Виды, формы и системы оплаты труда

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на пассивном счете 70.

По К счета отражается начисление оплаты труда в натуральной и денежной форме, начисление больничных, отпускных, премий, доплат и вознаграждений.

По Д отражаются удержания из заработной платы, выдача денежных средств и натуральной оплаты труда.

Синтетический учет ведется при журнально-ордерной форме учета:

· В части выдачи заработной платы – в ж/о №1

· В части натуральной оплаты труда – в ж/о №11

· В части удержаний – в ж/о №7 и №8

Начислена заработная плата, доплаты и надбавки работникам, занятым:
· Заготовлением МПЗ	15, 10-ТЗР
· Строительством
· В основном, вспомогательном производстве, общепроизводственному и общехозяйственному персоналу	20,23,25,26
· Реализацией готовой продукции
· Ликвидацией основных средств или при сдаче имущества в аренду	91-2
· Работникам обслуживающих производств и хозяйств
· Ликвидацией чрезвычайных обстоятельств и стихийных бедствий	91-2
Начислены премии работникам:
· За производственные результаты на основании положения о премировании, принятого в организации	20,23,25,26, 44…
· Работникам за непроизводственные результаты	91-2
· За счет нераспределенной прибыли
· Начислены отпускные (за счет созданного резерва)
Начислена материальная помощь работникам:
· За счет нераспределенной прибыли
· За счет собственных средств организации	91-2
Начислены пособия по временной нетрудоспособности:
· За первые 3 дня нетрудоспособности за счет работодателя	20,23,25,26, 44,08…
· За остальные дни за счет средств ФСС
Начислены дивиденды
Выдана натуральная оплата труда работникам
· Начислена заработная плата	20,23,25,26, 44,10,15…
· Выдана продукция работникам в счет оплаты труда		90-1
· Начислен НДС	90-3
· Списана выданная готовая продукция	90-2
Выдана заработная плата из кассы или перечислена на карточные счета работников		50,51
Излишне выплаченные суммы заработной платы возвращены в кассу

Удержания из заработной платы делятся на:

· Обязательные удержания

· Удержания по инициативе работодателя

· Удержания по инициативе работника

Обязательными удержаниями являются:

· Удержания НДФЛ

· Удержания по исполнительным листам

· Удержания по приговору суда

(Для данных видов удержаний согласие работников не требуется)

По инициативе работодателя производится удержание:

· За материальный ущерб, причиненный организации

· За брак

· Несвоевременно возвращенные подотчетные суммы

· Удержания по предоставленным займам

Эти удержания осуществляются на основании приказа руководителя с указанием причины удержаний. Работник должен быть ознакомлен с приказом под расписку.

По инициативе работника удерживаются:

· Профсоюзные взносы

· Квартплата

· За содержание ребенка в ведомственном детском саду

· Перечисления в банк на счет работника

(Эти удержания производятся на основании заявления работника)

Общая сумма удержаний не может превышать 50% от суммы заработной платы. В исключительных случаях по решению суда сумма удержаний может быть увеличена до 70%.

Удержан НДФЛ
Удержано из заработной платы по исполнительным листам

Исполнительный лист – это документ, в котором указана причина и размер удержаний с работника. По исполнительным листам удерживаются документы, а также суммы возмещения материального и морального вреда, нанесенного работником другим лицам. При поступлении в организацию исполнительный лист регистрируется, передается под расписку в бухгалтерию, где все исполнительные документы регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности.

Удержание алиментов производят до достижения ребенком совершеннолетия.

Как правило, алименты удерживаются в следующих размерах:

· На 1 ребенка: ¼ дохода работника

· На 2 детей: 2/3 дохода работника

· На 3 и более детей: ½ дохода работника

В исполнительном листе может быть предусмотрено, что алименты удерживаются в фиксированной сумме.

Удержание по договору займа		73-1
Удержано из заработной платы за причиненный материальный ущерб		73-2
Удержаны из заработной платы работника профсоюзные взносы, квартплата, за содержание детей в детском дошкольном учреждении
Удержаны из заработной платы подотчетные суммы, не возвращенные своевременно

 

 

НДФЛ удерживается в соответствии с

Плательщиками НДФЛ являются физические лица:

· Резиденты (находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в году)

· Нерезиденты (физические лица, находящиеся на территории РФ менее 183 дней в году)

Организация, являясь налоговым агентом, обязана удержать и перечислить НДФЛ в бюджет.

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. Доходы, полученные работником в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды, облагаются НДФЛ.

Перечень доходов, которые не облагаются НДФЛ, приведен в статье 217 НК РФ:

а) Государственные пособия за исключением пособий по временной нетрудоспособности

б) Выходное пособие при увольнении работников

в) Суммы, выплаченные в возмещение вреда, причиненного увечьем или другим повреждением здоровья

г) Суточные в пределах установленных норм (700 руб. в РФ и 2500 руб. за границей)

д) Суммы подарков и материальной помощи, не превышающие 4000 руб. в год

Главой 23 НК установлены следующие ставки удержания НДФЛ: 13%, 35%, 30%, 9%.

Удержание НДФЛ по ставке 13%

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых НДФЛ и сумму налоговых вычетов.

Налоговые вычеты бывают: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую по ставке 13%. Доход работника уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно.

Стандартные налоговые вычеты могут предоставляться в следующих размерах:

· 3000 руб. в месяц предоставляется работникам:

- Ликвидаторам аварий на Чернобыльской АЭС

- Лицам, которые подверглись радиации в результате аварий и испытаний ядерного оружия (объект «Укрытие», ПО «Маяк»)

- Инвалидам ВОВ

- Инвалидам 1, 2 и 3 групп из-за ранения или увечья из числа военнослужащих

· 500 руб. в месяц предоставляется:

- Лицам, награжденным Орденом Славы 3-х степеней

- Инвалидам детства, инвалидам 1, 2 групп

- Пострадавшим в атомных и ядерных катастрофах (при условии, если они не имеют права на вычет в размере 3000 руб.)

- Выполнявшим воинский долг в республике Афганистан

Если работник имеет право на вычет в размере 3000 руб. и 500 руб., ему предоставляется максимальный из вычетов.

Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работников и документов, подтверждающих право на этот вычет.

· Вычеты на детей в размере:

- 1400 руб. на 1 и 2 ребенка

- 3000 руб. на 3 и каждого последующего ребенка

- 3000 руб. на каждого ребенка до 18 лет, если он является инвалидом или учащегося очной формы обучения до 24 лет, если он является инвалидом 1 или 2 группы

- Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка до 18 лет и на учащихся очной формы обучения до 24 лет

Вычет предоставляется за каждый месяц, пока доход работника нарастающим итогом с начала года не превысит 280 000 руб.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю, усыновителю, опекуну, попечителю. Указанные вычеты предоставляются на основании письменных заявлений работников и документов, подтверждающих право на вычет.

Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то НДФЛ с него не удерживается.

Удержание НДФЛ по ставке 35%

По этой ставке удерживается налог со следующих доходов:

- Стоимости выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах и других мероприятиях в целях рекламы в части, превышающей 4 000 руб.

- В виде материальной выгоды при получении работником займов в организации в части превышения 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Кроме займов, на строительство и покупку жилья в РФ.

Удержание НДФЛ по ставке 30%

Облагаются доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

По ставке 9% облагаются начисленные дивиденды

Начислены дивиденды работникам
Начислены дивиденды учредителям, не являющимся работникам		75-2
Удержан НДФЛ с дивидендов	70, 75-2

Налоговые вычеты из доходов, облагаемых по ставкам 9%, 30% и 35%, не производятся. Сумма удержанного НДФЛ округляется до целых рублей.

 

7. Согласно ТК РФ, работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением должности и среднего заработка. Продолжительность отпуска составляет 28 календарных дней.

Расчетным периодом для определения среднего заработка является 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором работник уходит в отпуск.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации.

Не учитываются выплаты социального характера и выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, отдыха и т.д.).

Для расчета среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время выплаты, если:

а) За работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством

б) Работник получал пособия по временной нетрудоспособности

в) Работник не работал в связи с простоем по вине работодателя

г) Работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы

Сумма отпускных определяется следующим образом:

1) Если расчетный период отработан работником полностью

В этом случае среднедневной заработок рассчитывается путем деления сумм выплат за расчетный период на 12 месяцев и на среднемесячное число календарных дней 29,4.

Среднедневной заработок = Sначисленных выплат за расчетный период /12 месяцев / 29,4

Sотпускных = среднедневная з/пл * кол-во дней отпуска

2) Если расчетный период отработан работником не полностью, то среднедневной заработок рассчитывается делением суммы начисленных выплат за расчетный период на количество полных календарных месяцев, умноженных на 29,4 и количество календарных месяцев в не полностью отработанных месяцах

Кол-во календарный дней в не полностью отработанных месяцах = 29,4/(30,31,29)* Кол-во календарных дней в не полностью отработанных месяцах

Среднедневная заработная плата = Sвыплат за расчетный период / (кол-во месяцев, отработанных полностью * 29,4)

Sотпускных = Среднедневная з/пл * кол-во дней отпуска

В соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», обязательства по выплате отпускных являются оценочными, что означает обязанность организации начислять резерв на оплату отпускных. Малые предприятия в соответствии с ПБУ 8/2010, такой резерв могут не формировать.

В настоящее время методика расчета резерва на оплату отпусков законодательно не определена, поэтому организации должны закрепить порядок расчета резерва в учетной политике. Организация должна обеспечить документальное подтверждение обоснованности расчета резерва.

Т.к. отпускные облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды, то величина резерва рассчитывается с учетом страховых взносов. Признавать оценочные значения необходимо на отчетную дату, поэтому резерв на оплату отпусков может формироваться ежемесячно или ежеквартально

Sрезерва = (ФОТ по подразделению + страховые взносы за месяц) / К * 2,33,

Где К – количество календарных дней в месяце

2,33 = 28/12

Хозяйственные операции

Формирование резерва на оплату отпусков	20,23,25,26,44…
Начислены отпускные работникам
Произведены отчисления страховых взносов во внебюджетные фонды (с суммы отпускных)
Если сумм начисленного резерва недостаточно, то суммы отпускных отражаются	20,23,25,26,44

 

8. Условия, размер и порядок начисления пособия по временной нетрудоспособности регламентируется Федеральным законом №255-ФЗ от 29.12.2006 «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Основанием для выплаты пособия по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности. Работник может получать пособие не только по основному месту работы, но и по местам работы по совместительству. Работник должен предоставить листок нетрудоспособности в бухгалтерию в первый день выхода на работу.

Для расчета пособия необходимы данные:

· расчетный период

· суммы выплат, учитываемые при расчете пособия

· дневное пособие с учетом страхового стажа работника

· количество дней нетрудоспособности

· действующий минимальный размер оплаты труда на период нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из среднего заработка за 2 календарных года, предшествующих наступлению страхового случая, т.е. пособие рассчитывается за 2 календарных года, предшествующих году наступления нетрудоспособности.

В общей сумме выплат для расчета пособия учитываются суммы выплат, которые были включены в базу для начисления взносов в фонд социального страхования. Сюда относятся з/п, доплаты, премии и т.д.

В расчете не учитывают выплаты, к которым относятся:

· пособия по временной нетрудоспособности

· вознаграждения, выплачиваемые по договорам гражданско-правового характера

При расчете пособия средний заработок учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей базу начисления страховых взносов в фонд социального страхования. На 2009-2010 гг. – 415 000 руб., для 2011 года – 463 000 руб.

Средний дневной заработок определяется путем деления сумм выплат, начисленных за 2 календарных года / 730 дней (фиксированная сумма, закрепленная законодательно).

Пособие выплачивается в зависимости от страхового стажа работника в следующих размерах:

- 60% - работникам со стажем менее 5 лет

- 80% - стаж от 5 до 8 лет

- 100% - стаж более 8 лет, а также пособие по беременности и родам

Пособие выплачивается за календарные дни нетрудоспособности, которые указываются в листке нетрудоспособности.

Порядок расчета по временной нетрудоспособности:

I. Определяется сумма выплат за расчетный период (2 календарных года)

II. Сумма выплат не должна превышать 415 000 руб. за каждый год, но должна быть равной (не менее) одного минимального размера оплаты труда за месяц

III. Определяем среднедневной заработок = сумма выплат за 2 года/730

IV. Определяется среднедневное пособие = среднедневная з/п * 60% (80%,100%)

V. Определяется сумма пособия =среднедневное пособие*кол-во дней нетрудоспособности

Пособие за первые 3 дня выплачивается за счет работодателя Д20,23,25,26,44 К70

Остальные дни (начиная с 4 дня) оплачиваются за счет фонда

Социального страхования Д 69 К70

Пособие по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ в общеустановленном порядке

 

Учтены расходы, связанные с продажей имущества

Учтены расходы, связанные с продажей имущества
Создан резерв по сомнительным долгам	91-2
Начислены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств	91-2	76-2
Отражены отрицательные курсовые разницы	91-2	50,52,57, 60,62,76…
Списана дебиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности	91-2
Отражена прибыль от прочих доходов и расходов	91-9
Отражен убыток от прочих доходов и расходов		91-9

--- 1 строчка

 

4. Конечный финансовый результат организации отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». По К этого счета учитывают прибыль, а по Д – убыток. Конечный финансовый результат в отчетном периоде складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, который переносится со счета 90 «Продажи» и финансового результата от прочих видов деятельности.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборота по счету 99 отражается прибыль или убыток отчетного периода.

На счете 99 отражаются начисленные платежи по налогу на прибыль, а также суммы штрафных санкций по платежам во внебюджетные фонды и по начисленным налогам.

В конце отчетного года производится закрытие субсчетов, открытых к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Эти записи производятся 31 декабря отчетного года.

Начислен налог на прибыль за отчетный период
Начислены штрафные санкции по налогам и сборам		68,69

Примечание. Начисленные штрафные санкции за нарушение договорных обязательств отражаются по Д91-2 и К76-2

В конце отчетного года закрытые субсчета к счету 90 «Продажи»

а) Закрытие субсчета 90-1

б) 90-2

в) 90-3

Заключительными записями отчетного года закрываются субсчета, открытые к счету 91:

а) 91-1

б) 91-2

Если после уплаты налогов в предприятии остается нераспределенная прибыль, она списывается на счет 84, при этом счет 99 закрывается и сальдо конечного не имеет.

Если организация получила нераспределенную прибыль, то она списывается в Д99 К84.

Отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года Д84 К99

В соответствии с ПБУ 18/02, определен порядок расчета чистой прибыли в отчете о прибылях и убытках.

Чистая прибыль = прибыль до налогообложения – текущий налог на прибыль +/- изменение отложенных налоговых активов +/- изменение отложенных налоговых обязательств – прочие платежи

 

Учет капитала

1. Учет уставного капитала

2. Учет резервного и добавочного капитала

3. Учет нераспределенной прибыли

4. Учет целевого финансирования

 

1. Учет уставного капитала

В соответствии с ПБУ и отчетности в РФ, собственный капитал организации состоит из:

· Уставного капитала (80)

· Резервного капитала (82)

· Добавочного капитала (83)

· Нераспределенной прибыли (84)

Составляющие собственного капитала учитываются в ж/о №12, движение капитала отражается в форме отчетности «Отчет об изменениях капитала», сальдо начальное и конечное по перечисленным видам капитала отражается в III разделе пассива баланса.

Уставный капитал является имущественной основой деятельности организации. Он определяет долю каждого участника и гарантирует интересы кредиторов организации.

Учет уставного капитала осуществляется на пассивном счете 80, размер которого определяется учредительными документами.

В соответствии с законом «Об акционерных обществах» и ГК РФ:

- в ОАО уставный капитал должен быть не менее 15 000 МРОТ

- в ЗАО – не менее 2 000 МРОТ

- в ООО – не менее 10 000 руб.

в акционерном обществе рекомендуют открывать к счету 80 следующие субсчета:

80-1 «Объявленный капитал» (указанный в уставе)

80-2 «Подписной капитал» (на стоимость акций, по которым произведена подписка)

80-3 «Оплаченный капитал» (на сумму средств, внесенных акционерами на момент подписки)

80-4 «Изъятый капитал» (отражает стоимость акций, изъятых из обращения путем их выкупа у акционеров)

Участники и акционеры погашают свою задолженность по вкладам в уставный капитал либо денежными средствами, либо имуществом.

Отражен вклад в уставный капитал денежными средствами	50,51,52	75-1
Внесены основные средства и НМА в качестве вклада в УК	01,04	75-1
Погашена задолженность учредителей внесением в качестве вклада в уставный капитал МПЗ	10,11,41,	75-1
Внесением ценных бумаг		75-1