Профессиональная квалификация и кодекс этики профессиональных бухгалтеров за рубежом

Значение морально-этических принципов в профессиональной деятельности бухгалтера за рубежом

Профессиональное мастерство бухгалтера должно отвечать критериям, предъявляемым Международной федерацией бухгалтеров (МФБ) и Советом по торговле и развитию ООН (ЮНКТАД) к специалистам в данной области.

Международная федерация бухгалтеров (IFAC) определила свою миссию, как развитие и повышение значимости бухгалтерской профессии в международном контексте в соответствии с гармонизированными стандартами, обеспечивающее предоставление профессиональных услуг высокого качества и отвечающее интересам пользователей. Одним из условий, обеспечивающих достижение оставленной цели, является разработка и соблюдение морально – этических норм профессионального бухгалтера.

Профессиональная мораль, как основное правило профессиональной нравственности, обеспечивает добросовестное выполнение профессиональной деятельности тем или иным общественным сословием. Профессиональная мораль предписывает определенный тип нравственных взаимоотношений между людьми, которые представляются оптимальными с точки зрения выполнения ими своей профессиональной деятельности и культурно-гуманистического назначения бухгалтерской профессии.

Профессиональные ценности рассматриваются как производные от общечеловеческих, национальных и личных ценностей. Осознание ценностных установок позволяет специалисту соотносить конкретные профессиональные ситуации, в которых он действует, с системой ценностей.

Впервые требование выработки положений профессиональной этики бухгалтера выдвинул в начале ХХ в. американский ученый Р.Монтгомери. Разработал же положения современной этики бухгалтера его соотечественник Д.Л. Кэрри.

Необходимость в разработке и принятии документа, определяющего нормы профессиональной этики бухгалтера продиктована тем обстоятельством, что бухгалтерская профессия имеет специфические особенности. Это, во-первых, публичный характер деятельности, объективно заключающейся в следовании общественным интересам. Во-вторых, данные бухгалтерского учета, любой показатель отчетности выражает чьи–то интересы, служат какой – то хозяйственной политике, воплощает те или иные методы управления, т.е. показатели учета выражают борьбу интересов. Ученый Вильям Рипли призывал к тому, чтобы собственники и администраторы действовали согласно требованиям закона и морали [18].

Профессия бухгалтера является общественно значимой, что предполагает признание своей ответственности перед обществом. Пользователи информации полагаются на объективность, независимость, честность бухгалтеров при принятии экономических решений, а соблюдение их совокупных интересов задает определенный вектор профессионального поведения для бухгалтера и аудитора.

Профессиональный бухгалтер обязан предоставлять профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старани­ем. В его обязанности входит постоянное поддержание профессиональных знаний и навыков на высоком уровне с тем, чтобы его клиенты или работодатели могли пользоваться преимуществами компетентных профессиональных услуг, основанных на новейших разработках в области практики, законодательства и технологий.

Практическая бухгалтерская деятельность является весьма спе­цифической не только по уровню знаний и подготовки бухгалтера, но и по высоким социально- культурным и морально- этическим ценностям, присущим данному виду деятельности.

Независимо от сферы его деятельности, бухгалтер должен вла­деть определенными профессиональными навыками, быть привер­женным общему Кодексу ценностей и принципов поведения.

Особые требования к этике бухгалтера обусловлены рядом факторов, к числу которых относится то, что по роду своей деятельности бухгалтер имеет доступ к большим объемам информации, в том числе коммерческой, конфиденциальной, которая в случае некорректного или корыстного использования может существенно ухудшить финансовые показатели деятельности фирмы или привести к банкротству. Кроме того, бухгалтер непосредственно участвует в формировании и регулировании де­нежных потоков и движении иных видов имущества.

Эти и другие обстоятельства привели к созданию кодекса моральных принципов бухгалтера.

Содержание Кодекса этики профессиональных бухгалтеров

Профессиональная деятельность бухгалтеров, как в России, так и за рубежом, регулируется рядом по­ложений, законодательных актов, инструкций и нормативных требо­ваний. К их числу относится и Кодекс этики бухгалтера (далее - Кодекс), на основании которого Международной федерацией бух­галтеров (IFAC) разработаны нор­мы этики бухгалтера.

При разработке основных по­ложений Кодекса IFAC исходила из того, что, за исключением спе­циально оговоренных случаев, цели и фундаментальные принци­пы действительны для всех про­фессиональных бухгалтеров. Неза­висимо от того, работает ли он в промышленности, сфере торговли или образования, государственном секторе и т. д., бухгалтер должен владеть определенными професси­ональными навыками, быть приверженным общему кодексу цен­ностей и принципов поведения, осознавать свой долг не только пе­ред конкретной организацией, но и перед обществом в целом.

Инвесторы, кредиторы, рабо­тодатели и другие представители делового сообщества, а также пра­вительство и население любой страны полагаются на профессио­нальных бухгалтеров в вопросах финансового учета и составления финансовой отчетности, а также эффективного управления и ком­петентных рекомендаций по раз­личным вопросам бизнеса и нало­гообложения.

Необходимо отметить, что профессиональная квалификация бухгалтеров, особенно при перехо­де национальной системы бухгал­терского учета на международные стандарты, зависит от соответству­ющих изменений в области обра­зования, подготовки и переподго­товки кадров. Для реализации данного направления представите­ли бухгалтерской профессии дол­жны переосмыслить свою роль и место в структуре хозяйствующего субъекта, а управленческий персо­нал — осознать значение бухгалте­ра в развитии предприятия.

Кодекс этики бухгалтеравключает семь этических норм, которым должны следовать все профессиональные бухгалтеры.

1) Порядочность и объективность. Согласно существующей междуна­родной практике профессиональ­ные бухгалтеры составляют фи­нансовую отчетность и оказывают услуги по налоговому и управлен­ческому консультированию, осу­ществляют внутренний аудит. Вне зависимости от выполняемых функций бухгал­тер должен быть порядочен и объ­ективен.

В соответствии с Кодексом бухгалтеру не следует принимать подарки, которые могут считаться оказывающими влияние на его профессиональное суждение, и предлагать такого рода подарки лицам, с которыми он ведет дела.

2) Профессиональная компетент­ность. Бухгалтер должен иметь определенный уровень общего об­разования, за которым следует специальное образование, повы­шение квалификации и сдача эк­заменов по соответствующим дис­циплинам, а также стаж работы по специальности.

Также для поддержания уров­ня профессиональной компетен­ции необходимо следить за изме­нениями в сфере бухгалтерского учета, в соответствующих нацио­нальных и международных поло­жениях, нормативно-правовых ак­тах.

3) Конфиденциальность. Профес­сиональный бухгалтер обязан со­блюдать конфиденциальность в отношении информации о клиен­те или работодателе полученной при выполнении своих обязанно­стей, за исключением случаев, когда ему предоставлены особые полномочия по раскрытию ин­формации или это продиктовано требованиями закона.

Бухгалтер не должен использо­вать или создавать видимость ис­пользования сведений о клиенте или работодателе для личной вы­годы или выгоды третьих лиц. Следует отметить, что конфиден­циальность информации охраня­ется законом или общим правом, поэтому подобные этические нор­мы зависят от нормативно-право­вой базы каждой конкретной страны.

Бухгалтер может раскрыть ин­формацию в следующих случаях:

♦ если клиент или работодатель дают разрешение на ее раскры­тие. Однако следует рассмот­реть заинтересованность всех сторон, в том числе и третьих лиц, на интересы которых это может оказать воздействие;

♦ когда раскрытие информации предписано законом. Напри­мер, при предъявлении доку­ментов или даче показаний в ходе судебного разбирательства.

4) Умение разрешать этические конфликты. ВКодексе этики бухгалтера предусмотрена возмож­ность существования давления на бухгалтера со стороны вышестоя­щего руководителя, менеджера, директора или партнера, особен­но, если отношения между ними носят семейный или личный ха­рактер. Поэтому Кодекс предосте­регает от возникновения отноше­ний или интересов, которые могут оказать негативное воздействие, нанести ущерб или угрожать поря­дочности профессионального бух­галтера.

В российской практике бухгал­тер, если не хочет потерять работу, как правило, даже при наличии серьезных этических проблем, вы­нужден следовать политике, при­нятой в его организации.

5) Владение налоговой практикой. При составлении налоговой отчет­ности бухгалтер должен обеспечить клиента или работодателя необхо­димой информацией о действую­щем налоговом законодательстве и налагаемых им ограничениях. На­логовые рекомендации и заключе­ния, способные привести к серьез­ным финансовым последствиям, бухгалтеру следует представлять в письменном виде. При этом отчет­ность не должна содержать пропу­сков, ложных или вводящих в за­блуждение утверждений, вносить путаницу в информацию.

Если в налоговой отчетности допущена ошибка или упущение, бухгалтер обязан немедленно из­вестить об этом клиента или рабо­тодателя.

6)Соблюдение этических норм при осуществлении международной деятельности. Этические нормы в раз­ных странах могут быть в той или иной степени различны. При этом профессиональный бухгалтер дол­жен руководствоваться следующи­ми правилами:

♦ если этические нормы страны, в которой бухгалтер предостав­ляет свои услуги, являются ме­нее жесткими, чем установлен­ные в Кодексе этики IFAC, то применяются нормы Кодекса;

♦ если нормы страны, в которой бухгалтер предоставляет свои услуги, более жесткие, чем в Кодексе, то необходимо при­менять нормы данной страны;

♦ если же этические нормы од­ной из стран носят обязатель­ный характер и они более жесткие, чем было указано выше, то их необходимо соблюдать.
7) Этические нормы при предложе­нии своих услуг на рынке труда.

При продвижении своих услуг на рынке профессиональные бухгалтеры не должны:

♦ использовать средства, кото­рые наносят ущерб репутации данной профессия;

♦ преувеличивать услуги, кото­рые они могут оказать, а также свою квалификацию и опыт;

♦ пренебрежительно отзываться о работе других бухгалтеров.
Во II части Кодекса этики бух­галтера рассмотрены этические нормы, которые применяются публично практикующими бухгал­терами и затрагивают профессио­нальные навыки и специфические черты профессии.

Независимость. При составле­нии отчета бухгалтер не должен проявлять заинтересованность, ко­торая может быть признана несо­вместимой с принципами порядоч­ности, объективности и независи­мости.

Например, если бухгалтер вте­чение текущего периода был чле­ном совета директоров, должностным лицом, служащим компании и т. д., он является лицом заинте­ресованным, и это может поме­шать его независимости при со­ставлении отчета о деятельности компании. В подобных ситуациях также запрещается назначать пуб­лично практикующих бухгалтеров аудиторами соответствующих ком­паний.

Если бухгалтер предоставляет консультационные услуги, он мо­жет быть независим, но при усло­вии, что не участвует в принятии управленческих решений и не не­сет ответственности за таковые.

Профессиональная компетенция и обязанности бухгалтера при при­влечении других специалистов. Пуб­лично практикующим бухгалтерам не следует оказывать профессиональные услуги, которые не входят в их компетенцию. В таких ситуаци­ях необходимо обращаться к спе­циалисту.

Гонорар и комиссионное возна­граждение. Гонорары являются справедливым отражением стои­мости услуг, оказываемых бухгал­тером, с учетом:

Ø навыков и знаний, необходи­мых для оказания конкретного вида услуг;

Ø уровня подготовки и опыта;

Ø времени, затраченного бухгал­тером на оказание услуг.

Согласно Кодексу, профессио­нальные услуги бухгалтер не дол­жен предлагать, предоставлять клиенту в соответствии с догово­ренностью, согласно которой гоно­рар будет уплачен только в случае получения конкретного вывода или результата. При этом принято считать, что выплата комиссион­ного вознаграждения может отри­цательно сказаться на объективно­сти и независимости публично практикующего бухгалтера.

Деятельность, не совместимая с публичной бухгалтерской практи­кой.

Публично практикующий бухгалтер не должен принимать участия в каком-либо бизнесе или деятельности, которое может на­нести ущерб его порядочности, независимости и объективности.

Денежные средства клиентов. Бухгалтер, которому доверены де­нежные средства, принадлежащие другим лицам, обязан:

Ø хранить их отдельно от своих личных денежных средств или средств фирмы;

Ø использовать только в соответ­ствии с их целевым назначением;

Ø в любое время быть готовым отчитаться по этим денежным средствам перед лицами, имею­щими право получать эту отчет­ность.

Реклама и предложение собст­венных услуг. Вопрос о возможности осуществления публично прак­тикующими бухгалтерами рекламы и предложения своих услуг отно­сится к компетенции организа­ций — членов IFAC и решается ими исходя из правовых, социаль­ных и экономических условий каждой страны. Реклама и предло­жение услуг должны быть направ­лены на объективное информиро­вание и удовлетворять требовани­ям порядочности, честности и достоверности.

Бухгалтеры, являющиеся автора­ми книг и статей по профессиональ­ным вопросам, могут указывать свои фамилии, профессиональную ква­лификацию, наименование своей организации, однако они не должны предоставлять какую-либо инфор­мацию в отношении услуг, оказыва­емых их фирмой. Это относится и к лекциям, интервью на радио или в телевизионных программах.

Обязательства по соблюдению лояльности. Наемные профессио­нальные бухгалтеры должны со­блюдать лояльность по отношению к своему работодателю и коллегам по профессии. Для сотрудника первоочередное значение имеет приверженность законным и эти- легким целям своей организации, но могут возникать конфликтные ситуации, когда руководство по­требует от бухгалтера:

нарушить закон;

Ø нарушить правила и стандарты своей профессии;

Ø обмануть или ввести в заблуж­дение (в том числе, храня молча­ние) лиц, выступающих в качестве аудиторов работодателя;

Ø подписать заявление, которое существенно искажает факты.

При этом различные точки зрения в отношении профессио­нальных или этических вопросов регулируются в рамках организа­ции, где работает бухгалтер (сна­чала с непосредственным началь­ником, а затем с руководителями более высокого ранга).

Поддержка коллег по профес­сии. Профессиональный бухгал­тер, особенно обладающий власт­ными полномочиями в отноше­нии других бухгалтеров, следит за тем, чтобы его подчиненные при­держивались собственных сужде­ний в вопросах, которые входят в их компетенцию.

Представление информации. Профессиональный бухгалтер че­стно представляет финансовую информацию в полном объеме. Финансовая и нефинансовая ин­формация должна иметь форму, которая четко описывает истин­ный характер коммерческих сде­лок, активов или обязательств.

В заключение следует отме­тить, что соблюдение положений и правил этического Кодекса име­ет чрезвычайно важное значение для бухгалтеров. При нарушении установленных норм и правил бухгалтер может быть лишен ли­цензии на профессиональную дея­тельность и исключен из числа членов общественной бухгалтер­ской организации.

Кроме перечисленных этических норм и правил, профессиональный бухгалтер в повседневной деятельности и общении с людьми должен придерживаться общих этических принципов и устоев, таких как уважение к ценности и достоинству личности, терпимость, открытость, преданность делу, признание ответственности перед обществом, воздержание от любых поступков, дискредитиру­ющих данную профессию, поддержание репутации бухгалтера и т.п.

 

Контрольные задания и вопросы к главе 8

1. В чем заключается специфичность труда профессионального бухгалтера за рубежом?

2. Каково значение морально-этических принципов в профессиональной деятельности бухгалтера за рубежом?

3. Кто разработал положения Кодекса этики профессиональных бухгалтеров?

4. Назовите этические нормы, необходимые профессиональному бухгалтеру за рубежом.

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Александер Д., Бриттон А., Йориссен Э. МСФО: от теории к практике - М.: Вершина, 2005.

2. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник.- 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.

3. Балансоведение: Учебное пособие/ под ред. Н.А. Бреславцевой. – Ростов н /Д: Феникс, 2004.

4. Бархатов А.П. Международный учет: Учебное пособие. М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2000.

5. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика, интерпретация / Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 2003.

6. Блейк Д., Амат О. Европейский бухгалтерский учет/ Пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом «Филин», 1997.

7. Вильямс Ян. Справочник Miller GAAP с комментариями: Пер. с анг.; Науч.ред. Т.Б.Крылова. - М.: ИНФА-М., 1998.

8. Грюнинг X. ван, Коэн М. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое руководство. На рус. и англ. яз. 2-е изд., испр. и доп. - М.: Издательство «Весь Мир», 2003.

9. Журавлев А.Ю. Исламские финансы в современном мире. Экономические и правовые аспекты. М., «Умма», 2004

10. Карлин Т.Р., Макмин А.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник/ Пер. с англ. - М.: ИНФРА-М, 2000.

11. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы: Учебное пособие / пер. с франц. Под ред. Я.В.Соколова. - М.: Финансы: изд. Обозрение «ЮНИТИ», 1997.

12. Мазуренко А.А. Зарубежный бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие. М.: КНОРУС, 2005.

13. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери – АССА, 1999.

14. Михалкевич А.П. Бухгалтерский учет в зарубежных странах. Учеб. пособие.- Мн.: ООО «ФУА информ», 2003.

15. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета. / Пер. с англ. под ред. Я.В.Соколова, И.А.Смирновой. - М.: ЮНИТИ, 1999.

16. Мюллер Г., Гернон X., Мин К. Учет: международная перспектива. / Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 1996.

17. Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом: Учебное пособие. Мн.: Новое знание, 2002.

18. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1991.

19. Соловьева О.В. Международная практика учета и отчетности: Учебник. – М.: Инфра - М, 2004.

20. Степаненко А.Г. Бухгалтерский учет за рубежом. М.: Проспект, 2000.

21.Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В.Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2000.

22. Чернышов С.И. Бухгалтерский учет в зарубежных странах. – М., Юнити, 1997.

23. Энтони Р. и Рис Дж. Учет: ситуации и примеры. М.: Финансы и статистика, 1993.