	Кредит
Сн
Од	Ок
Ск

 

Счет №
Дебет	Кредит
Сн
Од	Ок
Ск

Счет №
Дебет	Кредит
Сн
Од	Ок
Ск

 

Счет №
Дебет	Кредит
Сн
Од	Ок
Ск

Счет №
Дебет	Кредит
Сн
Од	Ок
Ск

Счет №
Дебет	Кредит
Сн
Од	Ок
Ск

 

 

Счет №
Дебет	Кредит
Сн
Од	Ок
Ск

Счет №
Дебет	Кредит
Сн
Од	Ок
Ск

Счет №
Дебет	Кредит
Сн
Од	Ок
Ск

 

Счет №
Дебет	Кредит
Сн
Од	Ок
Ск

Счет №
Дебет	Кредит
Сн
Од	Ок
Ск

Счет №
Дебет	Кредит
Сн
Од	Ок
Ск

 

Счет №
Дебет	Кредит
Сн
Од	Ок
Ск

Счет №
Дебет	Кредит
Сн
Од	Ок
Ск

Счет №
Дебет	Кредит
Сн
Од	Ок
Ск

 

Счет №
Дебет	Кредит
Сн
Од	Ок
Ск

 

Счет №
Дебет	Кредит
Сн
Од	Ок
Ск

Счет №
Дебет	Кредит
Сн
Од	Ок
Ск

 

Счет №
Дебет	Кредит
Сн
Од	Ок
Ск

Счет №
Дебет	Кредит
Сн
Од	Ок
Ск

Счет №
Дебет	Кредит
Сн
Од	Ок
Ск

 

3. Составьте бухгалтерский баланс в таблице 6 на конец периода – 31.03.2011 г.

Использовать при составлении баланса на конец периода сольдо конечное (Ск) счетов.

 

 

Таблица 6 - Бухгалтерский баланс на 31.03.2011 г.

 

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
Итог (Валюта)		Итог (Валюта)

 

Документация

 

Документация – это способ первичного отражения объектов бухгалтерского учёта. Каждая операция оформляется определенным документом, который является письменным свидетельством её совершения и придает юридическую силу данным учёта. Каждый документ должен быть оформлен надлежащим образом, то есть содержать необходимые реквизиты:

- наименование предприятия;

- наименования документа;

- номер;

- дату;

- краткое содержание хозяйственной операции, её количественное и денежное выражение;

- подпись лиц, отвечающих за данную хозяйственную операцию;

- печать предприятия или штамп.

К учёту принимаются только правильно оформленные документы. Работники, на которых возложена обязанность составления документов, необходимых для бухгалтерского учёта и контроля, несут ответственность за их некачественное оформление, за задержку передачи в бухгалтерию, недостоверную информацию в документах, а так же за составление документов, отражающих не законные операции.

 

Практическая работа 6

«Заполнение бланков унифицированных документов»

 

Заполните расходный кассовый ордер на выдачу под отчет 20 апреля 2011 г. на командировку инженеру Багрову Ивану Михайловичу — 50 000 руб. (приказ о командировке №10 от 12.04.2011г.).

Унифицированная форма № КО-2 Утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88

Форма по ОКУД

 

——————————————————————————— по ОКПО организация

________________________________________________________________

структурное подразделение

РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР

Номер документа	Дата составления
Д