Тема 1.2. Организация и технология проведения ревизионной работы

1. Сущность, задачи и виды ревизии

2. Права, обязанности, ответственность ревизора

3. Основные этапы проведения ревизии

ВОПРОС № 1

Ревизия – система мер по осуществлению документальной и фактической проверки производственно – хозяйственной и финансовой деятельности предприятий за определенный период с целью установления законности, достоверности и экономической целесообразности произведенных хозяйственных операций.

Задачи ревизии:

1. проверка соблюдения субъектом хозяйствования законодательства в сфере экономических отношений.

2. проверка законности совершаемых субъектом хозяйствования хозяйственных и финансовых операций, обеспечение сохранности имущества.

3. своевременное выявление, пресечение и предотвращение правонарушений, наносящих ущерб экономическим интересам общества, установление причин и условий, способствующих их совершению.

4. принятие мер по возмещению причиненного ущерба

5. выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономиче6ской деятельности субъекта хозяйствования.

Различают несколько видов ревизии, которые принято классифицировать по следующим признакам:

В зависимости от органов, осуществляющих ревизию:

внутренние – проводятся непосредственно специалистами или специально созданными ревизионными комиссиями самого субъекта хозяйствования. (в основном такие проверки выполняются для подтверждения годовой бухгалтерской отчетности)

внешние – осуществляются специально созданными для этих целей контролирующими органами сторонних организаций

ведомственные – проводятся контрольно – ревизионным аппаратом вышестоящих органов в подведомственных им предприятиях и организациях.

вневедомственные – проводятся органами государственного контроля, которые наделены контрольными правами по отношению к предприятиям и организациям, независимо от их ведомственной подчиненности и формы собственности.

В зависимости от назначения:

плановые – проводятся по заранее разработанному и утвержденному плану.

внеплановые – проводятся по мере необходимости в связи с обнаружением фактов хищений, злоупотреблений, по просьбе судебно – следственных органов, при неблагополучном положении дел на отдельном участке учета. Проводятся по поручению Президента РБ, Совета Министров, Комитета Государственного Контроля и других уполномоченных органов.

По объему охватываемых проверкой хозяйственных операций:

сплошные – предусматривают проверку всех без исключения хозяйственных операций, записей в учетных регистрах за весь ревизуемый период.

выборочные – предусматривают проверку хозяйственных операций и записей в учетных регистрах за определенный промежуток времени внутри ревизуемого периода.

комбинированные – сочетают сплошные и выборочные проверки отдельных хозяйственных операций. Если при выборочной проверке выявляются злоупотребления, то данные хозяйственные операции проверяются сплошным способом.

В зависимости от повторяемости контрольных функций:

первичные – проводятся у конкретного субъекта предпринимательской деятельности по конкретному вопросу впервые

повторные – проверки, проводимые у одного и того же субъекта хозяйствования тем же или иным контролирующим органом повторно за тот же период

дополнительные – проводятся, как правило, тем же контролирующим органом, который проводил проверку за тот же период с целью уточнения и детализации вопросов, по которым возникли разногласия

В зависимости от объема охватываемых вопросов производственной и финансово-хозяйственной деятельности:

полные – охватывают всю деятельность субъекта хозяйствования

частичные – проверяются вопросы, охватывающие одну или несколько сторон деятельности субъекта хозяйствования

По содержанию и объему программы контроля:

комплексные – всесторонне и глубоко проверяется производственная и финансово-хозяйственная деятельность субъекта хозяйствования

сквозные – являются разновидностью комплексных. Они проводятся при проверке деятельности министерств, ведомств и одновременно подведомственных им предприятий

некомплексные - проводятся, как правило, специалистом одного профиля (например по бухгалтерскому учету)

тематические – проверяются вопросы состояния отдельных разделов, тем, вопросов (например соблюдение кассовой дисциплины, расчеты с бюджетом по налогу на прибыль).

В зависимости от места проведения проверки:

камеральная – проводится специалистами контрольных органов по месту своего нахождения на основе данных налоговых деклараций, расчетов, бухгалтерской отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и неналоговых платежей

выездная – проводится по месту нахождения (юридическому адресу) субъекта хозяйствования

рейдовая -проверка, направленная на оперативное выявление нарушений актов законодательства, регулирующих экономические отношения, непосредственно в момент их совершения.

ВОПРОС №2

Права, обязанности и ответственность ревизоров определены действующим Порядком организации и проведения проверок и ревизий

Качество и эффективность ревизионной работы зависят от правильности подбора и квалификации ревизоров. Для успешного выполнения своих обязанностей ревизору предоставлены права:

1. требовать предъявления всех необходимых по ходу ревизии и проверок материалов, характеризующих деятельность проверяемого предприятия и отдельных должностных лиц (первичных документов, учетных регистров, балансов, отчетов, планов, смет, договоров, приказов, справок и других документов), а также наличных денежных средств, ценных бумаг и материальных ресурсов для их фактической проверки (инвентаризации);

2. требовать от руководителя ревизуемого предприятия проведения контрольных обмеров выполненных объемов работ, проведения инвентаризации основных средств, товарно – материальных ценностей, денежных средств и расчетов, проводить контрольные проверки правильности их проведения;

3. осматривать и опечатывать при необходимости кассы, склады, кладовые, архивы и другие помещения;

4. запрашивать от других предприятий, организаций и учреждений банков справки и копии документов по операциям с ревизуемым предприятием;

5. изымать в установленном порядке подлинные документы, содержащие подлог;

6. получать от должностных лиц письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе ревизии;

7. контролировать правильность списания сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других материальных ценностей на издержки производства;

8. проводить контрольные запуски сырья и материалов в производство, контрольные анализы содержания сырья, технические испытания;

9. привлекать специалистов для определения количества и качества сырья и материалов;

10. в установленных законодательством случаях и порядке знакомиться в учреждении банка с подлинными документами и счетами;

11. передавать по согласованию с лицом, назначившим ревизию, материалы в правоохранительные органы, принимать меры по возмещению материального ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц;

Законодательством могут быть предусмотрены и иные права работников контролирующих органов при проведении проверок и ревизий. Вместе с тем ревизорам не предоставлены административные права, они не могут давать обязательных распоряжений работникам проверяемого предприятия, требовать наказания за их неправильные действия.

При выполнении служебных функций работники контролирующих органов обязаны:

1.знать действующее законодательство, постановления правительства, приказы и распоряжения вышестоящих органов, инструктивные и другие нормативно – правовые материалы, относящиеся к деятельности ревизуемого предприятия и строго ими руководствоваться;

2.владеть всем комплексом приемов и способов контрольно – ревизионной работы и использовать их в процессе практической деятельности;

3.принимать необходимые меры по пресечению и предупреждению фактов нарушения законодательства, возмещению ущерба, причиненного государству, привлечению к ответственности виновных лиц, применению предусмотренных законодательством экономических санкций;

4.объективно освещать выявленные ревизией факты нарушений и злоупотреблений с указанием виновных лиц, суммы причиненного ущерба и причин нарушений и злоупотреблений;

5.оказывать помощь работникам ревизуемого предприятия в устранении вскрытых недостатков, объяснять действующие положения, если ошибки и недостатки в работе были допущены в результате их незнания;

6.оформить результаты проверки соответствующими документами и принять меры к их рассмотрению в установленные сроки;

7.проверить выполнение решений по результатам предыдущей ревизии;

8.выполнять требования Положения о порядке организации и проведения ревизий, проверок финансово – хозяйственной деятельности предприятий, объединений, организаций и учреждений.

 

В процессе осуществления функций контроля работники контролирующих органов несут ответственность за:

1. несвоевременность, неполноту и ненадлежащее качество проводимой ревизии;

2. необъективность освещения результатов ревизии, полное или частичное сокрытие обнаруженных нарушений и злоупотреблений или их занижение;

3. неправильность и необоснованность выводов по результатам ревизии и неполное установление суммы причиненного ущерба;

4. использование служебного положения в корыстных целях, досрочное разглашение результатов ревизии, которые впоследствии не подтвердились, или их разглашение привело к уничтожению улик, а также несвоевременному и некачественному исследованию хозяйственных операций;

ВОПРОС № 3

Процесс комплексной ревизии состоит из следующих этапов:

- подготовка к проведению ревизии;

- инвентаризация;

- обследование;

- анализ и исследование производственной и финансово-хозяйственной

деятельности;

- систематизация и обобщение результатов ревизии;
- реализация материалов ревизии

-контроль за выполнением решений, принятых по результатам ревизии.

Ревизия проводится на основании письменного приказа (распоряжения, предписания) руководителя контролирующего органа. В приказе указываются наименование контролирующего органа, проводящею ревизию; наименование субъекта предпринимательской деятельности, в отношении которого прово­дя ревизия; вид ревизии, фамилия и инициалы проверяющего, его должность (состав ревизионной группы с указанием ее руководителя); тема ревизии (основание); ревизуемый период, срок ее проведения, срок представления материалов ревизии.

В соответствии с указанным приказом при необходимости могут проводиться встречные проверки субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих финансово-хозяйственные операции с организацией, в отношении которой согласно приказу проводится ревизия

В состав ревизионной группы в целях обеспечения комплексности проводимых ревизий включаются специалисты производственно-технических, экономических, финансовых, юридических, маркетинговых, бухгалтерии и других функциональных предприятий в соответствии с перечнем вопросов, поставленных программой проверки.

Ревизия проводится за период деятельности, следующий за периодом, в котором была осуществлена предыдущая ревизия, до начала месяца, в котором проводится данная ревизия.

Проведению ревизии должна предшествовать подготовитель­ная работа в контролирующей организации, которая заключается в изучении нормативных актов, инструктивных материалов и от­раслевых указаний, касающихся особенностей деятельности кон­тролируемого объекта, его бухгалтерской и статистической отчет­ности, материалов предыдущей ревизии и тематических проверок, поступивших жалоб и другой текущей информации, характери­зующей финансовое состояние контролируемой организации. Подготовительная работа проводится в два этапа - в контролирую­щей организации, где составляется программа ревизии, и в реви­зуемой - где составляется рабочий план ревизионной группы.

Составле­ние программы ревизии и взаимная увязка ее вопросов в целом возложены на контрольно-ревизионные службы контролирующих организаций. Следует отметить, что программа должна быть инди­видуальной и зависеть от объекта и задач ревизии, опыта и квали­фикации ревизора. Программа подписывается руководителем контрольно-ревизионной службы и утверждается руководителем контролирующей организации. Один экземпляр программы оста­ется в делах контролирующей организации, второй вручается ру­ководителю ревизионной группы.

Руководитель группы на основании полученной программы ревизии составляет рабочий план проведения ревизии. Он обеспечивает более рациональное использование времени членов ревизионной группы, вносит в работу ревизоров четкость и организованность, устраняет параллелизм и дублирование в работе. В рабочем плане указываются объекты ревизии, объем работ, способ проверки, исполнители и сроки выполнения работ. Рабочий план уточняется на месте ревизии с учетом предварительного изучения положения дел в проверяемой организации, подписывается руководителем ревизионной группы и согласовывается, правило, с руководителем ревизуемой организации. При составлении рабочего плана проведения ревизии руководителю ревизионной группы необходимо зарезервировать три-пять дней (в зависимости от ревизуемого периода предстоящей ревизии) для оформления результатов ревизии и рассмотрения их в ревизуемой организации.

Руководитель ревизионной группы обязан предъявить документ, подтверждающий его полномочия, руководителю ревизуемой организации и ознакомить его с задачами предстоящей ревизии. После этого осуществляется инвентаризация денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе организации. Руководитель ревизуемой организации обязан представить членов ревизионной группы ответственным должностным работникам своей организации, обеспечить ревизоров помещением для нормальной работы, издать приказ по организации о том, чтобы должностные лица ревизуемой организации выполняли все требования и распоряжения ревизующих, вытекающие из общих задач ревизии. Эту информацию руководитель ревизуемой организации может довести до сведения подчиненных путем проведения совещания с руководителями отделов, функциональных и структурных подразделений, на котором представляются члены ревизионной группы, сообщаются цели, задачи и программа ревизии. Руководитель ревизионной группы должен решить вопрос о способах и форме информирования работников ревизуемой организации о начавшейся ревизии, ее сроках, месте нахождения и времени работы ревизоров.