Понятие МПЗ и задачи их учета

Тема 1. Учет МПЗ

Понятие МПЗ и задачи их учета

Оценка МПЗ (при их поступлении)

3. Документальное оформление движения материалов

Учет приобретения материалов (за плату)

Учет прочего поступления материалов

Учет и распределение транспортно-заготовительных расходов

Учет и оценка материалов при их списании

Организация учета материалов на складе и в бухгалтерии

Синтетический и аналитический учет готовой продукции

Учет товаров в оптовой и розничной торговле. Учет издержек обращения в торговле (см. лекции «Учет в торговле»)

Инвентаризация МПЗ

 

Понятие МПЗ и задачи их учета

Основными документами, регламентирующими учет МПЗ, являются:

1) ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001г №44н

2) Методические указания по бухучету МПЗ, утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2001г

3) Методические рекомендации по бухучету МПЗ в с/х организациях, утверждены приказом Минсельхоза РФ от 31.01.2003г № 26.

 

В соответствии с ПБУ 5/01 в бухучете в качестве МПЗ принимаются активы:

a) Выполнение работ, оказание услуг

b) Предназначенные для продажи (готовая продукция, товары)

c) Используемые для управленческих нужд организации

Производственные запасы используются в качестве предметов труда в производственном процессе и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию

Готовая продукция является конечным результатом производства и предназначена для продажи.

Товары – часть МПЗ, приобретенных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

В зависимости от роли МПЗ в производственном процессе их подразделяют на группы:

· Сырье и основные материалы

· Вспомогательные материалы

· Покупные полуфабрикаты

· Топливо

· Тара

· Запасные части

· Инвентарь и спецодежда и т.д.

Эту классификацию используют для построения синтетического и аналитического учета.

Для учета МПЗ применяются счета 10, 11, 15, 16, 41, 43.

В случае отсутствия у организации права собственности на МПЗ они учитываются на забалансовых счетах 002, 003, 004.

Задачи учета МПЗ:

- Достоверное формирование фактической себестоимости запасов

- Правильное и своевременное документальное оформление по движению МПЗ

- Контроль за сохранностью МПЗ в местах их хранения и на всех этапах их движения

- Контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов

- Своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной реализации

 

Оценка МПЗ (при их поступлении)

 

Поступление материалов в организацию может осуществляться:

¨ По договорам купли-продажи

¨ Изготовление силами организации

¨ Внесение в качестве вклада в УК

¨ Получение безвозмездно

В соответствии с ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухучету по фактической себестоимости.

1) При приобретении за плату фактической стоимостью МПЗ является сумма фактических затрат, связанных с их приобретением без учета НДС и других возмещаемых налогов.

К фактическим затратам относятся:

а) Стоимость, уплаченная поставщику

б) Информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ

в) Таможенные пошлины

г) Невозмещаемые налоги

д) Вознаграждения посреднической организации

е) Затраты по доставке МПЗ до места их использования (включая расходы по страхованию)

ж) Затраты по доведению МПЗ, пригодного к их дальнейшему использованию

з) Другие затраты, связанные с приобретением МПЗ

Не включаются в фактические затраты общехозяйственные расходы, кроме случаев, когда они связаны с их приобретением.

2) При изготовлении в организации фактической стоимостью МПЗ является сумма фактических затрат, связанных с их производством

3) При получении в счет вклада в УК стоимость МПЗ определяется как согласованная с учредителями

4) Полученных организацией безвозмездно фактической стоимостью является рыночная стоимость на дату принятия к бухучету

5) МПЗ, полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, оцениваются исходя из стоимости обмениваемого имущества

Примечание. Стоимость МПЗ, указанная в п. 3,4,5, увеличивается на сумму транспортно-заготовительных расходов, связанных с их приобретением

6) Стоимость МПЗ, остающихся от выбытия ОС, определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету

7) МПЗ, не принадлежащие организации, принимаются к бухучету на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре

8) При приобретении МПЗ за инвалюту их оценка производится по курсу ЦБРФ на дату принятия запасов к бухучету

9) МПЗ, на которые текущая рыночная стоимость снизилась либо которые морально устарели или потеряли свое качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Снижение стоимости материальных ценностей отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва на счете 14, образование которого отражается Д 91-2 К 14. В бухгалтерском балансе сумма резерва отдельно не отражается, а учитывается в стоимости МПЗ путем вычитания стоимости резерва из стоимости МПЗ.

 

Учет и оценка материалов при их списании

Оценка материалов при их списании может производиться:

1) По учетным ценам (счет 10) с доведением учетной стоимости до фактической путем списания отклонений (счет 16)

2) Одним из следующих способов, закрепленных в ПБУ 5/01:

а) по себестоимости каждой единицы – учитываются МПЗ, которые подлежат особому учету и используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.д.)

б) по средней себестоимости – производится по каждому виду запасов путем деления общей стоимости материалов на их количество

(с/с 1 единицы = общая стоимость (Сн) + стоимость поступивших материалов/ материалы, имеющиеся на начало отчетного периода + поступившие материалы

Существуют следующие варианты средних оценок:

- взвешенная оценка – рассчитывается исходя из среднемесячной стоимости материалов, в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц

- скользящая оценка – рассчитывается путем определения стоимости материалов в момент их отпуска

в) по способу FIFO – применяется правило «Первая партия на приход, первая – в расход». Это означает, что сначала списываются материалы по цене первой закупленной партии, затем по цене второй и т.д. в порядке очередности, пока не будет списан общий расход материалов за месяц.

Способ и порядок списания материалов должен быть закреплен в учетной политике. Применение одного из перечисленных способов должно производиться в течение отчетного года.

 

Списаны материалы в производство	08,20,23,25,26,44
Списаны отклонения по израсходованным материалам	08,20,23,25,26,44	16, 10-ТЗР
Продажа материалов (осуществляется через сч.91)
а) отражена выручка от продажи материалов	62 (76)	91-1
б) начислен НДС с суммы выручки	91-2
в) списана стоимость материалов	91-2	10,16
г) отражен финансовый результат от продажи: - прибыль - убыток	91-9 99	99 91-9

 

Безвозмездная передача облагается НДС по рыночной стоимость у передающей стороны. Убыток от безвозмездной передачи у передающей стороны при налогообложении прибыли не учитывается.

а) списаны материалы по фактической стоимости)	91-2	10,16,10-ТЗР
б) начислен НДС с рыночной стоимости переданных материалов	91-2
в) отражен убыток от безвозмездной передачи материалов		91-9

 

При передаче материалов в качестве вклада в уставный капитал организации обязаны восстановить НДС, ранее принятый ими к вычету.

 

 

Тема: Учет животных на выращивании и откорме

1. Экономическое содержание объекта

2. Документальное оформление движения животных на выращивании и откорме

Оценка ЖВО

Оценка ЖВО

Количество животных может увеличиваться за счет оприходования приплода, полученного от собственного стада, покупки животных и постановки на откорм скота, выбракованного из основного стада.

Порядок оценки приплода и прироста животных предусмотрен Методическими рекомендациями по бухучету затрат на производство и калькулирование с/с продукции (работ, услуг) в с/х организациях (Утверждены приказом Минсельхоза РФ 06.06.2003г).

Примечание. Следует различать:

а) Плановую с/с 1ц (кг) живой массы – по которой приходуют (оценивают) приплод животных

б) Плановую с/с 1ц (кг) прироста, по которой оценивают прирост живой массы

Оценка приплода производится следующим образом:

1) Телят в мясном скотоводстве приходуют исходя из живой массы теленка и плановой с/с 1кг живой массы

2) Телят в молочном скотоводстве приходуют по плановой себестоимости 1 головы приплода

3) Поросята, исходя из живой массы и плановой с/с 1ц живой массы

4) Жеребята в размере плановой с/с 60 кормо-дней содержания взрослой головы

5) Цыплят, утят, гусят, индюшат – по плановой с/с 1 головы в соответствии с с/с инкубации

6) Новые пчело-семьи принимают к учету по плановой с/с или по цене возможной реализации

Животных, приобретенных за плату, оценивают, исходя из их фактической стоимости. Фактическая стоимость приобретения складывается из стоимости, уплаченной поставщику и ТЗР, связанных с их приобретением.

При переводе животных из группы в группу их оценивают по с/с 1ц живой массы.

Поставленный на откорм скот в результате выбраковки из основного стада принимают на учет по балансовой стоимости.

Периодически животные взвешиваются. Определяется прирост живой массы, затем производится дооценка животных на стоимость прироста живой массы:

Сумма дооценки = Плановая с/с 1ц прироста * Количество прироста живой массы

 

Учет расходов на НИОКР

К НИОКР относятся научно-исследовательские работы, опытно-конструкторские работы и технологические работы. Учет НИОКР производится в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». ПБУ 17/02 применяют все коммерческие организации, если они выполняют НИОКР или являются заказчиками этих работ. Это ПБУ не регулирует учет у исполнителей НИОКР. Для них расходы на эти работы являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются в учете согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации».

НИОКР предполагает проведение научных исследований, разработку образца нового изделия или новой технологии. К расходам на НИОКР относятся все затраты, связанные с выполнением этих работ:

а) з/п работникам, занятых НИОКР и отчисления на социальные нужды во внебюджетные фонды Д08 К70,69

б) суммы, уплаченные по договорам оказания услуг Д08 К60, Д19 К60

в) стоимость материалов Д08 К10

г) амортизация основных средств и нематериальных активов Д08 К02,05

д) общехозяйственные расходы, если они связаны с НИОКР Д08 К26

е) другие затраты, связанные с выполнением этих работ (затраты на содержание научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений и т.д.) Д08 К76

Не относятся к расходам по НИОКР затраты на освоение природных ресурсов, совершенствование технологий или улучшение качества продукции. Такие расходы (за исключением расходов на освоение природных ресурсов) учитываются в составе текущих затрат.

При выполнении НИОКР могут быть получены:

а) патентно-способные результаты

б) объекты основных средств

в) положительные, но не патентно-способные результаты

г) отрицательный результат

Особенности списания расходов на НИОКР зависят от полученного результата. Если организация получила исключительные права на продукт, то в соответствии с ПБУ 14/2007 он должен учитываться как нематериальный актив (Д04 К08).

Если при выполнении ОКР получено оборудование, способное производить продукцию, то в соответствии с ПБУ 6/01, это оборудование учитывается как основное средство (Д01 К08).

Если получены результаты НИОКР, на которые организация не имеет исключительных прав, то они списываются в Д04-_НИОКР К08.

Расходы на НИОКР признаются при выполнении следующих условий:

а) сумма расхода определена и подтверждена

б) выполнение работ документально подтверждено (должен быть Акт приемки выполненных работ)

в) результаты будут использоваться для производственных или управленческих нужд и приведут к получению дохода

г) использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано

Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, то расходы по НИОКР списываются на прочие расходы организации (Д91-2 К68)

Такой же корреспонденцией списываются расходы на НИОКР, не давшие положительного результата.

Расходы на НИОКР списываются в течение срока полезного использования, который устанавливает организация, но не более 5 лет.

Расходы списываются одним из следующих способов:

а) линейным

б) способом списания пропорционально объему продукции (работ, услуг)

Выбранный способ закрепляется в учетной политике организации.

 

 

Оценка основных средств

Учет лизинговых операций

Оценка основных средств

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость формируется в бухгалтерском учете в зависимости от способа поступления основного средства в организацию.

Способы:

1) Оценка основных средств, поступивших за плату. При приобретении за плату первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат, связанных с их приобретением.

К таким затратам относятся:

а) суммы, уплаченные поставщику

б) стоимость доставки объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования

в) суммы, уплаченные подрядчику по договору строительного подряда

г) информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств

д) таможенные пошлины и таможенные сборы

е) невозмещаемые налоги, а также госпошлина, уплачиваемая при приобретении основного средства

ж) вознаграждения посреднической организации

з) другие затраты, непосредственно связанные с приобретением или изготовлением основного средства

В первоначальную стоимость основного средства могут включаться проценты по кредитам и займам, если основное средство является инвестиционным активом (п.23 ПБУ 15/2008). Под инвестиционным активом понимается имущество, подготовка к использованию которого требует длительного времени и существенных затрат.

Не включаются в фактические затраты общехозяйственные расходы, если они не связаны с приобретением основных средств.

2) При получении основных средств в качестве вклада в уставный капитал первоначальной стоимостью является согласованная стоимость между учредителями.

3) При получении основных средств безвозмездно их первоначальной стоимостью признается рыночная стоимость на дату принятия к учету в качестве вложений во внеоборотные активы

4) При получении основных средств по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, первоначальной стоимостью признается стоимость переданного в счет оплаты имущества

Примечание. Первоначальная стоимость основных средств, указанных в пунктах 2,3,4, увеличивается на сумму дополнительных затрат, связанных с их получением

5) При приобретении основных средств за инвалюту их первоначальная стоимость определяется как произведение суммы покупки в инвалюте на курс ЦБРФ на дату принятия к учету в качестве вложения во внеоборотные активы

6) При изготовлении силами организации первоначальная стоимость складывается из суммы всех фактических затрат, связанных с их изготовлением

Кроме первоначальной стоимости, различают остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации. С течением времени первоначальная стоимость отклоняется от стоимости основных средств, приобретаемых или возвозимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения основные средства периодически переоцениваются и определяется их восстановительная стоимость. Таким образом, восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств, исходя из действующих цен на момент переоценки.

Изменение первоначальной стоимости допускается в случае достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации или переоценки основных средств.

 

Продажа основного средства

Начислена выручка от продажи основного средства	62 (76)	91-1
Начислен НДС с суммы выручки	91-2
Списана амортизация по основному средству
Списана остаточная стоимость основного средства	91-2
Выявлен финансовый результат от продажи	91-9	91-9

 

Линейный способ

Предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования нематериального актива, установленного в месяцах

Сумма амортизации в месяц=Первонач. стоимость НМА / Срок полезного использов-я, мес.

Способ уменьшаемого остатка

Сумма амортизации в месяц = Остаточная стоимость на начало месяца / срок полезного использования (оставшийся) * коэффициент (не более 3,0)

Тема: Учет оплаты труда

Учет отпускных

Тема 1. Учет МПЗ

Понятие МПЗ и задачи их учета