Организация учета доходов и расходов в организации

 

Как было отмечено выше, ООО «Каравай» применяет упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003 г. Объектом налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ в организации признаются доходы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения ООО «Каравай» учитывает следующие доходы:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации продукции, работ, услуг.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные работы, услуги, имущество или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Внереализационными признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации, в частности:

- от долевого участия в других организациях;

- в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- от сдачи имущества в аренду (субаренду);

- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или
имущественных прав, за исключением случаев, когда такой доход не учитывается при определении объекта налогообложения (статья 251 НК РФ);

- в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

- в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 НК РФ);

- в виде использованного не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целей финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ.

- в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед
кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

- в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с учетом положений статей 301-305 НК РФ;

- в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

При определении объекта налогообложения предприятия не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ. Эти доходы никак не влияют на объект налогообложения.

Итак, при определении объекта налогообложения не учитываются следующие доходы:

- в виде имущества, имущественных прав, которые получены
в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

- в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал;

- в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

- в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

- в виде имущества, полученного организацией безвозмездно:

- в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями статей 78, 79, 176 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда);

- в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

- в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика
перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации;

Таким образом, для целей налогообложения учитываются любые поступления в пользу организаций, кроме указанных в статье 251 НК РФ.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод) (пункт 1 статья 346.17 НК РФ). Таким образом, в отличие от общей системы налогообложения, которая позволяет налогоплательщику выбрать метод признания доходов - метод начисления или кассовый метод, упрощенная система налогообложения предусматривает только один метод признания доходов - кассовый. Этот метод должен применяться всеми организациями, перешедшими на упрощенную систему, независимо от их желания.

Единый налог с объекта налогообложения «доходы» уплачивается по ставке 6%. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя в части, не покрытой страховыми выплатами;

3) платежей по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

Указанные платежи уменьшают сумму налога, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя. При этом сумма налога не может быть уменьшена на сумму расходов более чем на 50 процентов (пункт 3.1 статья 346.21 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.24 НК РФ ООО «Каравай» ведет налоговый учет показателей своей деятельности на основании книги учета доходов и расходов.

Порядок заполнения книги учета доходов и расходов в ООО «Каравай» представлен в Приложении 2.

При объекте налогообложения «доходы» в эту книгу заносятся только сведения, касающиеся дохода. «Расходный» раздел регистра остается незаполненным. Также следует заметить, что в этой книге организация фиксирует только те доходы, которые учитываются при налогообложении. Все операции записывают в книгу в хронологическом порядке на основании первичных документов. При заполнении Книги учета организация соблюдает следующие требования:

- в Книге учета отражаются хозяйственные операции за налоговый период в хронологической последовательности;

- хозяйственные операции отражаются в Книге учета на основе первичных документов, иначе говоря, каждая запись подтверждается первичными учетными документами;

- хозяйственные операции отражаются в Книге учета позиционным способом, т. е. все необходимые данные по каждому объекту учета отражаются в отдельной строке по каждой операции;

- Книга учета ведется на русском языке;

- исправления ошибок в Книге учета возможно, но должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации с указанием даты исправления и печатью организации;

- в Книге учета учитываются только те доходы, которые учитываются при налогообложении;

- Книга учета ведется в ООО «Каравай» на бумажном носителе.

ООО «Каравай» уменьшает сумму единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Книга учета не предусматривает раздела для ведения учета по таким выплатам. Однако налогоплательщику полезно вести такой учет. Так как объектом налогообложения в ООО «Каравай» признаются доходы, то вести учет расходов в соответствии с пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, в Книге учета доходов и расходов организации необязательно. Однако организации необходимо учитывать, анализировать финансовые результаты с целью оценки эффективности деятельности предприятия.

Без учета и анализа расходов, производимых предприятием, это невозможно. Поэтому в ООО «Каравай» применяются самостоятельно разработанные формы по учету расходов предприятия по элементам затрат, которые будут рассмотрены в следующем разделе аналитической части работы.

Малый бизнес доход учет