Простые некоммерческие корпорации

(БЕЗ ЛЬГОТНОГО НАЛОГОВОГО СТАТУСА).

Община Щедрый Рассвет (Abundant Dawn) в Вирджинии организована как простая некоммерческая

корпорация. «Простая» означает, что она не имеет специального (льготного) налогового статуса. Тем не

менее, учредители указали в уставе, что корпорация является некоммерческой (что означает, что ее целью

не является извлечение прибыли, и она не выплачивает дивиденды своим вкладчикам). В силу этого

Щедрый Рассвет платит налоги по общим правилам для корпораций: первые 50000 долларов чистого

годового дохода облагаются по ставке 15%. Почему же община выбрала именно эту организационно‑

правовую форму?

Когда Вельма Кан, основатель Щедрого Рассвета начала изучать возможные организационно‑

правовые формы, она примерялась к ассоциациям домовладельцев, к юридическим лицам со сквозным

налогообложением, таким, как общества с ограниченной ответственностью, к различным вариантам

корпораций со льготным налогообложением. Она предполагала, что община будет получать доходы из

разных источников, в первую очередь из членских взносов, и сравнивала, во что будут обходиться общине

налоги при каждой из перечисленных форм.

Ассоциацию домовладельцев она отвергла по нескольким причинам, включая пресловутое 60%‑

ограничение на источники дохода, а также правило о том, что лишь доходы, потраченные на содержание

физической инфраструктуры, освобождаются от налогов. Она также отвергла организационно‑правовые

формы со сквозным налогообложением, в частности ООО. Хотя юридические лица со сквозным

налогообложением и корпорации с прямым налогообложением облагаются по одним и тем же принципам

(виды облагаемых и необлагаемых доходов и издержек), Вельма сочла сквозное налогообложение

непривлекательным. Во‑первых, хотя члены общины с низким уровнем доходов будут платить те же 15%,

что и при прямом обложении, однако члены со средним уровнем доходов уже будут платить 27.5 или 30

процентов, т.е. вдвое больше корпоративного налога. Во‑вторых, Вельма отвергла сквозное

налогообложение потому, что она считала более удобным, чтобы Щедрый Рассвет платил налоги именно на

корпоративном, а не на индивидуальном уровне, ибо в этом случае было бы меньше взаимозависимости

между финансами общины и ее членов. Если общие налоги будут платиться на уровне общины, то членам

не придется ждать со своими личными налоговыми декларациями до тех пор, когда община доделает свой

налоговый отчет и определит долю доходов каждого члена. И возможный финансовый кризис общины в

целом не приведет к кризису каждого из ее членов. Все эти соображения приводили, в конечном счете, к

тому, что простая некоммерческая корпорация оставалась наиболее подходящим вариантом.

Следующим шагом было определить, какие из денег, поступающих в общину, будут считаться

налогооблагаемым доходом, и какие расходы будут считаться подлежащими вычету из облагаемой суммы.

Вельма знала, что основная часть дохода общины будет складываться из регулярных ежемесячных взносов

от участников и будет тратиться на налоги и иные платежи за недвижимость, ремонт и содержание зданий и

техники, а также закупку продуктов и семян для общего сада. Если большая часть собранных от членов

общины денег будет потрачена на издержки, которые по закону подлежат вычету из налогооблагаемой

суммы (и деньги собирались именно на эти цели), тогда не будет иметь особого значения, считаются ли

собранные с членов взносы подлежащими обложению или нет, поскольку налоговое бремя будет

практически незаметным. Однако Вельма увидела две причины, по которым налоговое бремя общины было

бы несправедливым, если бы членские взносы рассматривались как доход, подлежащий налогообложению.

Первая причина связана с возможностью делать сбережения. Общине может потребоваться

сохранить часть собранных взносов на насколько лет или просто оставлять какие‑либо суммы к концу

финансового года. Однако в этом случае взносы, собранные с членов и хранящиеся в качестве сбережений

могут быть расценены налоговой службой как доход, и любая сумма, оставшаяся непотраченной к концу

финансового года, подлежала бы налогообложению.

Вторая причина связана с покупкой недвижимости и, в меньшей степени, с иными капитальными

вложениями. Часть платежей по кредиту, которая идет на уплату процента, вычитается из налогооблагаемой

суммы, однако выплаты, идущие на погашение самого тела кредита, не вычитаются. (При покупке

оборудования, такого как трактор, например, платеж по кредиту вычитается из суммы облагаемого дохода,

но иногда этот вычет осуществляется через амортизационные отчисления в течение нескольких лет.)

Поскольку платеж по ипотеке будет растянут на года, и при этом все большая часть платежа относится к

телу кредита, а не процентам, налоговое бремя общины может стать весьма ощутимым.

К счастью, в ходе изучения налогового законодательства и прецедентного права (подкрепленного

также консультацией адвоката по налоговым делам), Вельма выяснила, что взносы членов общины, идущие

на оплату этих расходов, не считаются налогооблагаемым доходом по двум причинам. Во‑первых, члены

Щедрого Рассвета будут находиться в том же положении, что и вкладчики в коммерческих организациях, и

их взносы будут юридически родственны вкладам – отношение, которое четко определено в прецедентном

праве. Во‑вторых, община будет играть для своих членов роль агента, собирающего денежные средства с

нескольких хозяйств на цели, которые бы не подлежали налогообложению, если бы те же самые издержки

несли отдельные хозяйства (как происходит в случае, когда ипотечный кредит или налоги платит отдельное

хозяйство). Община, получается, будет собирать со своих членов часть их чистого дохода (т.е. налог с

которого уже уплачен каждым из хозяйств), и эти члены выплатили все требуемые налоги до того, как

платить взносы в общину.

Вельма знала, что общине придется платить налоги с других источников дохода – к примеру, с

арендной платы за проживание в домах, принадлежащих общине, с гостевых взносов, с платы за подписку

на новостную рассылку общины, и это было нормально.

Когда все эти вопросы были разрешены, стало очень легко сделать выбор в пользу простой

некоммерческой корпорации. Члены Щедрого Рассвета сочли, что эта форма обеспечивает минимальное

налоговое бремя из всех возможных видов юридических лиц без соблазна искажать бухгалтерию для того,

чтобы уложиться в какие‑либо строгие рамки (вроде установленных для ассоциаций домовладельцев). Более

того, они выбрали корпорацию потому, что регулярное корпоративное налогообложение простое, прямое и

гораздо легче поддается изучению и объяснению, по сравнению с налогообложением других рассмотренных

видов юридических лиц. «Простая некоммерческая корпорация была самым ясным из всего, ‑ говорит

Вельма. – Она не несет никаких искажений сути общины и не заставляет нас выдумывать две истории –

одну для Налоговой Службы, другую – для «на самом деле.»»

МОЖЕТ ЛИ ВАША ГРУППА ПРИОБРЕСТИ НЕДВИЖИМОСТЬ, НЕ СОЗДАВАЯ ЮРИДИЧЕСКОЕ

ЛИЦО?

Если вы совместно покупаете недвижимость, не создав специальной

юридической структуры, вы по умолчанию получаете землю в общую собственность.

В американском законодательстве есть два вида общей собственности: общая

долевая (tenancy in common) и общая неразделенная (joint tenancy)134. Если вы

не выбираете одну из них, закон автоматически будет считать вашу

собственность долевой.

Общая долевая собственность. Поскольку вы сособственники, каждый из вас

вправе наравне с другими пользоваться общим имуществом. Если иное не будет

прямо оговорено вашим соглашением, вы все будете считаться имеющими равные

права в пользовании общим имуществом, равные права на плоды и доходы от него,

а также равную ответственность и долю в расходах на его содержание. Это

обычно подразумевает распределение поровну всех затрат на содержание

имущества, а также всех налогов на него. Однако своим соглашением вы можете

распределить доли в правах и обязанностях так, как вам угодно. Размер ваших

долей может отражать реальные денежные вложения каждого из вас в покупку

общего имущества, или же вы можете выбрать равные доли, независимо от того,

кто сколько вложил. Налоги, расходы на содержание имущества, плоды и доходы,

а также суммы, потраченные на улучшение имущества, будут пропорциональны

определенным вами долям каждого в праве общей собственности.

При общей долевой собственности каждый из вас может продать, заложить

134 Эти формы несколько отличаются от форм общей долевой и общей совместной собственности в

российском законодательстве, но в целом правило о том, что при отсутствии юридического лица земля по

умолчанию становится общей собственностью, действительно и для России. Я использую термин

«неразделенная собственность» (вместо «совместная») именно потому, что содержание американского «joint

tenancy» отличается от российской «совместной собственности». – прим. перев.

или передать вашу долю другому лицу по личному усмотрению, и новый

сособственник получает те же права в отношении общего имущества, что и

прежний. Если кто‑либо из сособственников умирает, его доля переходит по

наследству к его наследникам, а не к остальным сособственникам.

Неразделенная общая собственность. В этом случае все сособственники

имеют равные права на пользование общим имуществом, и каждый из них имеет

равную долю в доходах от него и издержках на его содержание и уплату налогов.

Однако, если кто‑либо из вас решает осуществить улучшения или иные вложения в

общее имущество, а остальные на это не согласны, он самостоятельно несет

бремя всех расходов на эти улучшения.

Сособственники в общей неразделенной собственности имеют «право

переживания», что означает, что в случае смерти одного из них, доля умершего

в праве общей собственности не переходит к его наследникам, а автоматически

переходит к оставшимся сособственникам (свободная от любых долгов умершего).

Недостатки общей собственности. Как общая долевая, так и общая

неразделенная собственность являются неудачным выбором для создания общины,

потому что в этом случае есть возможность потерять всю недвижимость из‑за

поступков отдельного члена общины.

К примеру, при неразделенной собственности, если один из сособственников

имеет долги, кредитор для взыскания этого долга может потребовать продажи

общего имущества для того, чтобы получить долю должника в денежном выражении.

Кроме того, каждый член общины будет вправе продать или отдать свою долю

другому лицу по своему усмотрению без согласия остальных. В этом случае

неразделенная собственность автоматически превращается в долевую.

И, как уже сказано выше, в общей долевой собственности каждый из

сособственников может продать его/ее долю в праве человеку, который не

является членом общины. И, что еще хуже, любой обиженный на остальных член

общины может через суд потребовать продажи всей недвижимости для того, чтобы

получить обратно свои деньги.

*

*

*

В 16 главе мы рассмотрим вкратце различные виды некоммерческих корпораций со льготным

налоговым статусом.

ГЛАВА 17.