Тема 2.6 Ревизия издержек обращения и финансовых результатов

1. Задачи, источники ревизии издержек обращения и финансовых результатов.

2. Контроль издержек обращения

3. Ревизия финансовых результатов.

ВОПРОС № 1

Проверку операций по издержкам могут проводить специалисты государственных контролирующих органов, ведомственного контроля и аудиторы. Целью проверки является установление законности, эффективности и целесообразности совершенных хозяйственных операций.

Основными задачами ревизии издержек обращения и финансовых результатов являются:

• установление правильности отнесения затрат на издержки обращения;
• определение правильности структуры издержек обращения;
• проверка правильности используемых норм и нормативов отнесения затрат на издержки обращения;
• проверка правильности распределения издержек обращения на остаток товара и на реализованный товар.
• проверка правильности формирования финансовых результатов;
• проверка полноты отражения на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации про­дукции, внереализационных результатов и прочих доходов;
• контроль за соблюдением установленного порядка финансирования за счет прибыли различных затрат;
• выявление отклонений фактического использования прибыли от планируемо­го, установление их причин и последствий;
• проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Основные источники ревизии: бухгалтерские записи по счёту 44; группировочные ведомости по статьям издержек обращения; журнал-ордер по счёту 44; бухгалтерский баланс; приложение к бухгалтерскому балансу форма №5; статистическая отчётность, записи в Главной книге, журнале-ордере (счета 90,91), записи в отчете о прибылях и убытках (форма№2), учредитель­ные документы.

ВОПРОС № 2

Издержки в торговле представляют собой затраты живого и овеществлённого тру­да на продвижение товаров и продуктов питания от мест производства до потребителей вы­раженные в денежной форме. На предприятиях общественного питания в состав издержек обращения включают дополнительные затраты по приготовлению и реализации продуктов питания. Размер издержек обращения планируется самим предприятием в абсолютной сумме или в % к товарообороту.

В начале проверки нужно установить законность и обоснованность включения издержек обращения в смету расходов, поскольку расходы отражаются в течение месяца в накопительных ведомостях по отдельным статьям, то общую сумму издержек об­ращения получают на основании данных всех накопительных ведомостей и журналов-ордеров. Поэтому проверку полноты отражения в учёте расходов целесообразно проводить по результатам проверок кассовых, банковских, расчётных, товарных и др. операций. Если же на момент проверки издержек обращения какие-либо участки учёта не проверены, то не­обходимо сопоставить суммы расходов приведённые в соответствующих журналах-ордерах с записями в накопительной ведомости по дебету счёта 44. Углублённой проверке подвергают­ся те статьи издержек обращения, по которым имеются значительные отклонения от сметы или которые не подвергались глубокой проверке при изучении других участков учётной ра­боты. Особое внимание обращается на правильное разграничение расходов между смежными периодами и исчисление издержек обращения на остаток товара. Точность этого расчёта оказывает влияние на определение прибыли от реализации товаров. Завышение издержек обращения на остаток товаров приво­дит к уменьшению расходов, относящихся к реализованным товарам и как следствие к увеличению прибыли от реализации товаров и наоборот.

 

ВОПРОС № 3

Балансовая прибыль предприятия слагается из сумм финансовых результатов, по­лученных от реализации продукции, товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных активов, а так же доходов и расходов от прочих операций. Кон­тролю подвергаются все в отдельности источники формирования прибыли.

В торговле осно­вополагающим показателем является валовой доход, который представляет собой сумму тор­говых надбавок и наценок, относящихся к реализованным товарам и продуктам питания. Размеры надбавок устанавливаются самим предприятием и являются источниками покрытия издержек обращения и формирования прибыли от реализации товаров. На первоначальном этапе проверки валового дохода устанавливают обоснованность произведённых расчётов по определению окончательной продажной цены на товар или продукты питания. Выясняют, включены ли в расчет все показатели при определении среднего размера надбавок исходя из их размера по конкретным группам товаров. При проверке предприятия общественного пи­тания нужно установить обоснованность исчисления наценок и продажных цен с учётом раз­меров надбавок для предприятий разной наценочной категории. Затем производится де­тальная проверка достоверности выполненных расчётов по разграничению торговых надба­вок и наценок между остатками товара и объёмом его реализации. Такое разграничение про­изводится по среднему %, поэтому нужно убедиться в том, что он исчислен правильно. В заключение ревизору необходимо убедиться в достоверности статей баланса и показателей финансовой отчетности и дать оценку финансового положения предприятия.

 

Тема 2.7. Контроль фондов и резервов

1. Контроль уставного фонда.
2. Контроль резервов предстоящих расходов и платежей
3. Контроль резервов по сомнительным долгам и резервного фонда.
4. Контроль фондов специального назначения.

ВОПРОС № 1

Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество предприятия при его создании для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Целью проверки является установление законности проведенных хозяйственных операций и правильность их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

Задачами проверки являются:

1. проверка юридического статуса предприятия: (наличие свидетельства о государственной регистрации; изучение и проверка устава предприятия; изучение и проверка состава учредителей и источников их взносов в уставный капитал)
2. проверка соответствия величины уставного фонда, предусмотренной учредительными документами требованиям законодательства;
3. проверка выполнения обязательств каждым учредителем по формированию уставного фонда;
4. проверка выполнения обязательств учредителями по полноте формирования уставного фонда;
5. проверка выполнения обязательств учредителями по срокам формирования уставного фонда;
6. проверка обоснованности начисления и выплаты дивидендов учредителям;

Источниками информации в ходе проверки являются: бухгалтерский баланс, отчет о движении собственных средств, отчет о движении денежных средств, отчет о задолженности, главная книга, журнал-ордер, учредительные документы, протоколы собраний учредителей, данные аналитического и синтетического учета по счету 75.

Уставный капитал формируется на основе вкладов собственников предприятия в виде денежных средств, имущества, нематериальных и других активов в размерах, определяемых учредительными документами. Ревизор проверяет время государственной регистрации предприятия, для чего изучает учредительные документы и свидетельство о государственной регистрации (в частности дату регистрации), так как после государственной регистрации предприятия его уставный капитал должен быть отражен по кредиту счета «Уставный капитал».

Поступление взносов учредителей контролируется на основе данных первичных документов и записей по кредиту счета 75

Следующим этапом контроля является проверка своевременности внесения вкладов учредителями в уставный фонд предприятия. Моментом фактического поступления взносов в уставный фонд является:

· для денежных средств – дата зачисления денег на расчетный счет предприятия или внесения в кассу;

· для основных средств, материальных ценностей и нематериальных активов – дата составления акта приема- передачи или других документов, подтверждающих поступление указанных объектов на предприятие.

Полнота внесения вкладов учредителей контролируется путем сопоставления размера уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах с записями по счету 75.

Одной из важнейших задач контроля является проверка соблюдения принципа стабильности величины уставного капитала и соответствия его размеру, определенному учредительными документами. Величина уставного капитала под влиянием текущих операций не изменяется. Однако в отдельных случаях уставный капитал может увеличиваться или уменьшаться.

Увеличение уставного капитала может происходить путем присоединения к уставному капиталу нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов накопления, чистой прибыли предприятия, за счет увеличения номинальной стоимости акций ил дополнительных взносов участников.

Уменьшение уставного капитала может происходить вследствие снижения номинальной стоимости акций, изъятия вкладов из уставного фонда, направления средств уставного капитала в резервный фонд предприятия, на покрытие убытка прошлых лет.

Все изменения уставного капитала должны отражаться в бухгалтерском учете только на основании решения собрания учредителей, подтвержденного регистрацией в государственных органах. Поэтому ревизор проверяет наличие внесения изменений в учредительные документы и соответствующей их регистрации.

Завершающим этапом контроля является обобщение выявленных отклонений в учете уставного капитала по сравнению с действующими нормативными положениями и обоснование предложений по их устранению.

ВОПРОС № 2

До начала проверки операций, связанных с образованием и использованием резервов, ревизору необходимо выяснить, какие резервы предстоящих расходов и платежей образованы в ревизуемом периоде на данном предприятии и каким образом организован учет этих резервов. Для этого ревизор анализирует учредительные документы предприятия, сопоставляя их с действующими нормативными актами.

За счет издержек производства (обращения) могут создаваться резервы для:

· оплаты предстоящих отпусков работников;

· выплаты вознаграждения за выслугу лет;

· ремонта основных средств;

· расходов на подготовительные работы в сезонных отраслях и т.д.

Правильность произведенных отчислений в резервы проверяется по плановым или бухгалтерским расчетам. Ревизор проверяет правильность образования резервов, правильность установления норматива отчислений в резервы.

Ежегодно на предприятии должна производиться инвентаризация резервов предстоящих расходов и платежей. Ревизор изучает данные производимой на предприятии инвентаризации резервов и правомерность записей по урегулированию выявленных расхождений.

Для проверки правильности образования и использования резервов ревизор изучает записи по счету 96 в корреспонденции со счетами учета производственных затрат (при образовании резервов 20, 23, 25, 26) или счетами использования средств данного фонда (70, 23, 69, 68, 60, 76)

Если в процессе проверки установлены нарушения действующих положений по формированию и использованию резервов, устанавливают причины, виновных лиц и разрабатывают мероприятия по устранению выявленных нарушений.

ВОПРОС № 3

Затем ревизор проверяет правильность образования и использования резервов, которые формируются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, формируется резерв по сомнительным долгам и резервный фонд.

Сомнительные долги - это дебиторская задолженность, не погашенная в установленный срок и не обеспеченная юридически полноценными обязательствами или гарантиями.

Резерв по сомнительным долгам образуется в соответствии с учредительными документами предприятия и его учетной политикой. Необходимая сумма резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния и платежеспособности должника, а также оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме.

При проведении проверки ревизор должен установить реальность дебиторской задолженности. Для чего он изучает первичные документы, послужившие основанием для записи по счетам расчетов и акты сверки расчетов. Ревизор проверяет, не списывались ли с баланса за счет созданного резерва долги, по которым еще не истек срок исковой давности.

Списание безнадежных невостребованных долгов за счет созданного резерва должно производиться в течение года по мере истечения сроков исковой давности, получения отрицательных решений судебных органов о возможности взыскания задолженности или объявления должников неплатежеспособными.

В заключение проверяется правильность учета и списания сомнительных долгов в бухгалтерском учете путем проверки записей по счету 63

Резервный капитал подразделяется на резервный фонд, создаваемый предприятиями в обязательном порядке, и другие необязательные резервные фонды.

Резервный фонд оплаты труда должен образовываться на всех предприятиях для обеспечения выплат заработной платы, а также гарантийных и компенсационных выплат в случае банкротства или неплатежеспособности нанимателя, ликвидации предприятия и т.д.

Если у предприятия есть необходимость использовать резерв на другие цели, для этого требуется согласие трудового коллектива, которое должно быть получено на общем собрании и оформлено протоколом.

Осуществляя контроль за движением средств резервного фонда, следует убедиться в законности использования средств этого фонда. Контроль операций по использованию фонда осуществляется путем проверки записей по счету 82

ВОПРОС № 4

На предприятии могут создаваться следующие фонды специального назначения: фонд накопления и фонд потребления

Под фондом накопления понимают средства, направляемые на производственное развитие и другие аналогичные цели.

Под фондом потребления – средства, направляемые на материальное поощрение работников, осуществление мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.

В ходе проверки фондов специального назначения необходимо установить обоснованность образования и расходования этих фондов. При этом ревизор должен определить:

ü выполнение условий и наличие соответствующих документов, дающих право на образование фондов специального назначения. Такими документами являются учредительные документы предприятия, учетная политика, действующие положения, инструкции, нормативные акты;

ü правильность расчета фондообразующих показателей, принимаемых для определения суммы отчислений в фонды. В соответствии с учредительными документами проверяется размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и направляемой в данные фонды.

Каждый фонд проверяется в отдельности.

Важной задачей контроля фонда накопления является проверка созданного фонда потребностям производства. Это объясняется тем, что многие предприятия не создают или создают данный фонд не в полном объеме, расходуя прибыль на цели, не связанные с созданием нового имущества.

Следует учитывать, что фонд накопления может использоваться только в следующих случаях:

ü при зачислении средств фонда на увеличение уставного капитала предприятия. Ревизор проверяет наличие решения учредителей предприятия, наличие изменений в учредительных документах;

ü при направлении средств фонда на погашение убытков, выявленных по результатам работы предприятия.

ü при распределении сумм прибыли между учредителями предприятия (изучается обоснованность записей по счету 75)

Ревизор должен учитывать, что фонд накопления по мере приобретения основных средств, нематериальных активов и других объектов не уменьшается. Если при проверке будут установлены факты списания средств фонда на другие цели, то устанавливается законность и обоснованность такого списания. Если средства фонда использованы не по назначению, устанавливаются причины данного нарушения, разрабатываются рекомендации по устранению выявленных нарушений и предупреждению их в дальнейшем.

При проверке фонда потребления учитывается, что средства фонда могут использоваться:

ü для оказания единовременной помощи;

ü начисления премий и вознаграждений;

ü на оплату приобретенных за счет средств предприятия медикаментов, путевок в санатории, дома отдыха,

Средства фонда потребления должны расходоваться в соответствии со сметой.

В случае установления нарушений в образовании и использовании этого фонда выявляются причины и виновные лица в целях принятия эффективных мер по устранению допущенных нарушений и возмещению причиненного ущерба.