Анализ динамики, состава и структуры показателей финансовой отчетности предприятия

Учитывая, что ООО «Каравай» применяет упрощенную систему налогообложения, т. е. специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса, основными показателями, содержащимися в его финансовой отчетности являются доходы и расходы.

Основными стандартизированными формами отчетности, с которыми приходится работать ООО «Каравай» как организации переменяющей упрощенную систему налогообложения является:

- налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения;

- книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Выручка поступает в организацию, как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами.

При рассмотрении структуры формы поступления денежных средств в 2011-2013 гг., отраженной в Приложении 3, можно увидеть, что большая часть денежных средств поступала в ООО «Каравай» безналичными денежными средствами.

Удельный вес безналичных денежных средств в общей структуре в 2011-2013 гг. составил 80%.

Безналичный расчет за полученные услуги производят в основном юридические лица.

Динамика доходов, представленная в Приложении 3, свидетельствует о повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Темп роста доходов в 2012 г. по отношению к 2011 г. составил 145,9%, а в 2013 г. по отношению к 2012 г. – 153,9%. Для получения информации о результатах деятельности предприятия, необходимо знать величину и структуру расходов.

В таблице 1 представлена динамика и структура расходов ООО «Каравай» за 2011-2013 гг.

 

Таблица 1

Динамика состава и структуры расходов по элементам в ООО «Каравай» за 2011-2013 гг.

Наименование статей расходов	Расходы, произведенные в 2011 г.	Расходы, произведенные в 2012 г.	Расходы, произведенные в 2013 г.	Темп роста, %
тыс. руб.	удельный вес, %	тыс. руб.	удельный вес, %	тыс. руб.	удельный вес, %	2012 г./ 2011 г.	2013 г./ 2012 г.
Материальные расходы	1931,0	29,4	4474,0	40,6	10897,0	62,7	231,7	243,6
Расходы на оплату труда	3119,3	47,6	4353,0	39,6	4039,3	23,2	139,6	92,8
Отчисления на социальные нужды	465,4	7,1	649,4	5,9	601,9	3,5	139,3	92,8
Амортизация	23,0	0,3	43,0	0,4	57,0	0,3	187,0	132,6
Прочие расходы	173,9	2,7	234,3	2,1	367,2	2,1	135,1	156,2
Налоги	846,4	12,9	1251,3	11,4	1420,6	8,2	147,9	113,6
Итого расходы	6559,0	100,0	11005,0	100,0	17383,0	100,0	167,8	158,0

 

 

По данным, представленным в таблице 1 видно, что общая величина расходов предприятия в 2011 г. составила 6559 тыс. руб., в 2012 г.- 11005 тыс. руб., а в 2013 г. – 17383 тыс. руб. Общая величина расходов в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличилась 4446 тыс. руб. (11005 - 6559), а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. – на 6378 тыс. руб. (17383 - 11005).

Наибольший удельный вес в структуре расходов занимают материальные расходы. Эта статья в структуре расходов в 2011 г. составляла 29,4%, в 2012 г. – 40,6%, в 2013 г. – 62,7%. В 2012 г. по сравнению с 2011 г. расходы по закупке материалов увеличились на 2565 тыс. руб., а в 2013 г. по отношению к 2012 г. - на 5698 тыс. руб. Это связано со значительным ростом объемов выполненных работ.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов следует применить систему обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям относятся:

- прибыль на рубль материальных затрат;

- материалоотдача;

- материалоемкость;

- коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат;

- удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции;

- коэффициент использования материалов.

Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов, а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.

Для расчета вышеперечисленных показателей используются данные таблицы 2, характеризующие движение материальных запасов в ООО «Каравай» за 2011-2013 гг.

Данные показатели эффективности использования материальных запасов представлены в таблице 3. По данным, представленным в таблице 3, можно увидеть, что темп роста материальных затрат в 2012 г. по отношению к 2011 г. составил 231,7%, а в 2013 г. по отношению к 2012 г. – 243,6%. Рост материальных затрат связан с увеличением объема производства.

 

Таблица 2

Движение материальных запасов ООО «Каравай» за 2011-2013 гг.

Годы	Остаток на начало года, тыс. руб.	Поступление, тыс. руб.	Использование, тыс. руб.	Остаток на конец года, тыс. руб.

 

Материалоемкость продукции, определяемая отношением суммы материальных затрат к стоимости выпущенной продукции, показывает, что на рубль произведенной продукции материальных затрат приходилось в 2011 г. 20 коп., в 2012 г. – 30 коп., в 2013 г. – 50 коп. Темп роста показателя материалоемкости составил в 2012 г. по отношению к 2011 г. 50%, а в 2013 г. по отношению к 2012 г. – 166,7%.

Показатель материалоотдачи, определяемый делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат, характеризует отдачу материалов, т.е. сколько выполнено работ с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.

В ООО «Каравай» показатель материлоотдачи составил в 2011 г. 4,9 руб., в 2012 г. – 3,1 руб., в 2013 г. – 1,9 руб.

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат (определяется отношением индекса объема выполненных работ к индексу материальных затрат) одинаков в 2012 г. и 2013 г. и составил 0,6.

Одним из показателей эффективности использования материальных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Прибыль на рубль материальных затрат ООО «Каравай» в 2011 г. составила 1,5 руб., в 2013 г. – 0,6 руб., в 2013 г. – 0,3 руб.

Снижение его уровня отрицательно характеризует работу предприятия.

 

 

Таблица 3

Показатели эффективности использования материальных запасов в ООО «Каравай» за 2011-2013 гг.

Показатель	Ед. изм.	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Темп роста, %
2012/	2013/
Доходы от производства продукции	тыс. руб.	9421,0	13743,0	21144,0	145,9	153,9
Сумма произведенных расходов	тыс. руб.	6559,0	11005,0	17383,0	167,8	158,0
Чистая прибыль	тыс. руб.	2862,0	2738,0	3761,0	95,7	137,4
Материальные затраты	тыс. руб.	1931,0	4474,0	10897,0	231,7	243,6
Материалоотдача	руб.	4,9	3,1	1,9	63,3	61,3
Материалоемкость	руб.	0,2	0,3	0,5	150,0	166,7
Коэффициент соотношения темпов роста доходов и материальных затрат	-	-	0,6	0,6	-	100,0
Удельный вес материальных затрат в общей сумме расходов	%	29,4	40,6	62,7	-	-
Прибыль на рубль материальных затрат	руб.	1,5	0,6	0,3	40,0	50,0
Коэффициент оборачиваемости материальных запасов	-	6,7	8,7	12,6	129,9	144,8
Оборачиваемость материальных запасов	дни	53,4	41,2	28,5	77,2	69,2

 

 

Оборачиваемость материальных запасов в днях составила в 2011 г. 53,4, в 2012 г. – 41,2, в 2013 г. – 28,5.

Коэффициент оборачиваемости имеет тенденцию к росту: в 2011 г. он составил 7,0, в 2012 г. – 7,6, в 2013 г. – 13,7. Чем больше количество оборотов и меньше продолжительность каждого оборота, тем большую прибыль получает предприятие.

Анализ, выполненный с помощью таблицы 4, показал, что организация эффективно использует материальные ресурсы.

Следующей статьей, занимающей значительную долю в структуре расходов, занимает заработная плата: в 2011 г. ее удельный вес составил 47,6%, в 2013 г. – 39,6%, в 2013 г. – 23,2%.

Организация осуществляет расчеты с персоналом по следующим видам выплат:

- включаемых в фонд заработной платы;

- социальных пособий за счет средств социального страхования;

- социального характера;

- от участия в капитале.

Заработная плата выплачивается работнику в денежной и натуральной форме как за отработанное время и выполненную работу (основная заработная плата), так и за неотработанное время, но подлежащее оплате в соответствии с законодательством (дополнительная заработная плата).

Социальные пособия за счет средств социального страхования в организации выплачивают работникам в соответствии с трудовым законодательством.

Основными из них являются пособия по временной нетрудоспособности (по общим заболеваниям, беременности и родам, в связи с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием). Пособия по временной нетрудоспособности начисляются на основании листков нетрудоспособности, выдаваемых больничными учреждениями.

К выплатам социального характера относятся компенсации и социальные льготы, предоставляемые работникам: единовременные пособия уходящим на пенсию, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых, расходы на платное обучение работников и др.

Доходы от участия работников в капитале организации (дивиденды) начисляются из чистой прибыли за текущий год.

Далее более подробно следует проанализировать состав выплат работникам ООО «Каравай» за 2011-2013 гг. Для анализа состава, пропорций и динамики выплат работникам предприятия формируется аналитическая таблица (см. таблицу 4).

Данные таблицы 4 показывают, что наибольший удельный вес в структуре выплат работникам занимают выплаты, включаемые в фонд заработной платы: в 2011 г. – 86,5%, в 2012 г. – 90,6%, в 2013 г. – 68,1%.

Темп роста заработной платы в 2012 г. по отношению к 2011 г. составил 139,6%, а в 2013 г. по отношению к 2012 г. – 92,8%.

Снижение темпа роста заработной платы объясняется неплатежеспособностью заказчиков, отсутствием средств у предприятия и в связи с этим сокращением численности работников.

Удельный вес социальных пособий за счет средств социального страхования в 2011 г. составил 1,8% в структуре выплат работникам предприятия, в 2012 г. – 4,5%, в 2013 г. – 3,3%.

Их темп роста в 2012 г. по отношению к 2011 г. составил 336,3%, а в 2013 г. по отношению к 2012 г. стал составлять 89,3%.

Удельный вес выплат от участия в капитале организации в 2011 г. составил 11,7%, в структуре всех выплат работникам предприятия, в 2012 г. – 4,9%, а в 2013 г. – 28,6%. Темп роста этих выплат составил в 2012 г. к 2011 г. 55,5%, а в 2013 г. к 2012 г. – 723,7%. В целом сумма выплат работникам в 2012 г. по отношению к 2013 г. возросла на 1199,1 тыс. руб., а в 2013 г. по отношению к 2012 г. на 1122,4 тыс. руб.

Сведения об использовании средств, направляемых на потребление, представлены в Приложении 4.

Таблица 4

Динамика и структура выплат работникам ООО «Каравай» за 2011-2013 гг.

Состав доходов	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Темп роста, %
тыс. руб.	удельный вес, %	тыс. руб.	удельный вес, %	тыс. руб.	удельный вес, %	2008 г. / 2007 г.	2009 г. / 2008 г.
Фонд заработной платы	3119,3	86,5	4353,0	90,6	4039,3	68,1	139,6	92,8
Социальные пособия за счет средств социального страхования	64,8	1,8	217,9	4,5	194,5	3,3	336,3	89,3
Выплаты социального характера	-	-	-	-	-	-	-	-
Выплаты от участия в капитале	421,7	11,7	234,0	4,9	1693,5	28,6	55,5	723,7
Итого выплаты работникам предприятия	3605,8	100,0	4804,9	100,0	5927,3	100,0	133,3	123,4

 

 

Наибольший удельный вес в составе средств, использованных на потребление, как было отмечено ранее, занимает фонд заработной платы. Это связано с пропорциональным увеличением сдельных расценок, тарифных ставок.

Темп роста оплаты в связи с выполнением государственных обязанностей составил в 2012 г. к 2011 г. 60%, а в 2013 г. к 2012 г. – 167%; темп роста оплаты выходного пособия - 83% и 120% соответственно; темп роста материальной помощи - 90% и 144,4%. Доплат, надбавок за совмещение, профессиональное мастерство, высокую квалификацию, доплат за работу в ночное время, праздничные дни, сверхурочное время, оплаты ежегодных, дополнительных и ученических отпусков на предприятии не начислялось. Выплаты социального характера ООО «Каравай» за 2011-2013 гг. не производились.

Социальные пособия за счет средств социального страхования представлены на предприятии только пособиями по временной нетрудоспособности по общим заболеваниям. Их величина в 2011 г. составила 64,8 тыс. руб., в 2012 г. – 217,9 тыс. руб., а в 2013 г. – 194,5 тыс. руб.

Доходы от участия в капитале организации, выплаченные в 2011 г., составили 421,7 тыс. руб., в 2012 г. – 234 тыс. руб., а в 2013 г. – 1693,5 тыс. руб.

Противоречивый характер исследуемой экономической категории указывает на значимость анализа эффективности затрат на оплату труда. Необходимо установить критерии эффективности заработной платы, которые бы обеспечивали одновременно и повышение удовлетворения потребительских и духовных благ трудящихся, и рост финансовых результатов деятельности организации.

Экономическую обоснованность расходов на заработную плату можно дать по показателям, предложенным Г. В. Савицкой, когда на рубль заработной платы рассчитывается стоимость произведенной продукции, выручка, чистая прибыль. А также по коэффициенту опережения, который определяется делением индекса производительности труда на индекс средней заработной платы, в части только фонда оплаты труда (т. е. без учета доплат и премий из прибыли).

Темпы роста производительности труда должны опережать темпы роста его оплаты, что создаст возможности для расширенного воспроизводства и роста доходности фирмы. Бесспорно, указанные показатели необходимы для анализа эффективности использования затрат на оплату труда. Между тем они требуют дополнения и незначительных корректировок. Предлагается рассчитывать долю заработной платы в общих затратах и долю заработной платы в выручке по формулам (1-2):

 

(1)

 

где ДФЗПз – доля заработной платы в общих затратах;

ФЗПот – затраты на оплату труда;

å З – сумма затрат на производство и реализацию.

 

(2)

 

где ДФЗПв – доля заработной платы в выручке;

В – выручка.

В знаменателе отражается выручка за минусом НДС, в то же время можно взять выручку и с учетом НДС в качестве дополнения. Расчетное значение показывает, сколько приходится на оплату труда персонала из одного рубля выручки, а следовательно, какой резерв остается для других видов затрат и будет ли обеспечена прибыль, и определяется по формуле (3):

(3)

 

где Пфзп – прибыль на 1 руб. фонда заработной платы;

Пн - прибыль до налогообложения.

В числителе должна быть прибыль до налогообложения, а не чистая прибыль, поскольку налог на прибыль - это часть дохода, полученная от выполненных работ персоналом предприятия, за которую заплатили заработную плату (4-5):

 

(4)

 

где ПчФЗПот – прибыль на 1 руб. затрат на оплату труда;

Пч – чистая прибыль.

 

(5)

 

где Ов – размер отчислений из фонда оплаты труда на рубль выручки;

åО – сумма отчислений из фонда оплаты труда.

 

(6)

 

где Офзп – размер отчислений из фонда оплаты труда на 1 рубль расходов на оплату труда.

К дополнительным показателям следует отнести выручку и прибыль в расчете на одного работника. Сопоставление выручки на одного работника и среднегодовой заработной платы одного работника укажет на долю заработной платы в выручке.

Главным критерием эффективности затрат на оплату труда следует считать индекс соотношения темпов роста чистой прибыли и затрат на оплату труда (в составе себестоимости).

Следовательно, увеличение заработной платы способствовало достижению лучших результатов производства относительно прошлого периода и росту прибыли, остающейся в распоряжении предприятия на дальнейшее развитие его бизнеса. В случае, когда данный коэффициент будет меньше единицы, повышение заработной платы не обеспечено прибылью, хотя при этом производительность труда может и повыситься (индекс опережения производительности труда и его оплаты будет больше единицы). Однако за счет структурных сдвигов в себестоимости из-за преимущественного роста других затрат кроме оплаты труда (на материалы, содержание основных средств и др.) величина чистой прибыли снижается. Значит, в организации имеют место недостатки в системе управления себестоимостью.

На рисунке 2 представлены факторы и показатели эффективности затрат, между факторами показана взаимосвязь.

В таблице 5 представлены показатели эффективности расходов на оплату труда ООО «Каравай».

Таким образом, речь идет о системном и комплексном подходе в анализе эффективности затрат на оплату труда в сочетании с другими видами расходов фирмы. Межхозяйственный сравнительный анализ показателей эффективности использования затрат на оплату труда позволит определить конкурентные преимущества по формированию себестоимости.

Хорошо известно, что чем ниже себестоимость, тем больше возможность маневрирования ценами реализации и ниже критический объем продаж (точка безубыточности). При прочих равных условиях продажа товаров по цене ниже конкурента обеспечивает за счет объема продаж более высокий уровень доходности. Кроме того, расчетное значение индекса соотношения темпов роста чистой прибыли и затрат на оплату труда позволит дать экономическое обоснование величины доплат и премий из нераспределенной прибыли с учетом качества работы отдельных категорий работников.

Доля фонда заработной платы в общих затратах предприятия в 2011 г. составила 47,6%, в 2012 г. – 39,6%, в 2013 г. – 23,2%. Доля фонда заработной платы в выручке соответственно составляла 33,1%, 31,7% и 19,1%.

Трудоемкость производства

РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА

Показатели эффективности

 

 

Рис. 2 Факторы и показатели эффективности затрат на оплату труда

 

 

Таблица 5

Показатели эффективности расходов на оплату труда в ООО «Каравай» за 2011-2013 гг.

Наименование показателя	Ед. изм.	2011 г.	2012 г	2013 г.	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
2012 г. От 2011 г.	2013 г. От 2012 г.	2012 г./ 2011 г.	2013 г./ 2012 г.
Доля фонда заработной платы в общих затратах	%	47,6	39,6	23,2	-8,0	-16,4	-	-
Доля фонда заработной платы в выручке	%	33,1	31,7	19,1	-1,4	-12,6	-	-
Прибыль на 1 руб. фонда зарплаты	руб.	0,9	0,6	0,9	-0,3	0,3	66,7	150,0
Размер отчислений из фонда заработной платы на 1 руб. выручки	коп.	4,0	4,0	4,0	-	-	100,0	100,0
Размер отчислений из фонда заработной платы на 1 руб. расходов на оплату труда	коп.	6,0	5,0	4,0	-1,0	-1,0	83,3	80,0
Выручка на одного работника	тыс. руб.	132,7	183,2	341,0	50,5	157,8	138,1	186,1
Прибыль на одного работника	тыс. руб.	40,3	36,5	60,7	-3,8	24,2	90,6	166,3
Соотношение темпов роста прибыли и затрат на оплату труда	Х	Х	0,7	1,5	Х	Х	Х	Х

 

 

Прибыль на 1 руб. фонда заработной платы в 2011 г. составляла 90 коп., в 2012 г. – 60%, а концу 2013 г. снова стала составлять 90 коп.

Главный критерий эффективности затрат на оплату труда – индекс соотношения темпов роста чистой прибыли и затрат на оплату труда в ООО «Каравай» в 2012 г. составил 0,7, а в 2013 г. – 1,5.

Это говорит о том, что увеличение заработной платы способствовало достижению лучших результатов производства относительно прошлого периода и росту прибыли, остающейся в распоряжении предприятия на дальнейшее развитие его бизнеса. Еще одной статьей, влияющей на величину расходов предприятия, являются налоговые платежи.

В таблице 6 представлены исходные данные для анализа налоговых платежей ООО «Каравай» за 2011-2013 гг.

 

Таблица 6

Оценка налоговых платежей ООО «Каравай» за 2011-2013 гг., тыс. руб.

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
2012 г. от 2011 г.	2013 г. от 2012 г.	2012 г. / 2011 г.	2013 г. / 2012 г.
Взносы на обязательное пенсионное страхование	436,7	609,4	565,5	172,7	-43,9	139,5	92,8
Взносы на обязательное социальное страхование	28,7	40,0	36,4	11,3	-3,6	139,4	91,0
Земельный налог	21,2	119,2	119,2	98,0	-	562,3	100,0
Транспортный налог	77,2	70,4	65,2	-6,8	-5,2	91,2	92,6
Единый налог при УСНО	282,6	412,3	634,3	129,7	222,0	145,9	153,8
Итого налоговых платежей	846,4	1251,3	1420,6	404,9	169,3	147,8	113,5

 

Налоговые платежи предприятия в целом достаточно велики, при этом общая величина налоговых платежей в 2012 г. по отношению к 2011 г. увеличилась на 534,5 тыс. руб., а в 2013 г. по отношению к 2012 г. – на 391,3 тыс. руб. Темп роста общих налоговых платежей в 2012 г. к 2011 г. составил 147,3%. А в 2013 г. к 2012 г. – 123,5%.

На увеличение налоговых платежей в целом повлияли такие платежи как единый налог, уплачиваемый при упрощенной системе налогообложения и взносы в пенсионный фонд. Единый налог в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличился на 259,3 тыс. руб., в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 444 тыс. руб., или на 45,9% и 53,8% соответственно.

Увеличение взносов в пенсионный фонд в 2012 г. по сравнению с 2011 г. произошло на 172,7 тыс. руб. или на 39,5%, в 2013 г. по сравнению с 2012 г. их величина уменьшилась на 43,9 тыс. руб. или на 7,2%. Более наглядное представление о налоговых платежах дает структура налоговых платежей предприятия. Структура характеризует удельный вес каждого налога и платежа в общей сумме налогов предприятия.

Оценка структуры налоговых платежей представлена в таблице 7.

 

Таблица 7

Оценка структуры налоговых платежей ООО «Каравай» за 2011-2013 гг.

Показатели	Структура налоговых платежей, %	Отклонение по структуре, %
2012 г. от 2011 г.	2013 г. от 2012 г.
2011 г.	2012 г.	2013 г.
Взносы на обязательное пенсионное страхование	51,6	48,7	39,8	-2,9	-8,9
Взносы на обязательное социальное страхование	3,4	3,3	2,6	-0,1	-0,7
Земельный налог	2,5	9,5	8,4	7,0	-1,1
Транспортный налог	9,1	5,6	4,6	-3,5	-1,0
Единый налог при УСНО	33,4	32,9	44,6	-0,5	11,7
Итого налоговых платежей	100,0	100,0	100,0	-	-

 

Как видно из таблицы 7, что наибольший удельный вес в общем объеме платежей предприятия занимает единый налог: в 2011 г. его доля была 50,1%, в 2012 г. - 49,6%, а в 2013 г. стала составлять 61,7%.

Значительную долю в структуре налогов предприятия занимают платежи в Пенсионный фонд РФ:

- в 2011 г. их доля была 38,7%;

- в 2012 г. -36,66%;

- в 2013 г. снизилась до 27,5%.

Проанализировав результаты деятельности предприятия, можно сделать следующие выводы:

- темп роста доходов предприятия составил к концу 2013 г. 153,9 %;

- затраты на рубль выполненных работ за 2012-2013 гг. составили 0,8 руб.;

- по всем трем годам предприятие сработало прибыльно: в 2011 г. прибыль составила 2862 тыс. руб., в 2012 г. – 2738 тыс. руб., в 2013 г. – 3761 тыс. руб.;

- рентабельность продаж в 2011 г. составила 30,4%, в 2012 г. – 19,9%, в в 2013 г. – 17,8%;

- среднемесячный доход работников составляет 7,9 тыс. руб.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Данная выпускная квалификационная работа представлена тремя главами.

В первой главе работы раскрыты правовая и методологическая основы организации системы бухгалтерского учета и налогообложения в малом предпринимательстве.

Основным нормативным документом, регулирующим деятельность малого предпринимательства в Российской Федерации, является принятый 24.07.2007 г. Федеральный закон № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Субъектами малого бизнеса в настоящее время применяются следующие системы учета и налогообложения:

1) общепринятая система, при которой учет финансово-хозяйственной деятельности ведется с использованием регистров бухучета и применением двойной записи;

2) специальные налоговые режимы, в которые входит упрощенная система налогообложения.

Исследуемая в рамках данной выпускной квалификационной работы организация применяет упрощенную систему налогообложения, где объектом налогообложения являются «доходы».

Это связано с простотой ведения учета и тем, что вместо совокупности налогов, уплачиваемых при обычном режиме налогообложения, лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог.

Во второй главе выпускной квалификационной работы дана оценка организации учетного процесса в ООО «Каравай», и проведен анализ его финансовой отчетности за 2011-2013 гг.

Основополагающим документом, в котором установлена совокупность методов и форм ведения бухгалтерского и налогового учета в ООО «Каравай», является приказ об учетной политике предприятия. Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером ООО «Каравай» на один год и утверждается руководителем предприятия.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.24 НК РФ ООО «Каравай» ведет налоговый учет показателей своей деятельности на основании книги учета доходов и расходов. Единый налог с объекта налогообложения «доходы» уплачивается по ставке 6%.

ООО «Каравай» уменьшает сумму единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Доходами ООО «Каравай» за 2011-2013 гг. являлась выручка от реализации продукции. Выручка поступает в организацию как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами. Удельный вес безналичных денежных средств в общей структуре денежных поступлений в ООО «Каравай» в 2011-2013 гг. составляет 80%. Динамика доходов свидетельствует о повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Темп роста доходов в 2012 г. по отношению к 2011 г. составил 145,9%, а в 2013 г. по отношению к 2012 г. – 153,9%.

Общая величина расходов в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличилась 4446 тыс. руб. (11005 - 6559), а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. – на 6378 тыс. руб. (17383 - 11005). Наибольший удельный вес в структуре расходов занимают материальные расходы. Эта статья в структуре расходов в 2011 г. составляла 29,4%, в 2012 г. – 40,6%, в 2013 г. – 62,7%. В 2012 г. по сравнению с 2011 г. расходы по закупке материалов увеличились на 2565 тыс. руб., а в 2013 г. по отношению к 2012 г. - на 5698 тыс. руб. Это связано со значительным увеличение производимой продукции.

Темп роста материальных затрат в 2012 г. по отношению к 2011 г. составил 231,7%, а в 2013 г. по отношению к 2012 г. – 243,6%. Рост материальных затрат связан с увеличением объема выполненных строительно-монтажных и ремонтных работ. Материалоемкость продукции, показывает, что на рубль выполненных работ материальных затрат приходилось в 2011 г. 20 коп., в 2012 г. – 30 коп., в 2013 г. – 50 коп. Темп роста показателя материалоемкости составил в 2012 г. по отношению к 2011 г. 50%, а в 2013 г. по отношению к 2012 г. – 166,7%. Показатель материалоотдачи в ООО «Каравай» составил в 2011 г. 4,9 руб., в 2012 г. – 3,1 руб., в 2013 г. – 1,9 руб.

Значительную долю в структуре расходов, занимает заработная плата: в 2011 г. ее удельный вес составил 47,6%, в 2013 г. – 39,6%, в 2013 г. – 23,2%.

Наибольший удельный вес в структуре выплат работникам занимают выплаты, включаемые в фонд заработной платы: в 2011 г. – 86,5%, в 2012 г. – 90,6%, в 2013 г. – 68,1%.

Налоговые платежи предприятия в целом достаточно велики, при этом общая величина налоговых платежей в 2012 г. по отношению к 2011 г. увеличилась на 534,5 тыс. руб., а в 2013 г. по отношению к 2012 г. – на 391,3 тыс. руб. Темп роста общих налоговых платежей в 2012 г. к 2011 г. составил 147,3%. А в 2013 г. к 2012 г. – 123,5%.

В третьей главе данной работы рассмотрены предложения по совершенствованию системы учета доходов и расходов в ООО «Каравай», в т. ч. определены способы сближения бухгалтерского и налогового учета при упрощенной системе налогообложения.

В целях совершенствования применяемой на предприятии системы учета и налогообложения предлагаются мероприятия следующего направления:

1) повышение квалификации бухгалтеров, работающих в ООО «Каравай»;

2) разработка форм бухгалтерского учета, позволяющих более эффективно вести учет в ООО «Каравай».

В числе мер рекомендательного характера проанализирована возможность применения в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов. Разработаны регистры для учета расходов, уменьшающих единый налог, регистры журнально-ордерной формы, отличающиеся от типовых. В их числе образцы ведомостей и журналов-ордеров № 1, открытого к счету 50 «Касса», № 2, № 6, открытого к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Применение на предприятии таких форм позволит избежать арифметических ошибок в подсчете, учете и в будущем при возникновении необходимости перехода к общему режиму налогообложения избежать трудностей.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 28.06.2013 г. № 134-ФЗ) // Собр. законодательства Рос. Федерации. - 1998. - № 31. - Ст. 3824.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.07.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 28.12.2013 г. № 420-ФЗ) // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 1998. – № 31. – Ст. 3824.

3. О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт: федеральный закон [от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ] (в ред. от 25 ноября 2013 г. № 317-ФЗ).

4. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: федеральный закон [от 24 июля 2007 г.] (в ред. от 28.12.2013 г. № 396-ФЗ).

5. О бухгалтерском учёте: федеральный закон [от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ] (в ред. от 28.12.2013 г. № 425-ФЗ).

6. Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина РФ [от 29 июля 1998 г. № 34н] (в ред. от 24.12.2010 г. № 186н).

7. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): приказ Минфина РФ [от 06.07.99 г. № 43н] (в ред. от 08.11.2010 г. № 142н).

8. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)»: приказ Минфина РФ [от 30 марта 2001 г. № 26н] (в ред. от 24 декабря 2010 г. № 186н).

9. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01): приказ Минфина РФ [от 09.06.2001 г. № 44н] (в ред. от 25.10.2010 г. № 132н).

10. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): приказ Минфина РФ [от 06.10.2008 г. № 106н] (в ред. от 18.12.2012 г. № 164н).

11. Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения: приказ Минфина РФ [от 22 июня 2009 г. № 58н ] (ред. от 20.04.2011 г., с изм. от 20.08.2012 г.).

12. Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения: приказ Минфина России [от 22 октября 2012 г. № 135н].

13. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: приказ Минфина РФ [от 31 октября 2000 г. № 94н] (в ред. от 08 ноября 2010 г. № 142н).

14. Об утверждении положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации: приказ Банка России [от 12 октября 2011 г. № 373-П].

15. О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства: постановление Правительства РФ [от 09 февраля 2013 г. № 101].

16. Басовский, Л. Е. Финансовый менеджмент: учебник / Л. Е. Басовский. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 240 с.

17. Беликова, Т. Н. Все о счетах бухгалтерского учета / Т. Н. Беликова, Л. Н. Минаева. – СПб.