Развитие управленческого учета интегрированных агропромышленных формирований

Захарова Людмила Сергеевна

РАЗВИТИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ИНТЕГРИРОВАННЫХ АГРОПРОМЫШЛЕННЫХ ФОРМИРОВАНИЙ

 

Специальность 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Одной из приоритетных задач Правительства Российской Федерации в области социального и экономического развития на период до 2018 года является развитие Агропромышленного комплекса[1], объединяющего более 10 отраслей экономики и обеспечивающего функционирование более 18 миллионов различных сельскохозяйственных организаций, предприятий, крестьянских (фермерских) и личных подсобных хозяйств[2]. Наибольший удельный вес в Агропромышленном комплексе занимает сельское хозяйство, объем производства продукции которого в январе-марте 2015 года в хозяйствах всех категорий в действующих ценах, составил 540,9 млрд. рублей, или 103,5% к соответствующему периоду предыдущего года[3]. Доля сельского хозяйства в ВВП России в 2013 году достигла 3,4%[4]. В 2014 году сельскохозяйственная отрасль стала главным источником прироста ВВП России. Объемы производства увеличились примерно на 5%[5].

По объему производства продукции сельского хозяйства Волгоградская область занимает 10 место в стране, удельный вес ее в валовом производстве сельхозпродукции составляет 2,6%. В сельском хозяйстве трудится более 15 процентов населения, занятого в экономике области, создается более 11 процентов валового регионального продукта[6].

Зависимость сельскохозяйственных товаропроизводителей Российской Федерации от внешних и внутренних факторов в условиях нестабильности экономики страны влечет за собой потребность пересмотра принципов управления предприятиями аграрной сферы. При этом совершенно очевидно, что такие вопросы стоят не только перед малым и средним бизнесом, но и в большей степени касаются крупных организаций отрасли – интегрированных агропромышленных формирований, характеризующихся высокодиверсифицированной деятельностью, объединяющей в себе все стадии сельскохозяйственного производства, территориальной разобщенностью структурных подразделений и многоуровневой иерархической структурой управления.

Исследования показывают, что для эффективной работы интегрированным агропромышленным формированиям необходима мощная система формирования информации для принятия обоснованных управленческих решений. В этой связи особую значимость приобретает система управленческого учета, способная при помощи более совершенных учётных инструментов обеспечить менеджмент релевантной информацией о финансово-хозяйственной деятельности группы компаний для осуществления взаимосвязи и взаимодействия всех функций управления.

Вместе с тем, в современных условиях возникает потребность в исследование теоретических и совершенствование организационно-методологических аспектов развития системы управленческого учета в интегрированном агропромышленном формировании. Кроме того, значимость указанной проблематики возрастает, поскольку вопросы организации и ведения управленческого учета официально не регулируются российским законодательством и отраслевыми стандартами, что порождает сложность выбора методологического инструментария для построения системы управленческого учета, отражающей специфические особенности агропромышленного формирования. Все это определило актуальность выбранной темы диссертационного исследования, его характер и основные направления.

Степень разработанности проблемы. В разработку теоретико - методологических и методических проблем организации управленческого учета и становления его как системы научных знаний в среде отечественных ученых большой вклад внесли: Вахрушина М.А., Головизнина А.Т., Ивашкевич В.Б., Каверина О.Д., Карпова Т.П., Керимов В.Э., Кондраков Н.П., Кутер М.И., Соколов Я.В., Шеремет А.Д., и другие. Среди зарубежных исследователей, изучавших вопросы в области управленческого учета, стоит отметить: Андерсона X., Апчерча А., Берстайна JI., Брюэра П., Гаррисона Р., Джонса Т., Друри К., Каплана Р., Купера Р., Мюллера Г., Нидлза Б., Норина Э., Роберта С., Фостера Д., Хорнгрена Ч., Энтониа Р. и других.

Аспекты организации управленческого учета применительно к сельскохозяйственному производству, в том числе к интегрированным агропромышленным формированиям, посвятили исследования Алборов Р.А., Бычков С.М., Ларионов А.Д., Лисович Г.М., Овсийчук В.Я., Перекрестова Л.В., Пизенгольц М.З., Хоружий Л.И., Широбоков В.Г. и другие.

Проблемы функционирования и организации системы учетно-аналитического обеспечения интегрированных корпоративных структур отражены в трудах: Бариленко В.И., Глущенко А.В., Горшковой Н.В., Плотникова B.C., Чупахиной Н.И., Шестаковой В.В., Шиткиной И.С., и других.

Важными для развития методологии формирования системы бюджетирования явились исследования Волковой О.Н., Ермаковой H.A., Поповой Л.В., Фрайзер Р., Хоуп Д., Шаховской Л.С., Щиборщ К.В. и других.

Огромный вклад в развитие учёта затрат и калькулирование себестоимости продукции посвящены труды таких ученых, как Безруких П.С., Ендовицкий Д.А., Кузьмина М.С., Кукукина И.Г., Куликовой Л.И., Ковалев В.В., Палий В.Ф., Ткач В.И., Чумаченко Н.Г., и другие.

В области управленческого анализа необходимо отметить научные изыскания Баканова М.И., Бернстайн Л.А., Бороненковой С.А., Волковой О.Н., Казаковой Н.А., Кундиус В.А., Маркарьян Э.А., Полозовой А.Н., Соловьевой О.В. и других.

Несмотря на имеющийся зарубежный и отечественный теоретико-практический потенциал исследования многие проблемы управленческого учета изучены недостаточно, а по некоторым до сих пор не сложилось однозначного мнения. К примеру, до сих пор нет принимаемого всеми учеными определения предмета и объектов управленческого учета, существуют различные взгляды исследователей на методы, принципы и задачи управленческого учета. Касательно теории, методики и организации управленческого учета в холдинговых компаниях агарного профиля на сегодняшний день также остается много непроработанных вопросов, в частности, мало работ, посвященных построению системы управленческого учета применительно к вертикальным интегрированным структурам, не решены вопросы сегментарного подхода к организации управленческого учета, бюджетирования и формирования затрат и калькулирования на предприятиях, входящих в группу компаний.

Потребность в адекватной современным условиям системе управленческого учета в интегрированных агропромышленных формированиях предопределило выбор темы, постановку цели и задачи исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Основной целью диссертационного исследования является систематизация и углубление теоретических знаний, разработка методических и практических рекомендаций, направленных на развитие управленческого учета в интегрированных агропромышленных формированиях.

В рамках поставленной цели предполагается решение следующих задач:

- раскрыть и дополнить существующие теоретико-методические аспекты становления и развития управленческого учета в мировой практике и практике интегрированных агропромышленных формирований, проанализировать нормативно-правовое регулирование управленческого учета на предмет достаточности методического обеспечения управленческого учета и рассмотреть инструментально-методологический базис управленческого учета в пирамиде уровней управления,

- исследовать предпосылки возникновения, особенности и современное состояние интегрированных агропромышленных формирований, выявить проблемы информационной достаточности в управлении агрохолдингами и обосновать необходимость развития управленческого учета в группе компаний,

- охарактеризовать существующие в интегрированных агропромышленных формированиях учетные и аналитические процессы управленческого учета и описать специфику учета и калькулирования затрат, бюджетирования и консолидации данных в группе агропромышленных компаний,

- разработать комплекс мероприятий по совершенствованию методики управленческого учета интегрированных агропромышленных формирований: этапы развития управленческого учета; подразделения, организовывающие функционирование управленческого учета и документы, регламентирующие их работу; классификацию затрат для целей управленческого учета; метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг (директ-костинг); сегментацию финансово-хозяйственной деятельности агрохолдинга по уровням функционирования: бизнес – единицам, центрам ответственности, видам деятельности, видам продукции и услуг,

- предложить механизмы совершенствования системы бюджетирования интегрированных агропромышленных формирований, связанных с краткосрочным и долгосрочным планированием в группе компаний,

- разработать элементы системы внутренних стандартов управленческого учета интегрированных агропромышленных объединений, включающие проекты регламентов, классификаторов, модель учетной политики для целей управленческого учета, состав и содержание отчетных материалов; структурировать систему формирования и содержания управленческой отчетности группы агропромышленных компаний,

- систематизировать и развить методику управленческого анализа для интегрированных агропромышленных формирований на основе операционного и SWOT-анализа; предложить организационные решения в области установления критериев эффективности деятельности центров ответственности.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования выступает комплекс теоретических, методических и организационных положений, связанных с организацией и развитием системы управленческого учета в интегрированных агропромышленных объединениях. Объектом исследования является существующая практика учетно-аналитического обеспечения в холдинговых компаниях агропромышленного профиля России. Наиболее детальное изучение проведено по материалам Агрохолдинга «Новоаннинского».

Область исследования соответствует требованиям, обозначенным в паспорте специальностей ВАК 08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика: раздел 1 «Бухгалтерский учет» - пункт 1.7. Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей; пункт 1.8. Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности, пункт 1.11. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции; раздел 2 «Экономический анализ» - пункт 2.2. Теоретические и методологические основы и целевые установки экономического анализа, пункт 2.3. Развитие методологии комплекса методов оценки, анализа, прогнозирования экономической деятельности, пункт 2.13. Теория и методология бюджетирования.

Теоретико-методологическая основа исследования. Теоретическую базу исследования составили фундаментальные теории и концепции, представленные в трудах отечественных и зарубежных авторов и специалистов по теории, методологии и организации управленческого учета, законодательные и нормативные акты Российской Федерации в области бухгалтерского учета и экономического праворегулирования, проекты методических рекомендаций в области управленческого учет Минэкономразвития России, материалы научных конференций и исследований, периодические экономические издания, внутренние методические материалы и стандарты интегрированных агропромышленных формирований. Методологической основой исследования послужили системный и диалектический подход к явлениям и процессам деятельности экономических субъектов.

Инструментарно-методический аппарат исследования. В процессе работы использовались различные методы исследования: индуктивный и дедуктивный методы, анализ и синтез, исторический и системный подходы, наблюдение, обобщение и детализация, сравнение, группировка, а также приемы апробирования и экспериментальной проверки, систематизации изучаемого теоретического и практического материала. В рамках исследования использовались различные методологические подходы - системный, сравнительный анализ, конкретизация, моделирование, дедукция и индукция, статистический.

Информационно-эмпирической базой исследования послужили данные ряда российских аналитических агентств, научная и периодическая литература по исследуемой проблеме, материалы международных и всероссийских научных и научно-практических конференций, ресурсы сети Интернет, данные бухгалтерского, управленческого и налогового учета, документы и отчетность интегрированных агропромышленных формирований Волгоградской области, а также результаты, полученные автором в процессе исследовательской деятельности.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования базируется на предположении, что развитие теоретико-методических основ управленческого учета для интегрированных агропромышленных формирований будет оказывать существенное влияние на процесс принятия решений о финансово-хозяйственной деятельности агропромышленной компании, что позволит избежать отрицательного воздействия внешних и внутренних факторов на экономические результаты взаимосвязанных предприятий, а также повысить эффективность управления интегрированным агропромышленным формированием.

Научная новизна результатов исследования заключается в разработке и обосновании теоретических, организационно-методических положений и комплекса практических рекомендаций по совершенствованию методики управленческого учета в интегрированных агропромышленных формированиях.

В результате диссертационного исследования получены следующие теоретические положения и практические разработки, определяющие его новизну:

1. Расширены теоретико-методические аспекты управленческого учета, учитывающие специфику финансово-хозяйственной деятельности интегрированных агропромышленных формирований; на основе изучения и обобщения нормативно-правового законодательства на предмет достаточности методического обеспечения системы управленческого учета структурированы законодательные акты в области бухгалтерского учета, предпринимательства, экономики; систематизирован инструментально-методологический базис управленческого учета в пирамиде уровней управления. Это позволило расширить теоретические и методологические положения исследования современного состояния управленческого учета и определить основные направления для выработки дальнейших рекомендаций и методик по развитию и совершенствованию системы управленческого учета для интегрированных агропромышленных формирований, а также их обоснование.

2. Предложен комплекс рекомендаций с учетом выявленных организационно-правовых и отраслевых особенностей финансово-хозяйственной деятельности интегрированных агропромышленных формирований по формированию механизма функционирования системы управленческого учета, включающий методологию поэтапного внедрения управленческого учета в агрохолдинге, модель управленческого учета, использование которой позволит адаптировать деятельность управленческого учета на предприятиях группы агропромышленных компаний и документы, регламентирующие работу отдела управленческого учета. Применение предложенного комплекса рекомендаций в интегрированных агропромышленных формированиях позволит сформировать систему управленческого учета для обеспечения предоставления оперативной управленческой информации руководству агрохолдинга.

3. Для повышения информационных возможностей управленческого учета разработана авторская методика сегментирование деятельности по уровням функционирования интегрированного агропромышленного формирования: бизнес – единицам, центрам ответственности, видам деятельности, видам продукции и услуг; определены критерии данных уровней; к выделенным сегментам разработаны классификаторы сегментов деятельности агрохолдинга. Использование разработанной методики позволит на основе выделенных сегментов сформировать сегментную отчетность, которая структурирует и раскроет информацию о финансово-хозяйственной деятельности интегрированного агропромышленного формирования для лиц, принимающих управленческие решения.

4. Дополнена имеющаяся в агрохолдинге классификация затрат (регулируемые и нерегулируемые, постоянные и переменные затраты) и разработан пример Справочника - классификатора затрат; выявлены преимущества для внедрения метода калькулирования сокращенной себестоимости «директ-костинг», включая модификацию имеющегося плана счетов, общую схему построения и формирования типовых бухгалтерских проводок, обеспечивающих раздельное отражение постоянных и переменных затрат в единой системы бухгалтерского учета. Развитие данных аспектов позволит усовершенствовать подходы к учету и контролю затрат и калькулирования себестоимости продукции в системе управленческого учета интегрированного агропромышленного формирования.

5. Разработаны и обоснованы технологии бюджетирования в системе управленческого учета интегрированного агропромышленного формирования, включающие модификацию Бюджета доходов и расходов с учетом постоянных и переменных издержек в целом для агрохолдинга и с учетом сегментов деятельности по бизнес - единицам с объединением по центрам финансовой ответственности; предложено внедрение новых форм бюджета (Бюджет инвестиций, Бюджет привлечения финансовых ресурсов) и отчета по результатам бюджетной деятельности - Отчета об отклонениях в реализации продукции (работ/услуг). Разработанные процедуры модификации бюджетирования позволят совершенствовать краткосрочное и долгосрочное планирование в системе управленческого учета интегрированного агропромышленного формирования и увеличить его аналитические и контрольные возможности за счет использования в рамках инструментов финансового и стратегического анализа.

6. Упорядочена система внутренних стандартов, регулирующая управленческий учет и систематизировано формирование и содержание управленческой отчетности в интегрированном агропромышленном формировании, структурированы элементы организационного и методического аспектов учетной политики для целей управленческого учета и разработан проект управленческой учетной политики для предприятий, входящих в агропромышленную группу; разработана основная управленческая отчетность с учетом выявленных особенностей построения управленческого учета для интегрированных агропромышленных формирований для бизнес - единиц и в целом для агрохолдинга (Отчеты о затратах, Отчет о движении денежных средств, Отчет о дебиторской и кредиторской задолженности, Отчет о производстве и реализации продукции (работ, услуг), Отчет о задолженности по кредитам и займам, Отчет о расчетах с поставщиками и подрядчиками). Разработанные процедуры применительно к внутрихолдинговой регламентации позволят адаптировать функционирование управленческий учет для принятия эффективных решений по управлению агрохолдингом в системе учетно-аналитического обеспечения интегрированного агропромышленного формирования.

7. Уточнена пошаговая методика управленческого анализа для интегрированных агропромышленных формирований на основе операционного и SWOT-анализа; сформулированы критерии эффективности деятельности центров ответственности интегрированного агропромышленного формирования с учетом сегментации по бизнес - единицам с объединением по центрам финансовой ответственности. Предложенные положения помогут оптимизировать оперативный и стратегический анализ и усовершенствовать внутрихозяйственные экономические отношения.

Теоретическая значимость полученных результатов заключается в обобщении, углублении и расширении теоретических и методических основ новых положений и подходов, касающихся развития системы управленческого учета в интегрированных агропромышленных формированиях, что является методической основой повышения эффективности процесса управления группой взаимосвязанных предприятий. Некоторые части работы могут быть использованы в проведении курсов «Управленческий учет», «Бюджетирование», «Управленческий анализ» как в приложении к интегрированным агропромышленным формированиям, так и в дополнении методологии современного управленческого учета.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в возможности применения результатов диссертационного исследования для формирования системы управленческого учета в интегрированных агропромышленных формированиях. Научные разработки, сопровождаемые рекомендациями практического характера, могут быть использованы в интегрированных агропромышленных формированиях при внедрении и развитии системы управленческого учета, соответствующей специфики их деятельности и направленной на повышение эффективности управления группой взаимосвязанных предприятий. Отдельные результаты диссертационного исследования, выводы и положения могут быть задействованы при подготовке учебных программ, лекционных курсов и методических материалов по бухгалтерскому, управленческому учету и анализу специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Апробация и практическая реализация результатов исследования. Полученные на различных этапах исследования основные результаты и выводы нашли отражение в тезисах, статьях и выступлениях на международных, всероссийских, региональных, межвузовских, вузовских научных и научно-практических конференциях, проходивших в 2009-2015 годах в городе Волгограде, Ростове-на-Дону, Пензе, Липецке, Новосибирске, Украине (Луцк). Отдельные практические рекомендации нашли применение в деятельности ряда интегрированных агропромышленных формирований Волгоградской области, таких как Агрохолдинг «Новоаннинский», что подтверждается актами внедрения результатов исследования.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 14 научных работ общим объемом 3,49 п.л. В изданиях, включенных в перечень ВАК Минобрнауки России, опубликовано _ работ объемом __ п.л.

Структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений. Общий объем работы ____ страниц машинописного текста. Диссертация содержит 40 таблиц, 17 рисунков, 51 приложение. Список использованной литературы включает 784 источника.

Диссертация имеет следующую структуру:

 

СТРУКТУРА ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ

Введение

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

1. Расширены теоретико-методические аспекты управленческого учета, учитывающие специфику финансово-хозяйственной деятельности интегрированных агропромышленных формирований; на основе изучения и обобщения нормативно-правового законодательства на предмет достаточности методического обеспечения системы управленческого учета структурированы законодательные акты в области бухгалтерского учета, предпринимательства, экономики; систематизирован инструментально-методологический базис управленческого учета в пирамиде уровней управления. Это позволило расширить теоретические и методологические положения исследования современного состояния управленческого учета и определить основные направления для выработки дальнейших рекомендаций и методик по развитию и совершенствованию системы управленческого учета для интегрированных агропромышленных формирований, а также их обоснование.

Управленческий учет, по нашему мнению, представляет собой информационную систему управления, включающую в себя планирование, нормирование, контроль, анализ, интерпретацию и предоставление информации, необходимой управленческому звену для принятия управленческих решений и обеспечения оптимального использования ресурсов интегрированного агропромышленного формирования.

Одной из важнейших категорий управленческого учета являются центры ответственности, которые для агрохолдинга можно подразделять на четыре типа: затрат, доходов, прибыли, инвестиций (рис. 1)[7].

Центры ответственности основной критерий - финансовая ответственность руководителей, определяемая широтой предоставленных им полномочий и полнотой возложенной на них ответственности

Центры затрат формирование издержек Структурное подразделе­ние, руководитель которого отвечает только за затраты. В рамках такого центра организуется планирование, нормирование и учет затрат факторов производства с целью контроля, анализа и управления процессами их использования. отдела снабжения, отдел маркетинговых исследований

Центры прибыли превышение доходов над расходами Подразделения, руководители которых ответственны не только за затраты, но и за финансовые результаты своей деятельности. Критерием оценки деятельности такого центра ответственности служит размер полученной прибыли. обычно отдельные предприятия всоставе объединения - фи­лиалы, дочерние организации, торговые представительства, магазины и тому подобное

Центры инвестиций выполнение инвестиционных проектов и эффективность их использования Экономически обособленные подразделения, ответственные лица которых обеспечивают правильное, надлежащее расходование предоставленных им средств и ресурсов. Руководители обладают наибольшими полномочиями и несут наивысшую ответственность за принимаемые решения. инвестиционный отдел, материнская компания холдинга

Центры доходов формирование доходов Подразделе­ние, менеджер которого отвечает за получение доходов, но не несет ответственности за расходы. Деятельность таких центров оценивают по объему и структуре продаж в натуральном и стоимостном выражении и величине сбытовых расходов. отдел оптовых продаж торговой организации, отдел вкладов населения в банковских учреждениях

 

Рис. 1. Виды центров ответственности агрохолдинга

По нашему мнению, деление на центры ответственности в холдинговых компаниях правомернее проводить на основе финансовой структуры. Если организационная структура на каждом предприятии холдинга отражает распределение ответственности по выполняемым производственным и управленческим функциям, то финансовая структура - распределение ответственности за формирование доходов и расходов компании. Несмотря на это финансовая структура во многих холдингах повторяет организационную структуру. Для управленческого звена это удобно в плане распределения финансовой ответственности в иерархии функциональной подчиненности. Типовая модель организационно-финансовой структуры по центрам финансовой ответственности представлена на рисунке 2 (рис. 2)[8].

Предприятие 1

Финансово-экономический отдел

Отдел сбыта

Производствен-ный отдел

Предприятие 2

Финансово-экономический отдел

Торговый отдел

Производствен-ный отдел

Предприятие 3

Финансово-экономический отдел

Отдел сбыта

Производствен-ный отдел

Дочерние общества

Центр инвестиций

Центр прибыли

Центр затрат

Центр доходов

Головная компания холдинга

 

 

Рис. 2. Типовая модель организационно-финансовой структуры по центрам финансовой ответственности для агрохолдингов

Основными пользователями информации управленческого учета в интегрированных агропромышленных формированиях являются: руководство материнской компании, руководство структурных (дочерних) подразделений всех уровней, специалисты структурных подразделений (рис. 3)[9].

Проведенное исследование показало, что управленческий учет это исторически сложившаяся система, необходимость применения которой вызвана изменяющимися условиями производства и совершенствования структурных форм организации предприятий. Управленческий учет позволит руководству агрохолдинга оперативно принимать оптимальные решения, создаст базу данных, на основе анализа которой менеджеры могут оценить степень риска, своевременно внести коррективы в использование материально-финансовых и трудовых ресурсов. В конечном счете затраты на внедрение управленческого учета в значительной мере окупит эффективность дальнейшей деятельности организации.

Высшее руководство головной компании

Руководство структурного подразделения 1

Формирует стратегические цели управления холдинговой группой. Получают анализ факторов, влияющих на результаты выполнения долгосрочных целей, а также плановые и прогнозные показатели деятельности на предстоящий период. Получает интегрированные управленческие отчеты о деятельности агрохолдинга в целом и в разрезе ключевых структурных подразделений.

Руководство структурного подразделения 2

Руководство структурного подразделения 3

Формирует оперативную стратегию реализации долгосрочных целей развития дочерней компании холдинга, получает управленческие отчеты с ключевыми показателями деятельности на конкретный момент времени, и результаты их аналитической обработки; информацию планового и прогнозного характера, а также информацию о смежных подразделениях и контрагентах.

Специалисты структурного подразделения

Специалисты структурного подразделения

Специалисты структурного подразделения

Отвечают за формирование и реализацию долгосрочных целей развития структурного подразделения. В пределах своей компетенции получают информацию о деятельности дочерней компании, ее подразделений, прогнозы внутренних и внешних факторов, оказывающих влияние на результаты деятельности.

 

Рис. 3. Пользователи информации управленческого учета в интегрированном агропромышленном формировании

Изучение и анализ нормативно-законодательных актов, регулирующие бухгалтерский и налоговый учет, а также общественные отношения в сфере предпринимательства, экономики, денежного обращения позволяет сделать вывод, что они могут применяться при создании системы управленческого учета в агрохолдинге и безусловно должны найти в ней отражение. Несмотря на то, что многие аспекты управленческого учета отражены в законодательстве, для развития адекватной современным условиям системы управленческого учета и отчетности в компаниях агропромышленного профиля этого недостаточно. Это связано, прежде всего, с отсутствием в законодательной базе нормативных актов в области управленческого учета, отражающих специфику его функционирования в интегрированных агропромышленных формированиях.

Степень возрастания власти, ответственности, сложности решаемых задач

Оперативное планирование

Среднесрочное планирование

Долгосрочное планирование

Динамика принятия решений

Стратегический уровень

Функциональный (тактический) уровень

Операционный уровень

SWOT-анализ, Сбалансированная система показателей, PEST-анализ, SNW-анализ и другие инструменты.

Финансовый анализ показателей деятельности, Инструменты учета затрат и калькулирования себестоимости, Бюджетирование, АВС-костинг, CVP- анализ, Таргет – костинг, Кайзенг-костинг и другие.

Счета и двойная запись, Инвентаризация, Документация, Балансовое обобщение, Отчетность, Группировка и обобщение, Планирование, Лимитирование, Нормирование и другие инструменты и методы.

Управленческий учет, по нашему мнению, как самостоятельное направление науки постоянно развивается, расширяются его функции, увеличивается набор решаемых им задач, разнообразнее становятся применяемые методы. Следовательно, необходимо совершенствовать качество развивающейся системы управленческого учета. Это в свою очередь требует как проработку существующих, так и создание новых концептуальных представлений, методических инструментов с учетом особенностей интегрированных агропромышленных формирований. Методы и используемый инструментарий управленческого учета различен для разных уровней управления (стратегический, функциональный (тактический) и операционный уровни) (рис. 4)[10]. При этом степень возрастания власти, ответственности, сложности решаемых задач увеличивается по мере движения от операционного уровня до стратегического. В свою очередь динамика принятия решений снижается от стратегического уровня к операционному. Стратегическому уровню соответствует долгосрочное планирование, осуществляемое высшим руководством головной компании в холдингах. Функциональному (тактическому) уровню – среднесрочное планирование, формируемое руководством структурных подразделений. К операционному уровню относится оперативное планирование осуществляемое специалистами структурного подразделения.

Рис. 4. Инструменты управленческого учета в пирамиде уровней управления.

2. Предложен комплекс рекомендаций с учетом выявленных организационно-правовых и отраслевых особенностей финансово-хозяйственной деятельности интегрированных агропромышленных формирований по формированию механизма функционирования системы управленческого учета, включающий методологию поэтапного внедрения управленческого учета в агрохолдинге, модель управленческого учета, использование которой позволит адаптировать деятельность управленческого учета на предприятиях группы агропромышленных компаний и документы, регламентирующие работу отдела управленческого учета. Применение предложенного комплекса рекомендаций в интегрированных агропромышленных формированиях позволит сформировать систему управленческого учета для обеспечения предоставления оперативной управленческой информации руководству агрохолдинга.

На основании проведенного исследования мы определили этапы развития управленческого учета для Агрохолдинга «Новоаннинского»:

Утверждается подразделения, которые будут организовывать ведение управленческого учета – отдел управленческого учета, деятельность которого документально закрепляется следующими положениями: Приказ о создании отдела управленческого учета, Положение об отделе управленческого учета, Должностная инструкция бухгалтера – аналитика.

3. Разрабатывается система внутренней управленческой документации и отчетности: управленческий отчет о затратах, управленческий отчет о движении денежных средств, управленческий отчет о дебиторской и кредиторской задолженности, отчет о производстве и реализации продукции (работ, услуг), отчет о задолженности по кредитам и з