Учет операций, связанных с предоставлением неисключительных прав на нематериальный актив




ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?

Учет операций, связанных с предоставлением неисключительных прав на нематериальный актив



Правообладатель может передать права на НМА на основании лицензионного договора, договора коммерческой концессии или других аналогичных договоров.

При заключении лицензионного договора правообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование НМА другой организации-пользователю (лицензиату) за обусловленные в договоре платежи. Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату. Лицензионный договор подлежит регистрации в патентном ведомстве и без регистрации не считается действительным.

Учет у лицензиара

Передачу прав на нематериальный актив условно можно сравнить со сдачей актива в аренду. Выбытие актива у лицензиара не происходит, а он получает доход от предоставления другому лицу прав на время.

Нематериальный актив, предоставленный другой организации по лицензионному договору, с бухгалтерского учета правообладателя не списывается, а подлежит обособленному учету на субсчете, который открывается к счету 04.

Учет доходов и расходов от передачи прав на нематериальный актив зависит от характера деятельности правообладателя:

а) Обычная деятельности – отражается на счете 90

б) Разовая передача прав – отражается на 91 счете

В момент регистрации договора делается запись 04 «НМА, перед. в пользование» 04 «НМА в собств. пользовании
Начислен лицензионный платеж (НДС по лицензионному договору не начисляется а) 62 б) 76 91-1
Начислена амортизация по переданному НМА а) 20 90-2 б) 91-2
Получен лицензионный платеж а) 51 б) 51

Примечание. Лицензионные платежи у лицензиата (пользователя) относятся на расходы отчетного периода (Д 20,26,44 К76).

 

6. Переоценка нематериальных активов

-------------

Решение о переоценке закрепляется в учетной политике. Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости.

Сумма дооценки НМА зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки, равная сумме его уценки, произведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на прочие расходы, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки нематериального актива относится на прочие расходы. Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки НМА над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на прочие расходы.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Порядок отражения в учете переоценки нематериальных активов аналогичен переоценке основных средств.

Отражена дооценка НМА
Отражена уценка НМА 91-2
Списана сумма дооценки при выбытии НМА

 

Тема: Учет финансовых вложений

1. Экономическое содержание и классификация финансовых вложений

2. Первоначальная оценка финансовых вложений

3. Последующая оценка финансовых вложений

4. Учет акций

5. Учет облигаций

6. Учет предоставленных займов

7. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

8. Учет операций по договору простого товарищества (по совместной деятельности)

 

 

1. Экономическое содержание и классификация финансовых вложений

Финансовые вложения – это активы организаций, которые используются для получения дополнительных доходов посредством вложения в государственные ценные бумаги, облигации, уставные капиталы и т.д.

Учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». П.3 ПБУ 19/02 устанавливает активы, учитываемые в качестве финансовых вложений:

а) Государственные и муниципальные ценные бумаги

б) Ценные бумаги других организаций, в т.ч. долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя)

в) Вклады в уставные капиталы других организаций

г) Предоставленные другим организациям займы

д) Депозитные вклады в кредитных организациях

е) Вклады организаций-товарища по договору простого товарищества

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету при одновременном выполнении 3-х следующих условий:

1) Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения

2) Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями

3) Способность приносить доход в будущем в виде процентов, дивидендов либо прироста стоимость финансовых вложений

К финансовым вложениям не относятся:

· Собственные акции (в отличие акций других организаций)

· Драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и другие аналогичные ценности

· Векселя, выданные организацией-векселедателем продавцу при расчетах за проданные товары (работы, услуги). В то же время векселя третьих лиц, в том числе банков, учитываются в составе финансовых вложений

· Вложения организации в имущество, предоставляемое за плату во временное пользование (учитывается на счете 03)

· Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, НМА, МПЗ и т.д. В то же время при передаче в качестве вклада в уставный капитал перечисленные активы будут учитываться как финансовые вложения

Классификация ценных бумаг по видам содержится в статье 143 ГК РФ. К ним относятся:

- Государственная облигация

- Облигация

- Вексель

- Депозитный и сберегательные сертификаты

- Банковская сберегательная книжка на предъявителя

- Коносамент

- Акция

- Приватизационные ценные бумаги, и другие документы, которые отнесены законом к ценным бумагам

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые. К первым относятся акции, вклады в уставные капиталы других организаций, инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде.

К долговым ценным бумагам относят: облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя и т.д.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (срок погашения более 1 года) и краткосрочные (срок погашения менее 1 года)

----------

По государственные и иным ценным бумагам в аналитическом учете должна быть сформирована следующая информация

- Наименование эмитента и название ценной бумаги

- Номер,

- серия,

- номинальная цена,

- цена покупки,

- общее количество,

- дата покупки,

- дата продажи,

- место хранения

 

2. первоначальная оценка финансовых вложений

в соответствии с ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости

1) при приобретении за плату первоначальной стоимостью финансовых вложений является сумма фактических затрат, связанные с их приобретением. К ним относятся

а) суммы, уплаченные продавцу

б) консультационные и информационные услуги

в) посреднические услуги (услуги реестродержателя)

г) иные расходы, связанные с приобретением ценных бумаг

ПБУ 19/02 устанавливает, что в случае несущественности затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, эти затраты могут относиться на прочие расходы. Другие виды финансовых вложений принимаются к учету в сумме фактических затрат)

Организации самостоятельно определяют уровень существенности затрат и закрепляют этот уровень в учетной политике организации

2) при внесении в качестве вклада в уставный капитал первоначальной стоимостью финансовых вложений признается оценка, согласованная учредителями

3) при приобретении ценных бумаг за иностранную валюту их стоимость определяется по курсу ЦБ РФ на дату принятия к бухгалтерскому учету

4) при безвозмездном получении финансовых вложений их первоначальной стоимостью является рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету

5) при получении финансовых вложений, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами, их первоначальной стоимостью признается стоимость переданных активов

 

3. В ПБУ 19/02 предусмотрено изменение первоначальной стоимости отдельных категорий финансовых вложений, т.е. их стоимость может корректироваться. Для этого финансовые вложения подразделяются на 2 группы:

1) Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость

2) Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется

К первой группе относятся акции акционерных обществ, а также государственные и корпоративные облигации, допущенные к обращению на организованном рынке ценных бумаг. Такие финансовые вложения отражаются в бухгалтерской отчетности (на конец отчетного периода) по текущей рыночной стоимости, т.е. подлежат обязательной переоценке

Первоначальная стоимость корректируется на разницу между текущей рыночной стоимостью ценной бумаги на отчетную дату и ее оценкой на предыдущую отчетную дату (или на дату приобретения). Разница может быть как положительной, так и отрицательной и относится на счет 91.

При увеличении стоимость ценных бумаг – Д

Отражена отрицательная разница между рыночной стоимостью и учетной стоимостью ценных бумаг Д91-2 К58

 

4. Учет акций

Акция – это корпоративная ценная бумага, удостоверяющая право организации на членство в акционерном обществе. Организация приобретает акции с целью получения доходов по ним в виде дивидендов или от дальнейшей перепродажи, а также для приобретения контрольного пакета акций, позволяющего влиять на деятельность другого общества.

Фактические затраты на приобретение акций отражаются на счете 76 в субсчете «Приобретение ценных бумаг.

Так как операции, связанные с обращением ценных бумаг, НДС не облагаются, сумма НДС, уплаченная за консультационные или брокерские услуги включается в первоначальную стоимость ценных бумаг. Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений (оплата услуг банка, оплата услуг депозитария) признаются в бухгалтерском учете прочими расходами. Учет приобретенных акций и их движение осуществляется на субсчете 58-1 «Паи и акции».

Перечислены денежные средства на приобретение акций 76 пр цб.
Перечислено вознаграждение брокеру 76пр. цб
Оприходованы ценные бумаги после получения документов о переходе права собственности на них (с учетом НДС, уплаченного брокеру) 58-1 76 пр. цб
Отражены расходы по услугам депозитария за хранение и учет акций 91-2
Начислен доход по акциям 91-1
Поступил доход по акциям на расчетный счет
  Продажа акций Продажа акций отражается через 91 счет, т.е. доходы отражаются по К 91-1, расходы – по Д 91-2. Стоимость акций при их реализации списывается следующим образом: 1) Котируемых акций – по стоимости их последней оценки 2) Не котируемых акций – исходя из 3-х способов: · По первоначальной стоимости каждой единицы · По средней стоимости · Методом ФИФО  
Отражена задолженность покупателя за проданные акции (НДС не облагается) 91-1
Списана учетная стоимость акций (в зависимости от вида акций) 91-2 58-1
Отражены расходы по продаже акций 91-2 76,71
Финансовый результат (пр/уб) 91-9/99 99/91-9

 

 

5. Учет облигаций

Облигация – это долговое обязательство в форме ценной бумаги, по которой ее владелец получает доход в виде заранее обусловленного процента. К долговым ценным бумагам относятся облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, векселя и т.д. Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляется на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги». Приобретенные ценные бумаги приходуются на субсчет 58-2 в сумме фактических затрат, связанных с их приобретением (покупная цена и расходы на приобретение).

Покупная стоимость долговых ценных бумаг может отличаться от номинальной. В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до их номинальной стоимости. Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом:

· Если покупная стоимость больше номинальной, то списание разницы отражается Д91-2 К58

· Если покупная стоимость ниже номинальной, то доначисление разницы отражается Д58 К91-1

Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения их оценка, по которой они отражались на 58 счете, должна соответствовать номинальной стоимости.

Перечислены денежные средства на приобретение облигаций
Приняты к учету облигации в составе финансовых вложений
Отражена сумма начисленных процентов по облигациям 91-1
Отражена разница между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций ·58 ·91-2 91-1
Получена сумма процентов по ценным бумагам
Получены денежные средства от погашения облигаций 91-1
Списаны погашенные облигации по номинальной стоимости 91-2

 

 

6.

Финансовые вложения, основанные на отношениях займа, осуществляются путем предоставления организацией (заимодавцем) своих активов на определенный срок в собственность других организаций (заемщиков). Займ предоставляется другой организации или физическому лицу на основании заключенного письменного договора. Заемщик обязан возвратить заимодавцу займ в срок и в порядке, предусмотренном в договоре. Для обеспечения возврата займа в качестве залога может предоставляться имущество, которое отражается у заимодавца на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Учет займов, предоставленных другим организациям, ведется на субсчете 58-3 «Предоставленные займы». Проценты, получаемые по договору займа, предоставленного в денежной форме, НДС не облагаются.

Займы могут выдаваться как денежными средствами, так и в виде вещей. Займ, выданный организацией в виде вещей, ГК РФ определяет как товарный кредит. Налоговые органы требуют начислять НДС при передаче товаров в рамках договора товарного кредита.

Предоставление займов в денежной форме

Предоставлен займ в денежной форме 58-3 51,50
Начислены проценты по предоставленному займу 91-1
Возвращен займ денежными средствами 51,50 58-3

 

Предоставление займов в вещественной форме

Отражено финансовое вложение в виде предоставленного кредита 58-3 91-1
Списаны активы, предоставленные в качестве займа 91-2 10,41
Начислен НДС с суммы предоставленного товарного кредита 91-2
Начислены проценты по предоставленному займу 91-1
Поступил начисленный доход
Возвращен займ неденежными средствами 10,41
Отражен НДС по поступившим ценностям
Отражено погашение займа 58-3

 

7. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Вклады в уставные капиталы других организаций учитываются на субсчете 58-1 «Паи и акции». Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество отражается на счете 58 в оценке, согласованной в договоре.

В соответствии с НК РФ, организации, передающие имущество в качестве вклада в уставный капитал другой организации, должны восстановить НДС, ранее принятый к вычету по передаваемому имуществу, а по основным средствам и нематериальным активам НДС восстанавливается с их остаточной стоимости.

При восстановлении сумм НДС передающей стороной счета-фактуры, на основании которых НДС ранее был принят к вычету, регистрируются в Книге продаж.

Восстановленные суммы НДС указываются учредителями в документах, которые оформляются при передаче имущества.

Вариант 1

Переданы в качестве вклада в уставный капитал денежные средства 50, 51
Отражена стоимость переданного имущества в качестве вклада в уставный капитал · Материалы и товары · Основные средства и нематериальные активы         10, 41 01, 04
Восстановлен НДС по переданному имуществу 91-2
Отражена разница между учетной стоимостью и согласованной стоимостью передаваемого имущества 91-1
Начислен доход (дивиденды) от участия в другой организации 91-1

 

Вариант 2 (через 76 счет)

Списана стоимость имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал 10,41, 43…
Списана остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, переданных в качестве вклада в уставный капитал 01, 04
Отражен в составе финансовых вложений вклад в уставный капитал (в оценке, предусмотренной учредительным договором)
Отражена разница между договорной стоимостью и учетной стоимостью передаваемого имущества · Если договорная стоимость больше учетной · Если договорная стоимость меньше учетной     91-2     91-1
Восстановлен НДС по переданному имуществу 91-2
Выявлен финансовый результат 91-9/99 99/91-9

 

Убыток при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал налогооблагаемую прибыль не уменьшает.

4 вопрос самостоятельно

Тема: Учет оплаты труда





Последнее изменение этой страницы: 2016-07-16; Нарушение авторского права страницы

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 3.239.242.55 (0.028 с.)