Учет доходов и расходов организации при применении упрощенной системы учета и налогообложения

 

Согласно ст. 346.15 Налогового кодекса РФ, в состав доходов организаций, облагаемых единым налогом, включаются:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

Доходами от реализации в соответствии со статьей 249 НК РФ признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Внереализационными доходами в соответствии со статьей 250 НК РФ признаются доходы, не указанные статьей 249. К ним относятся доходы:

- от долевого участия в других организациях;

- от сдачи имущества в аренду;

- в виде положительной курсовой разницы;

- от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам;

- в виде безвозмездно полученного имущества;

- в виде стоимости излишков имущества, которые выявлены в результате инвентаризации и пр.

При расчете доходов, облагаемых единым налогом, не учитываются доходы, установленные статьей 251 Налогового кодекса РФ. А именно:

- доходы в виде средств по договорам кредита, займа;

- доходы в виде целевого финансирования;

- доходы в виде имущества, имущественных прав в качестве взноса в уставный капитал и т. п.

В целях исчисления единого налога доходы налогоплательщиков определяются кассовым методом. То есть датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (пункт 1 статья 346.17 Налогового кодекса РФ). Иногда за отгруженную продукцию (работы, услуги) организация получает не деньги, а имущество. А затем продает его. Получается, что доход у нее возникает дважды. Первый раз - при получении имущества в качестве оплаты, а второй раз - при его продаже. То же происходит и в том случае, если в качестве оплаты от покупателя поступает вексель. Ведь являясь ценной бумагой, он подтверждает имущественное право его держателя на получение денег от векселедателя. А стоимость имущественных прав включается в доходы. Это установлено п. 1 статья 346.17 Налогового кодекса РФ. Когда же вексель будет погашен, то к продавцу поступят деньги, которые опять включаются в доходы.

Это справедливо только в том случае, если покупатель выдал не собственный вексель, а вексель третьего лица. Только в этом случае он передал имущественное право требовать деньги с других лиц. Если же он просто выписал свой вексель как расписку в том, что выплатит деньги, то в этот момент не происходит передача имущественных прав. Так как обязанность передать деньги за продукцию уже была предусмотрена договором купли - продажи. У продавца, получившего собственный вексель покупателя, не возникает дохода до тех пор, пока он не получил денег за этот вексель.

Расходы для целей исчисления единого налога учитываются только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Перечень расходов, которые уменьшают доходы, при исчислении единого налога является закрытым и определяется в статье 346.16 Налогового кодекса РФ:

- расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;

- расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

- арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое имущество;

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

- расходы на обязательное страхование работников и имущества;

- суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам;

- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, за вычетом НДС;

- проценты за пользование заемными средствами и др.;

- расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика;

- суммы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм;

- расходы на командировки;

- плату нотариусу за нотариальное оформление документов;

- расходы на бухгалтерские и юридические услуги;

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на почтовые, телефонные и телеграфные услуги;

- расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем;

- расходы на рекламу производимых и реализуемых товаров, и товарного знака и знака обслуживания;

- суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ;

- расходы на выплату комиссионных агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

- судебные расходы и арбитражные споры;

- расходы в виде отрицательной курсовой разницы

Расходы, указанные в перечне, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункт 1 статья 252 Налогового кодекса РФ, а именно: они должны быть обоснованны, экономически оправданны, документально подтверждены. Кроме того, они должны соответствовать нормам, определенным в статья 254, 255, 263, 264, 268, 269 Налогового кодекса РФ. Расходы, перечисленные в п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (например, расходы на приобретение основных средств), должны соответствовать главе 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ.

Порядок определения материальных расходов в целях исчисления единого налога такой же, как по налогу на прибыль. Для того чтобы их отразить в учете, следует руководствоваться главой 25 Налогового кодекса РФ.

В состав материальных расходов включаются:

- затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- затраты на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов;

- затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;

- затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;

- технологические потери при производстве и транспортировке и др.

Этот перечень является открытым. Если налогоплательщики имеют какие-либо затраты, связанные с технологическими особенностями производственного процесса, то при условии их соответствия критериям пункт 1 статья 252 Налогового кодекса РФ, они могут относиться к материальным расходам.

Расходы на оплату труда определяются в соответствии с порядком, предусмотренным статья 255 Налогового кодекса РФ. К ним относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные выплаты, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами. Не учитываются в составе расходов на оплату труда: расходы на выплату вознаграждений работникам, если они не предусмотрены трудовыми (коллективными) договорами, любые виды материальной помощи, оплата дополнительно предоставляемых работникам отпусков (сверх предусмотренных действующим законодательством) и т. п.

Для признания расходов в виде процентов за пользование заемными средствами следует руководствоваться статьей 269 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с нормами данной статьи Налогового кодекса РФ проценты по заемным средствам, относимые к расходам, нормируются.

Расходы на командировки определяются согласно подпункту 12 пункту 1 статьей 264 Налогового кодекса РФ:

- расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- расходы, связанные с наймом жилого помещения;

- суточные;

- расходы, связанные с оформлением и выдачей виз, паспортов, ваучеров, приглашений;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода и другие.

Расходы на рекламу определяются в соответствии с пунктом 4 статьей 264 Налогового кодекса РФ. Ненормируемые расходы на рекламу учитываются в полном объеме, без ограничений. К ним относятся:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации;

- расходы на световую и иную наружную рекламу;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях.

К нормируемым расходам относятся расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампании, и расходы на иные виды рекламы, которые не указаны в Налоговом кодексе РФ. Сумма данных расходов не должна превышать 1% выручки от реализации.

Налогоплательщики, осуществляющие торговую деятельность, могут учитывать расходы по приобретению товаров с целью последующей реализации в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по единому налогу. Расходы на доставку покупных товаров также можно отнести к материальным расходам и учитывать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по единому налогу.

В соответствии с пункт 2 статья 346.16 Налогового кодекса РФ материальные расходы учитываются в соответствии с порядком, предусмотренным для исчисления налога на прибыль.

Расходы на приобретение основных средств у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитываются в особом порядке (пункт 3 статья 346.16 Налогового кодекса РФ). Если организация или индивидуальный предприниматель приобрели основные средства в период применения упрощенной системы налогообложения, то они вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение данных основных средств в момент их ввода в эксплуатацию.

Порядок списания стоимости основных средств, купленных до перехода налогоплательщика на упрошенную систему налогообложения, несколько иной и зависит от срока полезного использования приобретенного основного средства.

Если срок полезного использования основного средства составляет до трех лет, то его стоимость списывается на расходы равными долями в течение одного года применения упрощенной системы. Если срок полезного использования основного средства составляет от трех до 15 лет включительно, то в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения списывается на расходы 50% стоимости, второго - 30% стоимости, третьего - 20% стоимости. Если срок полезного использования превышает 15 лет, то его стоимость списывается на расходы равными долями в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения. Основные средства, приобретенные в период применения упрощенной системы налогообложения следует продавать не ранее, чем через три года с момента покупки. А если же срок службы объекта более 15 лет - то не ранее, чем через 10 лет. В противном случае налоговую базу по единому налогу за весь период пользования основным средством придется пересчитать. Списанную стоимость объекта нужно будет включить в доходы, а за время его эксплуатации начислить амортизацию по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. При этом организации необходимо заплатить помимо суммы доначисленного налога также и сумму пени согласно пункт 3 статья 346.16 Налогового кодекса РФ.

Налоговый учет «упрощенца» исчерпывается первичной документаций и Книгой учета доходов и расходов организации. Форма этой книги утверждена приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения».

На основе показателей Книги учета доходов и расходов налогоплательщик должен формировать и представлять в налоговые органы отчетность.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны представлять налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения. Единый налог по итогам налогового периода организации уплачивают не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 22 июня 2009 г. № 58н (ред. от 20.04.2011 г., с изм. от 20.08.2012 г.) «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения».