Учет строительства подрядным способом

Порядок бухгалтерского учета по капитальному строительству регулируется ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Это ПБУ устанавливает порядок бухучета операций при строительстве подрядным способом у подрядчиков и субподрядчиков, осуществляющих строительные работы, длящиеся более 1 отчетного года.

ПБУ 2/2008 не применяют заказчики строительства объектов.

Существует 2 способа строительства основных средств:

1) Подрядный (работы проводят организации-подрядчики)

2) Хозяйственный (если строительство организация ведет самостоятельно)

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств, выстроенных любым из этих способов, складывается из суммы всех фактических затрат, связанных с их строительством и вводом в эксплуатацию.

При подрядном способе строительства весь цикл строительных работ выполняет подрядная организация. Строительство ведется на основании договора строительного подряда. В соответствии с договором, подрядчик обязуется в установленный срок по заданию заказчика построить определенный объект, а заказчик обязуется принять данный объект и оплатить сумму, указанную в договоре (ст.740 ГК РФ).

Расчеты между заказчиком и подрядчиком могут осуществляться:

а) В форме промежуточных платежей за выполненные подрядчиком работы

б) На всю сумму после завершения всех работ по строительству

Подрядчик отражает все расходы в Журнале учета выполненных работ (форма №КС-6а). этот журнал является накопительным документом, на основании которого составляется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма №КС-3), которая применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. Составляется в 2-х экземплярах – подрядчику и заказчику.

Построенный объект принимается специальной комиссией. При приемке объекта составляется Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма №КС-14). Акт является основанием для окончательной оплаты всех выполненных работ в соответствии с договором.

Перечислен аванс подрядчику в соответствии с договором строительства	60-2
Отражена стоимость строительных работ согласно выставленному счету-фактуре подрядчиком	08-3	60-1
НДС		60-1
Выставлен НДС к зачету
Зачтен ранее перечисленный аванс	60-1	60-2
Перечислено подрядчику в окончательный расчет в соответствии с договором	60-1
Отражены расходы по государственной регистрации права собственности	08-3
Выстроенные объекты основных средств введены в эксплуатацию		08-3

 

 

4. Учет строительства хозяйственным способом

При хозяйственном способе строительные работы организация проводит самостоятельно. В этом случае все затраты, связанные со строительством (стоимость материалов, амортизация основных средств, используемых при строительстве, з/п рабочих, отчисления во внебюджетные фонды и т.д.

Аналитический учет ведется по каждому строящемуся объекту.

Расходы на строительство отражаются на основании следующих первичных документов:

- Наряд на сдельную работу

- Табель учета рабочего времени

- Накладные на отпуск материалов или лимитно-заборные карты

- Отчет о расходе основных материалов в строительстве

По окончании строительства все затраты, отраженные по Д счета 08, формируют первоначальную стоимость выстроенного объекта основных средств и учитываются на счете 01. Для оформления приемки объекта комиссия составляет Акт приемки законченного строительством объекта. В акте дают характеристику объекта, принимаемого в эксплуатацию. К акту прилагают всю необходимую техническую документацию. На основании документации о приемке объекта в эксплуатацию составляют Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма №ОС-1а). На основании этого акта объекты приходуют по Д счета 01.

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС 18% (ст.146 НК РФ). НДС на стоимость строительно-монтажных работ начисляется по окончании каждого налогового периода. Сумма НДС рассчитывается по ставке 18% от стоимости строительно-монтажных работ (ОД счета 08 умножить на 18%).

НДС по строительно-монтажным работам принимается к вычету в том же квартале. Сумма НДС принимается к вычету при наличии следующих условий:

1) Объект предназначен для осуществления операций, облагаемых НДС

2) Стоимость построенного объекта будет включена в расходы для целей налогообложения прибыли

Оприходованы стройматериалы
НДС
НДС по материалам выставлен к зачету
Списаны материалы на строительство	08-3
Списано оборудование к установке	08-3
Начислена з/п, произведены отчисления страховых взносов во внебюджетные фонды	08-3	70;69
Начислена амортизация по строительному оборудованию	08-3
Отражены расходы по эксплуатации собственных строительных машин и механизмов	08-3
В конце отчетного периода начислен НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом
Отражен налоговый вычет по начисленному НДС
Перечислен НДС по строительно-монтажным работам в бюджет
После окончания строительства и государственной регистрации объект введен в эксплуатацию		08-3

 

 

5. Учет затрат по формированию основного стада

К данной группе капитальных вложений относятся расходы:

а) По выращиванию собственного молодняка для перевода в основное стадо (учитывается на субсчете 08-6)

б) По приобретению молодняка и взрослых животных у сторонних организаций (учитывается на субсчете 08-7)

При переводе животных в основное стадо заполняется Акт на перевод животных

Переведен молодняк животных в основное стадо	08-6
Оприходованы животные в состав основных средств		08-6
В конце года после расчета фактической себестоимости животных, переведенных в основное стадо, разница между плановой себестоимостью и фактической себестоимостью списывается дополнительной записью или методом «красное сторно»	08-6
Одновременно на эту же сумму корректируется сумма оприходованных животных		08-6

 

При приобретении взрослых животных затраты по их приобретению отражаются:

Поступили животные основного стада от племзаводов других юридических и физических лиц
Расходы по доставке: а) сторонними организациями б) собственным транспортом	08-7 08-7	60 (76)
Животные учтены в составе основных средств		08-7

 

По каждому субсчету затраты учитываются на отдельных аналитических счетах в соответствии с видами животных (КРС, свиньи, овцы, лошади и т.д.)

 

 

6. Учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений

В с/х организациях отдельную группу капитальных вложений образуют затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений, которые в последующем принимаются в состав основных средств (сады, ягодники, виноградники, хмельники, полезащитных полос.

Затраты по выращиванию многолетних насаждений отражаются по Д субсчета 08-8 в разрезе следующих статей затрат:

а) Материальные затраты (семена и посадочный материал, минеральные и органические удобрения, средства защиты растений и т.д.) Д08-8 К10

б) Оплата труда Д 08-8 К70

в) Страховые взносы во внебюджетные фонды Д08-8 К69

г) Содержание основных средств Д08 К02

д) Улуги вспомогательных производств Д08 К23

е) Услуги сторонних организаций Д08 К60

Основанием для учетных записей по данным статьям служат первичные документы: учетные листы труда и выполненных работ, табели учета рабочего времени, лимитно-заборные карты, накладные, акты расходы семян и посадочного материала и другие документы.

На субсчете 08-8 открываются аналитические счета в разрезе видов многолетних насаждений, сроков их посадки и местам их нахождения. Возможное наименование аналитического счета имеет следующий вид:

«Сад яблоневый №2 закладки 2010 года» или «Сад сливовый закладки 2011 года в бригаде №3»

Аналитический учет ведут в лицевом счете подразделения либо в производственном отчете.

По окончании выращивания многолетних насаждений (т.е. начала плодоношения или смыкания крон по лесопосадкам) многолетние насаждения принимаются к учету на 01 счет на основании Акта приема многолетних насаждений (форма №404-АПК).

В отдельных случаях до ввода многолетних насаждений в эксплуатацию может быть получен урожай, который приходуется в Д43 К08-8.

 

Учет расходов на НИОКР

К НИОКР относятся научно-исследовательские работы, опытно-конструкторские работы и технологические работы. Учет НИОКР производится в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». ПБУ 17/02 применяют все коммерческие организации, если они выполняют НИОКР или являются заказчиками этих работ. Это ПБУ не регулирует учет у исполнителей НИОКР. Для них расходы на эти работы являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются в учете согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации».

НИОКР предполагает проведение научных исследований, разработку образца нового изделия или новой технологии. К расходам на НИОКР относятся все затраты, связанные с выполнением этих работ:

а) з/п работникам, занятых НИОКР и отчисления на социальные нужды во внебюджетные фонды Д08 К70,69

б) суммы, уплаченные по договорам оказания услуг Д08 К60, Д19 К60

в) стоимость материалов Д08 К10

г) амортизация основных средств и нематериальных активов Д08 К02,05

д) общехозяйственные расходы, если они связаны с НИОКР Д08 К26

е) другие затраты, связанные с выполнением этих работ (затраты на содержание научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений и т.д.) Д08 К76

Не относятся к расходам по НИОКР затраты на освоение природных ресурсов, совершенствование технологий или улучшение качества продукции. Такие расходы (за исключением расходов на освоение природных ресурсов) учитываются в составе текущих затрат.

При выполнении НИОКР могут быть получены:

а) патентно-способные результаты

б) объекты основных средств

в) положительные, но не патентно-способные результаты

г) отрицательный результат

Особенности списания расходов на НИОКР зависят от полученного результата. Если организация получила исключительные права на продукт, то в соответствии с ПБУ 14/2007 он должен учитываться как нематериальный актив (Д04 К08).

Если при выполнении ОКР получено оборудование, способное производить продукцию, то в соответствии с ПБУ 6/01, это оборудование учитывается как основное средство (Д01 К08).

Если получены результаты НИОКР, на которые организация не имеет исключительных прав, то они списываются в Д04-_НИОКР К08.

Расходы на НИОКР признаются при выполнении следующих условий:

а) сумма расхода определена и подтверждена

б) выполнение работ документально подтверждено (должен быть Акт приемки выполненных работ)

в) результаты будут использоваться для производственных или управленческих нужд и приведут к получению дохода

г) использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано

Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, то расходы по НИОКР списываются на прочие расходы организации (Д91-2 К68)

Такой же корреспонденцией списываются расходы на НИОКР, не давшие положительного результата.

Расходы на НИОКР списываются в течение срока полезного использования, который устанавливает организация, но не более 5 лет.

Расходы списываются одним из следующих способов:

а) линейным

б) способом списания пропорционально объему продукции (работ, услуг)

Выбранный способ закрепляется в учетной политике организации.