Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций

 

Возникающие в процессе деятельности организации многочисленные хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива, в то время как суммы в разрезе отдельных статей и итоги баланса могут меняться. Это объясняется тем, что каждая операция затрагивает две статьи баланса, а именно: размер состава имущества или величину источников его образования. При этом они могут находиться одновременно как в активе, так и в пассиве. В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции можно разделить на четыре типа.

1) Первый тип - вызывает изменения только в активе баланса: одна статья увеличивается, другая уменьшается на сумму хозяйственной операции. Итог баланса остается прежний (плюс актив и минус актив на одинаковую сумму). Результат хозяйственной операции такого типа состоит в изменении размещения хозяйственных средств.

Пример: На расчетный счет предприятия поступила задолженность дебиторов в сумме 6000 руб., в результате данной операции расчетный счет увеличивается на 6000 руб., а статья дебиторская задолженность уменьшилась на эту же сумму.

2) Второй тип - относятся операции по изменению состава и структуры источников хозяйственных средств, они затрачивают только пассив баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается, итог баланса также остается неизменным (плюс пассив и минус пассив на равную сумму).

Пример: Часть прибыли предприятия в сумме 26000 руб. оставлена в распоряжение предприятия и направлена на увеличение уставного капитала. Эта операция отражается на двух статьях пассива баланса: уставный капитал увеличивается на 26000 руб., а прибыль уменьшается на эту же сумму, то есть в данной операции произошло перераспределение статей пассива баланса – итог баланса не изменился.

3) Третий тип - вызывает увеличение одновременно и в активе и в пассиве баланса, при равенстве итога (валюты) баланса (плюс актив и плюс пассив на одинаковую сумму).

Пример: На предприятие поступили материалы на сумму 140000 руб.; расчет за материалы не произведен. В результате данной операции статья материалы увеличивается на 140000 руб. с одновременным увеличением статьи кредиторская задолженность поставщикам на туже сумму, то есть происходит увеличение и активе и в пассиве баланса на одну и туже сумму – валюта баланса увеличивается на туже сумму (А=П).

4) Четвертый тип – вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения при равенстве валюты баланса (минус актив и минус пассив на равную сумму).

Пример: С расчетного счета предприятия погашена часть задолженности по ссуде (кредиту) на сумму 25000 руб.; в активе баланса статья расчетный счет уменьшится в результате данной операций на 25000 руб. и одновременно уменьшится задолженность по ссуде в пассиве - итог пассива и актива баланса уменьшиться на эту же сумму (А=П).

Вывод: 1) Каждая хозяйственная операция влияет на 2 статьи баланса;

2) Каждая хозяйственная операция влияет на баланс в одном из четырех направлений:

· Изменение в активе – (+А, -А);

· Изменение в пассиве – (+П, -П);

· Увеличение, как в активе, так и в пассиве – (+А, +П);

· Уменьшение, как в активе, так и в пассиве – (-А, +П).

 

 

Практическая работа 3

«Составление хозяйственных операций по типам»

Задание: по учебному балансу (из практической работы 2) в таблице 3 составить хозяйственные операции по типам - на каждый тип по 2 операции.

Справочно: каждая хозяйственная операция влияет на 2 статьи баланса; суммы по хозяйственным операциям привязать к балансу на начало периода; могут появляться новые балансовые статьи; статья (в денежном выражении) может уходить в «0», в «-» нет.

Таблица 3 – Хозяйственные операции (по типам)

Тип Операции	№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
Первый тип
Второй тип
Третий тип
Четвертый тип

 

Для заметок и работ над ошибками

Счета и двойная запись

В процессе деятельности предприятия происходит большое количество различных явлений и процессов. Что, то покупается, что, то продается, поступают деньги в кассу, начисляется и выплачивается зарплата, предоставляются банковские кредиты и т. д. Разобраться и правильно отразить в учете эти операций не возможно не группируя их по однородным признакам. Именно для такой группировки используется Бухгалтерский счет – это способ группировки и отражения движения, однородных по экономическому содержанию хозяйственных средств, источников или процессов. Бухгалтерские счета являются учетными регистрами, в них записывают хозяйственные операции, для каждого вида средств и их источника предусмотрено отдельный счет. Схематически (в учебном варианте) счет можно представить в виде двухсторонней таблицы в одной части которой отражается увеличения средств, а в другой их уменьшение:

Форма счета

Счёт № … Название

Дебет (Д) Кредит (К)

Сн. – Начальное сальдо или остаток имущества

на начало периода.

 

Изменение хозяйственных средств или источников

в течение месяца () (+,-)

Оборот по Дебету (Од) Оборот по Кредиту (Ок)

Ск. – Конечное сальдо или остаток хозяйственных

средств на конец периода.

 

 

Каждый счет имеет номер (от 01 – до 99) и название показывающее, какие средства и процессы отражаются на этом счёте.

Пример: На счете № 50 «Касса» учитывается движение наличных денег в кассе, счет № 01 «Основные средства», показывает каким имуществом обладает предприятие и какова его стоимость, счёт № 99 «Прибыль и убытки» отражает прибыль, полученную предприятием или убыток, который оно понесло в результате своей деятельности.

Та сумма, которую записывают в счет из баланса, называется «Остаток или сальдо на начало периода». Затем в течение месяца в счет записывают хозяйственные операции, а в конце месяца подсчитывают обороты по дебету и кредиту и выводят новый остаток - сальдо конечное (его используют при составлении баланса на начало следующего месяца). Счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

Активные счета – это счета, на которых отражаются операции, происходящие с хозяйственными средствами предприятия (по структуре). В этих счетах поступление средств на предприятие отражается по дебету, выбытие - по кредиту. При открытии активных счетов начальный остаток записывается в дебет (берется из баланса (актива) на начало периода).

Схема активного счета

Счет № … “Наименование”

Д К

Сн –

(+) Поступления (-) Списания, выбития

Од – сумма всех Ок – сумма всех

поступлений списаний

Ск –

 

Ск = Сн+Од-Ок

 

 

Пассивные счета – на пассивных счетах отражаются операции связанные с источниками образования хозяйственных средств. По кредиту этих счетов отражается увеличение источников средств или задолженность за полученные хозяйственные средства, а уменьшение - по дебету. Сн – записывается в кредит (берется из баланса (пассива) на начало периода).

Схема пассивного счёта

Счёт № … “Наименование”

Д К

Сн -

(-) Списание, выбытие (+) Поступления

 

Од – Сумма всех Ок – Сумма всех

списаний поступлений

 

Ск -

Ск = Сн+Ок-Од

 

Активно – пассивные. Кроме активных и пассивных применяются активно – пассивные счета - это счета, на которых могут быть учтены как виды хозяйственных средств (основные, оборотные), так и источники их образования (собственные и заемные). К ним относятся счета, на которых отражаются расчеты с подотчетными лицами (71), с учредителями предприятия (75), с разными дебиторами и кредиторами (76). В процессе расчета эти лица могут выступать как в роли должников предприятия, так и в роли его кредитора. По кредиту таких счетов отражается увеличение средств или сумма дебиторской задолженности, а по кредиту увеличение источников средств или кредиторской задолженности. Следовательно, и конечный остаток по такому счету может быть получен либо по дебету, либо по кредиту, либо и по дебиту и по кредиту одновременно, последний вариант возможен в том случае, когда на счете учитываются расчеты с несколькими юридическими или физическим лицами – одни из них являются должниками предприятия другие его кредиторами.

Схема активно – пассивного счета

Счет № … “Наименование”

 

Д К

Сн – Сн -

 

 

Од = Ок =

 

Ск - Ск -

 

Для отражения дебиторской задолженности применяют схему активных счетов (увеличение по дебету, уменьшение по кредиту, сальдо одностороннее - дебетовое).

Кредиторская задолженность отражается по схеме пассивных счетов (увеличение по кредиту, уменьшение по дебету, сальдо кредитовое - одностороннее). На каждый вид расчета ведут отдельный аналитический счет, а для бухгалтерской отчетности все эти аналитические счета сводят в один синтетический активно – пассивный счет.

Двойная запись. По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимосвязанностью. Для сохранения этих свойств и контроля записей хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи. Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебете одного счета и одновременно в кредите другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму. Метод двойной записи обуславливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.

Корреспонденция счетов – взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например: Счетами 50 и 51 или 70; 60 и 10 или 50 и т.д.

Бухгалтерская проводка – это оформление корреспонденции счетов. Одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации. Бухгалтерскую проводку можно писать несколькими методами:

1) в виде счетов учебной формы, т.е. бухгалтерскую проводку можно представить в следующем виде.

 

Счет № 51 “Расчетные счета” Счет № 50 “Касса”

Д К Д К

 

5000 рублей

 

Например, на хозяйственную операцию: Получено с расчетного счета в кассу на выплату заработной платы 50000 рублей.

2) в виде таблицы: таблица есть в документе, отражающем операцию, или же создается специальный журнал хозяйственных операций.

№ П\П	Документ, содержание хозяйственной операции	Бух. проводка	Сумма, тыс. руб.
Д	К
	Чек из чековой книжки, приходный кассовый ордер и т.д. Получено с расчетного счёта в кассу для выплаты заработной платы и т.д.

 

3) в виде специального значка:

 

Д

К

 

 

Пример: Указанная операция выше будет выглядеть следующим образом:

 

50 - 50 тысяч рублей.

 

Записи хозяйственных операций бывают простые и сложные:

- простая запись – отражается на дебете одного счета и кредите другого (участвуют только два счета);

- сложная запись – это запись отражается на дебете одного счета и кредите нескольких счетов или наоборот (участвуют три и более счетов).

 

Практическая работа 4

«Составление бухгалтерских проводок по хозяйственным операциям»

 

 

Задание. Составьте бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям в таблице 4, используя данные практической работы 3. Для этого:

а) определите корреспондирующие счета (№ счета смотри в плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций);

б) выявите тип каждого счета по отношению к балансу - активный (А) или пассивный (П); смотри бланк баланса (форма № 1);

в) выявите характер изменений каждого счета, вызываемых хозяйственной опера­цией - увеличение (+) или уменьшение (-); правильно рассуждай;

г) определите, на какой стороне каждого счета должна быть записана данная хо­зяйственная операция - по дебету (Д) или по кредиту (К); смотри схемы активных и пассивных счетов;

д) запишите бухгалтерскую проводку одним из методов.

 

 

Таблица 4 - Составление бухгалтерских проводок по хозяйственным операциям

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Коррес­понди­рующие счета	А,П	+,—	Д,К	Бухгалтерская запись (проводка)

 

Практическая работа 5

 

«Взаимосвязь бухгалтерского баланса со счетами бухгалтерского учета»

 

 

1. Заполните журнал регистрации хозяйственных операций (Таблица 5) на основании данных практической работы 4.

Таблица 5 - Журнал регистрации хозяйственных операций за январь - март 2011 г.

 

№ п/п	Краткое содержание операции	Бух. пр.	Сумма
Д	К

 

 

2. Откройте синтетические счета (по данным баланса на начало периода - 01.01.2011 г.), запишите в них начальное сальдо, разнесите суммы по операциям из журнала регистрации по счетам, подсчитайте дебетовые и кредитовые обороты за месяц и выведите конечное сальдо.

 

Счет №
Дебет	Кредит
Сн
Од	Ок
Ск

 

Счет №
Дебет	Кредит
Сн
Од	Ок
Ск

Счет №
Дебет	Кредит
Сн
Од	Ок
Ск

 

Счет №
Дебет	Кредит
Сн
Од	Ок
Ск

Счет №
Дебет	Кредит
Сн
Од	Ок
Ск

Счет №
Дебет	Кредит
Сн
Од	Ок
Ск

 

 

Счет №
Дебет	Кредит
Сн
Од	Ок
Ск

Счет №
Дебет	Кредит
Сн
Од	Ок
Ск

Счет №
Дебет	Кредит
Сн
Од	Ок
Ск

 

Счет №
Дебет	Кредит
Сн
Од	Ок
Ск

Счет №
Дебет	Кредит
Сн
Од	Ок
Ск

Счет №
Дебет	Кредит
Сн
Од	Ок
Ск

 

Счет №
Дебет	Кредит
Сн
Од	Ок
Ск

Счет №
Дебет	Кредит
Сн
Од	Ок
Ск

Счет №
Дебет	Кредит
Сн
Од	Ок
Ск

 

Счет №
Дебет	Кредит
Сн
Од	Ок
Ск

 

Счет №
Дебет	Кредит
Сн
Од	Ок
Ск

Счет №
Дебет	Кредит
Сн
Од	Ок
Ск

 

Счет №
Дебет	Кредит
Сн
Од	Ок
Ск

Счет №
Дебет	Кредит
Сн
Од	Ок
Ск

Счет №
Дебет	Кредит
Сн
Од	Ок
Ск

 

3. Составьте бухгалтерский баланс в таблице 6 на конец периода – 31.03.2011 г.

Использовать при составлении баланса на конец периода сольдо конечное (Ск) счетов.

 

 

Таблица 6 - Бухгалтерский баланс на 31.03.2011 г.

 

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
Итог (Валюта)		Итог (Валюта)

 

Документация

 

Документация – это способ первичного отражения объектов бухгалтерского учёта. Каждая операция оформляется определенным документом, который является письменным свидетельством её совершения и придает юридическую силу данным учёта. Каждый документ должен быть оформлен надлежащим образом, то есть содержать необходимые реквизиты:

- наименование предприятия;

- наименования документа;

- номер;

- дату;

- краткое содержание хозяйственной операции, её количественное и денежное выражение;

- подпись лиц, отвечающих за данную хозяйственную операцию;

- печать предприятия или штамп.

К учёту принимаются только правильно оформленные документы. Работники, на которых возложена обязанность составления документов, необходимых для бухгалтерского учёта и контроля, несут ответственность за их некачественное оформление, за задержку передачи в бухгалтерию, недостоверную информацию в документах, а так же за составление документов, отражающих не законные операции.

 

Практическая работа 6

«Заполнение бланков унифицированных документов»

 

Заполните расходный кассовый ордер на выдачу под отчет 20 апреля 2011 г. на командировку инженеру Багрову Ивану Михайловичу — 50 000 руб. (приказ о командировке №10 от 12.04.2011г.).

Унифицированная форма № КО-2 Утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88

Форма по ОКУД

 

——————————————————————————— по ОКПО организация

________________________________________________________________

структурное подразделение

РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР

 

 

Номер документа	Дата составления
Дебет	Кредит	Сумма, руб., коп.	Код целевого назначения
	код сгуктурного подразделения	корреспонди­рующий счет, субсчет	код анали­тического учета

Выдать__________________________________________________________________

Фамилии,имя,отчество

Основание:______________________________________________________________________

Сумма__________________________________________________________________________

__________________________________________________________________ руб. ___ коп.

Приложение:_____________________________________________________________

________________________________________________________________________

 

Руководитель организации ______________ _______________ ___________________

должность подпись расшифровка подписи

Главный бухгалтер ______________ _______________ ___________________

должность подпись расшифровка подписи

Получил _________________________________________________________________

_________________________________________________________ руб. _____ коп. сумма прописью

«___» ______________ г. Подпись ____________________________

По _________________________________________________________________________

наименование, номер, дата и место выдачи документа.

_____________________________________________________________

Удостоверяющего личность получателя

 

Выдал кассир ___________________ __________________________

подпись расшифровка подписи

 

Инвентаризация

Достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности организации обеспечивается инвентаризацией имущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация - это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату. На практике различают несколько видов инвентаризации.

Частичная инвентаризация проводится один раз в год для каждого объекта; это надежный способ проверки, не требующий высокого уровня внутренней организации и, как правило, не мешающий процессу производства.

Периодическая инвентаризация осуществляется в конкретные сроки в зависимости от вида и характера имущества.

Полная инвентаризация - это проверка всех видов имущества организации. Она проводится в конце года перед составлением годового отчета, а также при полной документальной ревизии, по требованию финансовых и следственных органов.

Выборочная инвентаризация имеет место в организациях с большой номенклатурой ценностей в местах их хранения и переработки, а также на отдельных участках производства или при проверке работы материально ответственных лиц, например проверка наличных денежных средств в кассе, снятие остатков различных видов материалов и т. д.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются организацией, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

· при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, приватизации, а также преобразовании государственной или муниципальной унитарной организации;

· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

· при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

· при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

· в случае пожара, стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

Инвентаризации подлежат все имущество и виды финансовых обязательств. Инвентаризация проводится поэтапно и в следующие сроки:

· по основным средствам - один раз в три года, а по библиотечным фондам — один раз в пять лет;

· по капитальным вложениям - один раз в год, но не ранее 1 декабря отчетного года;

· по незавершенному производству и полуфабрикатам собственной выработки, готовой продукции, сырью и материалам - не ранее 1 октября отчетного года;

по товарам, сырью и материалам в районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, - в период наименьших их остатков.

 

Оценка и калькуляция

 

 

Оценка имущества и обязательств организации необходима для реального определения состояния ее финансово-хозяйственной деятельности. Оценка объектов бухгалтерского учета зависит от видов объектов и целей учета: при постановке объекта на бухгалтерский учет и отражения в бухгалтерской отчетности, налоговых расчетов, статистической отчетности, прочих целей.

Оценка имущества и обязательств представляет собой способ выражения в учете и отчетности отдельных видов имущества и источников их образования в денежном выражении.

В соответствии с действующими нормативными документами для организации всех форм собственности установлен единый порядок оценки имущества и обязательств:

- имущество, обязательства и хозяйственные операции оцениваются в рублях.

- возможны к применению: первоначальная стоимость, остаточная, восстановительная, нормативная, плановая, фактическая, рыночная и другие.

Калькуляция – это расчет затрат на изготовленную продукцию выполненной работы, оказанной услуги, т.е. определения их фактической или плановой себестоимости (стоимости). Калькуляция лежит в основе оценки объектов бухгалтерского учёта и выполняется по его данным.