Податкова політика підприємства

Податкова політика підприємства це система проведених підприємством в галузі податкового обліку заходів, що виражає варіанти (сценарії) його поведінки у взаєминах з державою з питань обчислення та сплати податкових платежів.

Можна виділити такі форми реалізації податкової політики; розрахунок поточних податкових платежів, бюджетування податків, податкове планування.

Розрахунок поточних податкових платежів – це система заходів, спрямована на обчислення фактичної суми податкових платежів, що підлягають сплаті підприємством у поточному звітному періоді.

Разом з тим розрахунок поточних податкових платежів може бути і єдиною формою, і може застосовуватися поряд з іншими формами реалізації податкової політики, зокрема з бюджетуванням податків і податковим плануванням.

Бюджетування податків можна охарактеризувати як систему заходів, спрямовану на визначення планової суми податкових платежів, яку має сплатити підприємство у майбутніх періодах.

Бюджетування податків є складовою системи бюджетування й передбачає складання податкового плану на майбутній період на основі показників оперативних і фінансових бюджетів підприємства. Відмінність розрахунку поточних податкових платежів і бюджетування податків як форм реалізації податкової політики проявляється в тому, що перша з них спрямована на визначення фактичної суми податкових платежів за поточний період, а друга – на визначення прогнозної суми на майбутні періоди.

Податкове планування можна визначити як систему заходів підприємства, спрямовану на максимальне використання можливостей чинного законодавства з метою законної оптимізації податкових платежів.

Метою податкового планування виступає процес оптимізації податкових платежів суб’єкта господарювання, метою бюджетування податків – процес планового розрахунку податкових платежів, який не передбачає їх оптимізацію.

Розрахунок поточних податкових платежів виступає першочерговою, обов’язковою формою реалізації податкової політики підприємства, і використовується разом з іншими формами (бюджетуванням податків і податковим плануванням).

Фактори, що впливають на податкову політику підприємства, і як наслідок, на заходи корпоративного податкового менеджменту:

1) автоматичне перенесення зарубіжних способів і прийомів у вітчизняну практику оподаткування підприємств без наукового обґрунтування не сприяє підвищенню ефективності корпоративного податкового менеджменту;

2) офіційна статистика не відрізняється особливою достовірністю у зв’язку зі значною часткою тіньових операцій, які у ній не відображені;

3) нестабільність податкового законодавства, часте коригування нормативно-правової бази;

4) вільне трактування податкових законів у підзаконних актах, що нерідко призводить до зміни суті законів; велика кількість нормативних актів, які не пройшли реєстрації у Міністерстві юстиції України і не мають законної юридичної сили, але є обов’язковими до застосування з погляду податкових органів;

5) відсутність чіткої системи забезпечення платника податків необхідною інформацією про зміни у податковому законодавстві;

6) неточність формулювань законодавчо-нормативних актів, внаслідок чого на практиці трапляється їх різночитання;

7) відсутність координації між окремими законами про податки, а також між податковими законами і законами, які регулюють окремі види діяльності;

8) відсутність (або недостатня кількість) спеціалістів з питань оподаткування та недосконала організаційно-управлінська структура підприємства;

9) недостатня увага керівництва суб’єкта підприємницької діяльності до питань функціонування корпоративного податкового менеджменту, нерозуміння його суті та значення.

Особливе значення для побудови ефективної системи корпоративного податкового менеджменту має кваліфікація податкового менеджера, і зокрема рівень його знань у галузі податкового обліку щодо всіх форм реалізації податкової політики підприємства.

7.3. Податкове планування у системі корпоративного податкового менеджменту

По мірі зростання якісних і кількісних параметрів бізнесу він стає все більш складним організмом, який потребує досконалих форм управління фінансовими і податковими відносинами для обробки потоку інформації. Корпоративний податковий менеджмент якраз і сприяє збільшенню прибутковості бізнесу, оптимізації податкових зобов’язань. Пошук шляхів оптимізації податкових платежів є одним із напрямків податкового планування, який здійснюється в інтересах бізнесу.

Необхідність податкового планування закладена у самій суті податкового законодавства, яке передбачає конкретні податкові режими для різних ситуацій, допускає різноманітні методи для обчислення податкової бази і пропонує податкоплатникам різні податкові пільги.

Суть податкового планування – визнання права податкопатника застосовувати всі засоби, прийоми і способи, які дозволяються законодавством, з метою максимального зменшення своїх податкових зобов’язань.

По видах податкове планування поділяється на корпоративне (для суб’єктів підприємницької діяльності) і особисте (для фізичних осіб).

Головною метою корпоративного податкового планування є оптимізація податкових платежів шляхом використання всіх особливостей податкового законодавства.

Можливі різні моделі поведінки податкоплатинка. Тому прийнято розмежовувати такі поняття як обхід податку «tax avoidance», ухилення від сплати податків «tax evasion» і податкове планування «tax planning».

Обхід податків («tax avoidance») – ситуація, коли особа не є податкоплатником внаслідок різних причин. В теорії податкового права розрізняють два способи обходу сплати податків:

• законний;

• із застосуванням заборонених законом прийомів.

Ухилення від сплати податків («tax evasion») – це несвоєчасна сплата податків, ненадання документів, незаконне використання податкових пільг тощо. Всі ці дії призводять у кінцевому підсумку до незаконного зменшення податкових зобов’язань.

Податкове планування («tax planning») – законний спосіб обходу сплати податків за допомогою використання пільг і прийомів зменшення податкових зобов’язань, які дозволені законодавством.

В основі податкового планування лежить максимальне використання усіх передбачених законом пільг. Цієї концепції, яка полягає в оптимізації податкового навантаження через використання податкових пільг, дотримується більшість економістів.

Альтернативність податкового планування може бути зумовлена врахуванням таких можливостей:

• реєстрації та діяльності підприємств у вільних економічних зонах в Україні та в офшорних зонах інших країн світу;

• використання спрощених систем оподаткування (єдиний податок для суб’єктів малого бізнесу, фіксований сільськогосподарський податок);

• реєстрації у формі юридичної особи чи суб’єкта підприємництва без створення юридичної особи;

• зміни напрямів діяльності, структури виробництва, видів продукції (робіт, послуг), які виготовляються, робіт і послуг, які виконуються та надаються підприємством;

• вибору оптимальної стратегії і тактики під час укладання господарських договорів (угод, контрактів);

• вибору форми оплати праці найманих працівників тощо.

Суть податкового планування полягає у виборі оптимальних варіантів фінансово-господарської діяльності підприємства з метою досягнення мінімального рівня податкових зобов’язань, що виникають, а також забезпечення оптимізації податків та збільшення прибутковості.

Метою податкового планування на підприємствах є вибір такого шляху, при якому можливим є накопичення грошових ресурсів, які вивільняються у ході такого планування.

Питання для самоперевірки:

1. Дайте визначення поняття „корпоративний податковий менеджмент”.

3. Дайте визначення поняття „податкова політика підприємства” і охарактеризуйте форми її реалізації.

4. Які фактори впливають на вибір форми реалізації податкової політики підприємства?

5. Які основні функції корпоративного податкового менеджменту?

6. Охарактеризуйте механізм реалізації функції планування системи податкового обліку підприємства.

7. Як реалізується на практиці функція організації системи податкового обліку підприємства?

8. Розкрийте механізм реалізації контрольної функції корпоративного податкового менеджменту.

9. Визначте основну мету корпоративного податкового менеджменту.

10. Виділіть об’єкти корпоративного податкового менеджменту.

11. Охарактеризуйте суб’єкти корпоративного податкового менеджменту.

12. Охарактеризуйте основні процеси, які забезпечують функціонування корпоративного податкового менеджменту.

13. Чим зумовлена необхідність існування корпоративного податкового менеджменту?

14. Охарактеризуйте фактори, які впливають на ефективність корпоративного податкового менеджменту.

ПИТАННЯ НА ЗАЛІК
З ДИСЦИПЛІНИ „ПОДАТКОВИЙ МЕНЕДЖМЕНТ”

1. Податки в економічній системі держави. Податкова система держави та принципи її побудови

2. Сутнісна характеристика податків та їх основні елементи

3. Функції податків

4. Класифікація податків

5. Етапи розвитку державної податкової служби України (хронологія основних подій

6. Функції органів державної податкової служби

7. Права органів державної податкової служби

8. Обов’язки і відповідальність посадових осіб контролюючих органів

9. Податкова міліція: завдання та функції

10. Податкова робота та облік платників податків

11. Податок на додану вартість (ПДВ)

12. Акцизний податок (АП)

13. Пільги при сплаті акцизного податку

14. Мито як непрямий податок

15. Особливі види мита.

16. База оподаткування митом

17. Митні платежі підчас ввезення товарів на митну територію України

18. Звільнення від оподаткування митом

19. Податок на прибуток підприємств (ПнП)

20. Визначення доходів підчас розрахунку та сплати ПнП

21. Визначення витрат підчас розрахунку та сплати ПнП

22. Сутність та значення амортизації підчас розрахунку ПнП

23. Пільги при сплаті ПнП

24. Ставки ПнП та терміни сплати податку

25. Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО)

26. Особливості оподаткування заробітної плати

27. Податкова соціальна пільга з ПДФО

28. Податкова знижка з ПДФО та умови її застосування

29. Терміни подачі декларації та сплати ПДФО різними категоріями платників

30. Єдиний податок (ЄП)

31. Порядок нарахування і терміни сплати єдиного податку.

32. Фіксований сільськогосподарський податок (ФСП)

33. Податковий менеджмент та його сутність.

34. Державний податковий менеджмент та його характеристика.

35. Податковий менеджмент підприємства та його особливості.

36. Рівні податкового менеджменту та їх характеристика.

37. Мета та завдання податкового менеджменту підприємства.

38. Склад податкового менеджменту підприємства та його характеристика.

39. Складові державного податкового менеджменту та їх зміст.

40. Податковий контроль як складова податкового менеджменту.

41. Податкове планування як складова податкового менеджменту.

42. Податкове регулювання як складова податкового менеджменту.

43. Шляхи підвищення ефективності податкового менеджменту підприємства.

44. Напрями поліпшення методів аналізу та планування податкових платежів підприємства.

45. Тактичний податковий менеджмент та його особливості.

46. Показники ефективності податкового менеджменту підприємства.

47. Планування податкових платежів на рівні держави та його зміст.

48. Місце планування податкових платежів у загальній фінансовій стратегії підприємства.

49. Організація планування податкових платежів на підприємстві та її зміст.

50. Стратегічне податкове планування підприємства та його особливості.

51. Тактичне податкове планування підприємства та його характеристика.

52. План податкових платежів на різних рівнях управління та їх зміст.

53. Розробка плану податкових платежів та його сутність.

54. Стратегія податкового планування підприємства та етапи її розробки.

55. Показники ефективності плану податкових платежів підприємства.

56. Оптимізація плану податкових платежів підприємства та її характеристика.

57. Податковий календар та його зміст.

58. Податковий контроль, його зміст та сутність.

59. Органи, які здійснюють податковий контроль в Україні, та їх характеристика.

60. Повноваження контролюючих органів та їх зміст.

61. Причини ухиляння від сплати податків їх платниками.

62. Види порушень податкового законодавства.

63. Види покарань за порушення податкового законодавства.

64. Здійснення державного податкового регулювання в Україні.

65. Принципи організації та функції податкового регулювання.

66. Методи податкового регулювання.

67. Ефективність здійснення податкового регулювання в Україні та шляхи її підвищення.

68. Пільги за податками та їх місце в податковій політиці підприємства.

69. Принципи надання пільг при оподаткуванні підприємства.

70. Класифікація пільг та їх характеристика.

71. Організація вільних економічних зон України та їх значення для економічного розвитку держави.

72. Особливості організації оподаткування в офшорних зонах світу.

73. Організація податкового менеджменту на підприємстві та її зміст.

74. Ефективність податкового менеджменту підприємства та її визначення.

75. Рівні податкового менеджменту та їх характеристика.

76. Податковий менеджмент як складова загальної податкової політики підприємства.

77. Методи здійснення державного податкового контролю та їх характеристика.

78. Податковий менеджмент держави та його сутність.

79. Податковий менеджмент підприємства та характеристика його складових.

80. Податкова політика підприємства, її мета та завдання.

СПИСОК РЕКОМЕНДОВАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ ТА ДЖЕРЕЛ

 

1. Воронкова О.М. Податковий менеджмент в Україні: особливості, проблеми, перспективи: монографія / О.М. Воронкова; Нац. ун-т держ. податк. служби України. – Ірпінь: Нац. ун-т ДПС України, 2012. – 391 с.

2. Державна підтримка та податкове регулювання підприємницької діяльності в Україні: монографія / Б. М. Данилишин, О. М. Кондрашов; Рада по вивч. продукт. сил України НАН України. – Донецьк: Юго-Восток, 2010. – 295 с.

3. Електронне оподаткування: сутність та перспективи застосування: монографія / ред.: П. В. Мельник; Держ. податк. адмін. України, Нац. ун-т держ. податк. служби України, НДЦ з пробл. оподаткування. – Ірпінь, 2010. – 331 с.

4. Іванов Ю. Б. Податкова політика: теорія, методологія, інструментарій: навч. посіб. / Ю.Б. Іванов, І.А. Майбуров, Г.О. Агарков, В. П. Вишневський, О.В. Вієцька; Харк. нац. екон. ун-т. – Х.: Інжек, 2010. – 488 с.

5. Іванов Ю. Б. Проблеми розвитку корпоративного податкового менеджменту: монографія / Ю. Б. Іванов, О. М. Тищенко, О. В. Грачов, Г. М. Дорожкіна, К.В. Давискіба; ред.: Ю. Б. Іванов. – Х.: ХНЕУ, 2010. – 495 с.

6. Калінеску Т.В. Адміністрування податків: навч. посіб.: для студ. ВНЗ / Т.В. Калінеску, В.О. Корецька-Гармаш, В.В. Демидович. – К.: Центр учб. л-ри, 2013. – 288 с.

7. Папаіка О. О. Податковий менеджмент: навч. посіб. для студ. ВНЗ / О.О. Папаіка, В. О. Орлова, О. В. Грицак, І. В. Попова, Г. С. Тодосейчук; Донец. нац. ун-т економіки і торгівлі ім. М. Туган-Барановського. – 2-ге вид. – Донецьк: ДонНУЕТ, 2012. – 360 с.

8. Планування та прогнозування податкових надходжень: навч. посіб. / А.І. Крисоватий, А. Я. Кізима, В. В. Маслій; МОН України, Терноп. нац. екон. ун-т. – Т., 2011. – 260 с.

9. Податковий кодекс України // Відомості Верховної Ради України (ВВР). – 2011. –N 13-14, N 15-16, N 17. – ст.112/

10. Іванов Ю. Б. Податкова система. Екологічні податки: навч. посіб. / Ю. Б. Іванов, Є. І. Котляров; Харк. нац. екон. ун-т. – Х.: Вид. ХНЕУ, 2011. – 147 с.

11. Калінеску Т. В. Адміністрування податків: навч. посіб.: для студ. ВНЗ / Т. В. Калінеску, В. О. Корецька-Гармаш, В. В. Демидович. – К.: Центр учб. л-ри, 2013. – 288 с. – Бібліогр.: с. 247-254. – укp.

12. Кухарєва О. О. Податкова система: навч. посіб. / О. О. Кухарєва, О. В. Лиса; Дніпропетр. нац. ун-т ім. О. Гончара. - Д.: Біла К. О., 2012. - 271 с. - Бібліогр.: с. 266. - укp.

13. Митний кодекс України від 13.03.2012 № 4495-VI [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/4495-17/paran2#n2

14. Міщенко С. Г. Податкові перевірки: права та обов'язки органів ДПС та платників податків: законодав. та нормат. акти, коментарі, роз'яснення фахівців / С. Г. Міщенко, В. М. Андрухів, Л. М. Слаутіна, В. С. Варгіч, В. О. Бичков; ред.: О. В. Клименко; Держ. податк. служба України. – К.: Юрінком Інтер, 2011. – 123 с.: рис., табл. – (Б-ка платника податків / Держ. податк. служба України. Офіційні матеріали; кн. 10(28)). – укp.

15. Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: спрощена система оподаткування, обліку та звітності (глава 1 розділу ХІV) / Т. І. Єфименко, Ю. Б. Іванов, К. В. Давискіба; Держ. навч.-наук. установа "Акад. фін. упр.". - К., 2011. - 144 с.: табл. - укp.

16. Прокопенко Н. С. Податкове планування в Україні: [монографія] / Н. С. Прокопенко, Ю. І. Швабу. - Л.: Ліга-Прес, 2013. - 185 с.

17. Сідельникова Л.П. Податкова система. Підручник. / Сідельникова Л.П., Костіна Н.М. – К.: Видавництво Ліра-К, 2012. – 576с. – ISBN 978-966-2609-16-5

18. Верхарна рада України. Офіційний сайт. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: zakon.rada.gov.ua/

19. Державна фіскальна служба України. Офіційний сайт. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http:www.sfs.gov.ua/‎

 

 

 

 

Навчальне видання

 

Цимбалюк Ірина Олександрівна

 

Податковий менеджмент

 

 

Конспект лекцій

 

 

Друкується в авторській редакції

 

 

Наклад 100 шт.

СНУ ім. Лесі Українки, 2015

 

 

 

 

[1] «Финансы» / В. М. Родионова, Ю. Я. Вавилов, Л. М. Гончаренко и др.; Под ред. В. М. Родионовой. М.: Финансы и статистика, 1993. – С. 68.