Теории налогообложения в совр. России

Виды налогов и сборов в РФ.

3 вида: федер., регионал., местн.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги, которые обязаны к уплате на всей территории РФ.

Региональные налоги признаются налоги и сборы, обязательные к уплате на территории соответственных субъектов РФ.

Местные (муниципальные) налоги на территории муниципалитета.

Федеральные налоги поступают в бюджет региона, часть в бюджет, часть в муниципальный земельный налог и налог на имущество физических лиц- он явл. муниципальным, вводится он на территориях поселений, межселенных территориях. Исключением из местных налогов явл. Москва и Спб, где местные налоги приравниваются к федеральным. Данные налоги могут меняться только изменениями в налоговом кодексе.

К федеральным налогам и сборам относятся:

- НДС

- НДФЛ

- На прибыль организаций

- На добычу полезных ископаемых

- Водный налог

К сборам фед. относятся:

- за пользование объектами животного мира и биологических водных ресурсов

- гос. пошлина.

К региональным:

- на имущество налог

- на игорный бизнес

- транспортный

К местным относятся:

- земельный

- налог на имущество физ. лиц.

Общие условия установления налогов и сборов:

Для установления налогов и сборов должны быть определены налогоплательщики и эмитенты налогообложения.

Под эмитентом подразумевается:

- объект налогооблажения

- налоговая база

- налоговый период

- налоговая ставка

- порядок и сроки уплаты

К специальным налоговым режимам относятся:

- система налогообложения для с/х производителей (единый с/х налог)

- упрощенка

- единый налог на вмененный доход

- система налогообложения при соглашении о разделе продукции

Налогоплательщики и их права:

1)налогоплательщик имеет право получать бесплатную информацию от налоговых органов

2)получать от мин.фина РФ письма с разъяснениями

3)использовать налоговые льготы

4)получать отсрочку или инвестиционный (налоговый) кредит

Теории налогообложения в совр. России

Налоговая теория- это система научных знаний о сути и периоде налогов их роли в жизни общества.

Налоговая теория- это модели построения налоговых систем гос-ва, со своим обобщением, принципами, составом и структурой, определенной функциями налогов.

Налоговая теория

общие теории налогов частные теории

затрагивают нал. систему как (субъективные, сугубоавторские)

целую систему всего общества

Общие налоговые теории

1)Классическая (18-19 в. н. э.) Смит, Рекарда-налоги – это один из видов гос. доходов, они должны покрывать затраты на содержание правительства.

2)Теория наслаждения (19 в) Швейцарии, Сисмонди налоги – это цена, уплачиваемая гражданином за получаемые им от общества наслаждения. Налоги –это и жертва и наслаждение. Таким образом гражданин покупает через налоги наслаждения от общественного порядка, судопроизводства и т. д.

3)Кейнсианская (1 пол. 20 в.) Кейнс англ. экономист налоги- явл. главным рычагом регулирования экономики, одно из слагемых успешного развития.

Применения фискальной политики, налог- это не только способ изъятия средств для выполнения функций государства, но и особый элемент в регулировании экономич. отношений.

4)Теория монетаризма (50-е г. 20 в.).Ученые чикагского университета Фридман. В основе лежит количественная теория денег. Налогам не отводилась особая роль по сравнению с кейнсианским подходом, налоги- лишь способ изъятия излишнего количества денег.

5)Теория экономики предложения (80-е г. 20 в.) амер. ученые- Бернс, Лаффер. Снижение налогового бремени приводит к бурному росту предпринимательской деятельности, высокое налогообложение отрицательно влияет на него, и как следствие приводит к уменьшению налоговых платежей. Лаффер установил количественную зависимость дохода бюджета от уровня налоговых ставок.

По кривой Лаффера можно сделать сл. выводы:

1)поступление в бюджет отсутствующих при налоговой ставке 100%

2)макс. поступления в бюджет при ставке 50% (теоретически) оптимальная 30%

3)рост налоговых поступлений. Лишь до определенного предела повышение налог. ставок, затем рост замедляется и либо плавно, либо резко снижается до нуля.

Во- первых, необх-мо снижать налог. бремя

Во-вторых, представление налоговых льгот предпринимателя.

Т. О. стимулируется развитие эк-ки и повышаются доходы гос-ва.

Применяются на практике сл. теории:

1)кейнсианская

2)эк-ки предложения

3)теория монометаризма

Принципы налогообл.

Родоначальники- Смит, Вагнерс.

- Равенства (уплата в равных долях)

- Справедливости (налог в завис-ти от з/п)

- Определенности (прозрачность)

- Экономности (не должно быть чрезмерного нал. бремени)

- Удобства (налог должен быть удобен для уплаты налогоплател. как оформить декларацию,куда ее отнести)

Совр. принципы

1 категория - Экономические принципы: равенства, справедливости, эффективности(должен вести к экономич. росту), принцип соразмерности налогов, принцип множественности.

2 категория - Организационные принципы: универсализация налогообл. (избегать возникновения двойного или дополнит. налогооблажения), принцип удобства и времени взимания налогов, принцип разделения налогов по уровням власти (фед., рег., местн., четкая субординация между ними), принцип гласности, определенности.

3 категория - Юрид.принципы: законодат формы установления, принцип приоритета налог. законодат-ва.

Функции налогов

1)Фискальная (изъятие опр. излишней ден. массы у населения)

2)Регулирующая(регулир. капит. вложений, уровень цен и потребления)

а)стимулирующая ф-я (льготы, льготные ставки, режимы)

б)дестимулирующая (запрет на импорт)

в)воспроизводственная (направ. на регул. производств. активности, целей, задач, с точки зрения произв-ва)

3)Распределительная (соц-я)

4)Контрольная (налог. контроль за эффективностью деят-ти)

Система льгот по налогообложению.

1)необлагаемый минимум

2)освобождение от уплаты налогов нек. лиц или категорий налогоплат-ков.

3)снижение нал. ставок

4)изъятие из налогообл-я отд-х эл-тов объектов налога

5) др.льготы

Способы начисления уплаты налогов (ст. 52 НК РФ сущ-ет 3 способа исчисл.налога

1)самостоятельно налогоплательщикам

2)нал. агентам

3)нал.органам

Различают сл. способы уплаты налогов

1)кадастровый способ – предполагает использование кадастра, т.е. реестра устанавливающего типичный перечень объектов, классифицируемых по внешним признакам.

С помощью кадастра опред. средняя доходность объекта налогообл-я. На практике чаще всего это уплата по уведомлению нал. органа.

Различают кадастры

- земельный

- долговой

-промысловый

- имущественный

2) У источника дохода- безналичный способ уплаты налога, т.е. налогоплат-к получает доход за вычетом удержанного налога (з/п).

3)Декларационный (по декларациям)

обычно по НДФЛ применяется, -это изъятие налога после его получения.

В основе способа лежит нал. декларация (ст. 80 НК) – это письменное заявление налогоплат-ка со сл. док-тами:

а) полученные доходы

б) произведенные расходы

в) источники доходов

г) нал. база

д) нал. льготы

е) исчисленная сумма

4)Административный способ предусматривает возможность уплаты налога на основе нал. уведомления, выписанного нал. органом.

Порядок уплаты налога

-единовр. платеж- в теч. опр-го времени после окончания отч. периода.

-единовр. платеж не позднее подачи декларации или одновременно с ней.

-авансовый платеж в теч. всего нал. периода и соответственно доплата (или возмещение) в теч. опр. времени после окончания нал. периода)

Срок уплаты подразумевает конкретную дату или период в теч. кот. налогоплат-к обязан фактически внести налог в бюджет соотв-щего уровня.

Сроки уплаты налога:- декадные (10 дн), ежемес., квартальные, годовые

Структура управления налогами Мин. Фин.,Фед. Нал. Служба, Упр. ФНС России по субъектам РФ

Гл. документ – НК РФ, 1 ч. введена в 1999 г. 2 ч. введена в 2001 г.

Налоги и сборы

Сбор – это обязат. взнос, взимаемый с организации и физ. лиц, уплата кот. явл. одним из условия совершения в отношении плательщиков сборов гос. органами, орг. местного самоуправления иными уполномоченными лицами, а также должностными лицами, юридически значимых действий вкл. предоставления опр. прав или выдачу разрешений (лицензий) ст. 8 п. 2.

Сходства налогов и сборов:

Законность – налоги и сборы вводятся и отменяются только с соответв. законами, т.е. установление, порядок исчисления и уплаты, отмена или изменение только на основ. соотв-щего закона.

Обязательность- при возникновении обязанности плательщик налогов и сборов должен уплатить законно установленные законы или сборы.

Единство формы взимания и способа уплаты и налоги и сборы взимаются в виде отчуждения, способ уплаты всегда денежный.

Различия налогов и сборов:

Налог – индивидуально безвозмездный, т.е. отсутствует встречное удовлетворение. Сбор- индивидуально возмездный, т.е. наличие встречного удовлетворения.

Налог- регулярная уплата налогоплат-ка.

Сбор- нерегурярное изъятие ден. ср-в.

Цели платежей:

Налог- финн. обеспечение деят-ти гос-ва.

Сбор- покрытие затрат, связанных с получением определенных услуг и прав.

Классификация налогов:

в зависимости от уровня установления:

- фед. налоги

- регионал-е

- местные налоги

Фед. налоги – устанавл., отменяются, изменяются НК РФ, они обязательны к уплате на всей терр-ии России

Региональные- устанавл. НК, правит-во субъектов РФ наделено правом вводить или отменять региональные налоги на своей тер-ии, изменять эл-ты налога в соотв-ии с действующим закон-вом.

Местные – регламентируются законодательными актами фед. органов власти.

Органы местн. самоуправления имеют право вводить или отменять на тер-ии муниц. образов-я местные налоги и сборы.

Фед налоги- вкл. 8 осн-х видов налогов:

НДС гл 21

Акцизы гл 22

НдФЛ гл 23

Налог на прибыль гл 25

НДПИ (добычу пол. ископаемых) гл 26

водный налог гл 25 п.2

сборы за пользование объектами жив. мира и за пользование объектами водных биологич. ресурсов гл 25.1.

гос пошлина гл 25.3

Региональные налоги

налог на имущество орг-ии гл 30

транспортный налог гл 28

налог на игорный бизнес гл 29

Местные налоги

земельный гл 31

налог на имущество физ. лиц

2) в зависимости от метода взимания:

- прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогопл-ка (НДФЛ, нал. на прибыль, на имущ-во юр. и физ. лиц)

- косвенные налоги – (налог на потребление) непосредственно вкл. в цену товара (работ, услуг) в виде надбавки, уплачиваются потребителями (НДС, акцизы)

3) в зависимости от исп-я налогов:

- общие

- специальные

Общие налоги- их подавляющее большинство после поступления в бюджет они обезличиваются и расходуются на цели определенные соответствующим бюджетам.

Спец. налоги – имеют строгое целевое предназначение, закреплены за опр. видами расходов.

Транспортный налог- вид спец. налога.

4) в зависимости от устан. ставок налогообл-я

- твердые налоги

- %-е налоги

5) в зависимости от фин. экономич. целесообр. и отражения в бух. учете.

- включаемые в продажную цену товаров, работ, услуг (НДС, акцизы)

- относимые на издержки обращения и затраты производства

- относимые на финансовые результаты

- уплачиваемые за счет чистой прибыли остающейся в распоряжении налогоплат-ка

6) в зависимости от принадл. к уровню бюджета

- закрепленные

- регулирующие

Закрепленные налоги- непосредственно и целиком поступ. в конкретный бюджет или во внебюд. фонд.

Могут быть фед, регион,местные в зависимости от бюджета или фонда к кот. этот налог закреплен.

Регулирующие – поступ. одновременно в бюджеты разных уровней в пропорции определенной бюджетным законом.

7)В зависимости от субъектов налогообложения:

- налоги уплачиваемые юрид лицами, налог на прибыль и налог на имущ. Организации

- налог уплачиваемый физ лицами, НДФЛ, налог на имущество физ лиц.

- смешанные- НДС, транспортный налог, налог на игорный бизнес

8)Специальные налоговые режимы:

- Система налогообложения для с/х товаропроизводителей (единый с/х налог)

- Упрощенная система налогооблажения

-Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деят-ти,ЕКВД

-система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Понятие налогового бремени

Налоговое бремя - это один из базовых показателей оценки налоговой системы страны.

Налоговое бремя - показатель совокупного воздействия налогов на экономику страны в целом или отдельного налогоплательщика.

На макро уровне налоговое бремя на экономику - это отношение всех поступивших налогов от физ и юрид лиц к валовому внутреннему продукту:

Нб=Нюф/ВВП

Экономический смысл: оценка доли ВВП перераспределяемой с помощью налогов.

Микро уровень: Налоговое бремя на работника фактически равно ставки налога на доход физ лиц: Нб= НДФЛ/доход работника

С точки зрения хозяйствующего субъекта:

1)Налоговое бремя отражающая долю выручки организации направляемая на погашение налоговых обязательств

Нб= Налоги уплачиваемые организацией/ выручка организации

2)Налоговое бремя отражающая часть чистой прибыли изымаемый у организации в форме налогов

Нб= налоги уплачиваемые организацией/ чистая прибыль

НДС - фед. закон, это форма изъятия в бюджет части добавленной ст-ти создаваемый на всех стадиях производства и обращения работ, услуг.

Добавленная ст-ть - это разница между ст-тью реализованной продукции, товаров,работ, услуг и ст-тью материальных затрат отнесенных на издержки производства и обращения.

НДС – это косвенный налог, т.е фактически надбавка к цене товара, и она оплачивается конечным потребителем.

Пример: Организация А изготовила древесину и продает организации Б за 100 руб + НДС организ Б обрабатывает и продает организ В за 300 руб +НДС

1)Исчисляем исходящий НДС т.е НДС начисленный на сумму всей выручки от продаж

А→18руб→Б54руб→В→исходящий НДС будет зависит от общей выручки

2)Определяем входящий НДС т.е НДС уплачиваемый поставщикам ресурсов

0руб→ А 18руб→Б54руб→В

3)Рассчитываем разницу между исходящими и входящими НДС, определяя итоговую сумму налога, для объекта А=18-0=18руб, Б=54-18=36 руб, В= зависит от того какая выручка будет при продаже другому покупателю

Вывод: 1)Организ должна начислять на всю сумму которую она предпологает получить от покупателя это и есть исходящий НДС. 2) Одновременно организация имеет право уменьшить начисленный налог на сумму входящего НДС по сделанным его покупкам. 3)Разница между налогом начисленным с продаж и входящим нологам по покупкам подлежит к уплате в бюджет, т. е Исходящий НДС к уплате – входящий НДС к вычету = НДС к уплате в бюджет(или возмещению из бюджета)

Ставки НДС

1. Базовые ставки 10 и 18%

 

10%:

-продовольственные товары кроме деликатесов

-товары для детей

-книжная продукция и периодика (искл. Рекамлного и эротического характера)

-медицинские товары (ст 164)

18%:

-остальные товары кроме освобожденных от НДС, или те, которые облагаются 0%

 

2. Расчетные ставки по НДС применяются:

1).при исчислении НДС с авансовых платежей, % по товарному кредиту, по векселям и облигациям полученным за реализованные товары, работы, услуги 18/118, 10/110, в зависимости от базовой ставки товаров.

2).при реализации имущества учитывается с НДС (18/118- если баз.вел.18%, 10/110- если баз.вел. 10%)

3).при удержании налога с выплат иностр.юр.лицам и прочее

 

3. Ставка 0%

Для экспорта при внутренней реализации НДС не применяется.

Таким образом расчет исходящего НДС= налоговая база*ставку НДС

Где, налоговая база- это стоимость реализуемых товаров, работ или услуг исчисленная исходя из цен определенных в соответствии со ст40

Стоимость реализованных товаров облагаемые НДС определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров, работ или услуг, полученных в денежной и(или) натуральных формах, включая оплату с ценными бумагами, выручка в ин.валюте пересчет в рубли по курсу ЦБ на дату отгрузки или оплаты (в зависимости от того, что раньше по времени происходит).

НДС уплаченный с авансов принимается к вычету в том месяце, когда происходит реализация товара одновременно с обычными начислениями НДС по реализации.

Для получения права на зачет с бюджетом по НДС(вычет НДС входящего) необходимо выполнить, соблюсти 3 условия, но может быть и 4 условия, обязательность уплаты или оплаты в случаях:

-импорта товара

-если налог уплачивается налоговым агентом

-после оплаты командировочных расходов.

Восстановление НДС

Если приобретен товар, по кот.могли и сделали вычет по НДС, но после этого появились необлагаемые НДС операции и в них использовался этот товар (т.е.во всех случаях не обложения НДС, то ранее произведенный вычет входящего НДС по ресурсам фактически использованным на необлагаемые операции надо аннулировать, т.е.восстановить НДС:

-по товарам и материалам налог восстан.в полной сумме

-по ОС и НМА налог ранее принятый к вычету восстанавливается в сумме пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценок.

Акцизы

Акцизы- это федеральный косвенный налог, являющийся надбавкой к цене товаров, возникающие и уплачиваемые только в сфере производства.

Акциз уплачивается однократно, как правило производителем подакцизного товара или его импортерам, в случае последней перепродажи подакцизного товара повторное обложение акцизом не производится.

Акциз уплаченный покупателем не может быть принят у него к вычету, кроме случая использования подакцизного товара для производства другого подакцизного товара, в этом случае возникает право получения вычета.

Дата реализации (передачи) подакцизного товара по налоговому законодательству это день фактической отгрузки или передачи. Налоговый период по акцизу –календарный месяц ст192НК.

НДС рассчитывается исходя из продажной цены товара с учетом акциза ((цена товара+акциз)*18%), когда объект подлежит обложению.

К подакцизным товарам относят ст181НК:

-этиловый спирт

-пиво

-табачные изделия

-автомобили, бензин

-дизельное топливо

-моторные масла

-спиртосодержащая продукция.

Из подакцизных товаров выведены:

Отдельные виды спиртосодержащей продукции

1).лекарственные, лечебно-профилактические диагностические средства, при условии:

-они прошли гос.регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти

-товары внесены в гос.реестр лекарственных средств и изделии мед.назначения

2).препараты ветеринарного назначения:

-они прошли гос.регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти

-товары внесены в гос.реестр лекарственных средств и изделии мед.назначения

- ветеринарные препараты разлиты в емкости не более 100мл

3).парфюмерно-косметическая продукция:

-они прошли гос.регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти

-товары внесены в гос.реестр лекарственных средств и изделии мед.назначения

-емкость не более 100мл

-общая доля спирта до 80%

4).отходы образующиеся при производстве этилового спирта и подлежащие дальнейшей переработки и использований.

Налогоплательщики акцизов:

-плательщиками акцизов по товарам российского происхождения- организации и ИП производящие данные товары

-плательщики акцизов по импортным товарам на таможне (декларанты) и иные лица уплачивают таможенные платежи.

Акциз взимается при выполнении двух условий:

-товар участв.в операции относится к подакцизным

-операции связанные с этим товаром подлежащие обложению акцизом

НДФЛ

НДФЛ – федеральный налог, прямой, регулирующий с дифференцированными пропорциональными ставками в зависимости от дохода.

Налоговый период – год. В течение года НДФЛ рассчитывается нарастающим итогом, т.е. налогооблагаемые доходы, полученные с января по декабрь постоянно суммируются в бух.учете организации.

Общие сведения о сумме начисленной з/п и удержанного НДФЛ указывается в 2х основных источниках:

1.в сведениях о доходах сотрудников, подаваемые фирмой в налоговые органы за каждый налоговый год к 1 апреля следующего года

2.в налоговой декларации по НДФЛ самого сотрудника, если он обязан подавать декларацию.

Налогоплательщики НДФЛ ст. 11 НК РФ:

1.физические лица- налоговые резиденты РФ, которые находятся на территории РФ ≥183кал.дней в течении 12 кал.месяцев он платит НДФЛ со всех своих доходов, полученных в данном налоговом году независимо от места их получения (13%).

2.физ.лица-незрезиденты РФ, находящиеся на территории РФ меньше 183 кал.дней в течении 12 последовательных кал.месяцев платят НДФЛ, но только с доходов, получаемых от источников в РФ (30%).

Если гражданин иностранного государства в начале календарного года является налоговым нерезидентом, а в течении года получает статус резидента, то по НК НДФЛ должен быть перерасчитан 30% > 13%, следующая разница подлежит возврату налогоплательщику (ст.78 НК) или учитывается в счет предстоящих, будущих платежей по НДФЛ, или наоборот-был резидентом, стал нерезидентом, то НДФЛ перерасчитывается в сторону увеличения.

Объект обложения НДФЛ.

Доходы, полученные налогоплательщиком:

1.от источником в РФ и за ее пределами (для резидентов РФ);

2.от источников в РФ, для физ.лиц, не являющимися резидентами

Т.О. резиденты платят независимо от места получения дохода, а нерезиденты платят только с доходов в РФ.

Доходы, не облагаемые НДФЛ ст.217 НК:

1.гос.пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности, кроме гос.пенсий

2.компенсации и алименты. Если это компенсация на получение бесплатного жилья, коммунальной услуги, оплата питания

3.материальная помощь не более 4000 р на одного сотрудника в год

4.командировочные расходы

5.оплата лечения работников и членов их семей

6.взносы в пользу работников по договорам обязательного страхования, добровольного личного страхования, добровольного пенсионного страхования

7.пенсионные взносы по негосуд. Пенсионному обеспечению

8.и др.

13% ставка налогообложения, применяется к з/п,премии, призы и подарки, доходы от продажи личного имущества, выигрыши в лотереях, доходы от предпринимательской деятельности, доходы от сдачи имущества в аренду и пр.

9% - спец. налоговая ставка; уплачивается с дивидендов, получаемых резидентами

15% - с дивидендов, получ. нерезидентами ст.214 НК РФ). Налог удерживается организацией-плательщиком дивидендов при их фактической выплате.

Пример. Начислены дивиденды суммой 100 000 р, из них 80 000 –резиденту, а 20 000 – нерезиденту.

(80 000*9)/100=7 200

80 000-7 200=72 800-уплачено резиденту

(20 000 *15)/100=3000

20 000-3 000= 17 000 –уплачено нерезиденту.

Налоговые вычеты по НДФЛ

Нал.вычеты связаны с личными расходами налогоплательщика на строго определенные цели, это сумма, на которую может быть уменьшен доход физ.лица при расчет НДФЛ, только по ставке 13%.

4 разновидности нал.вычетов:

1. стандартные

2.социальные

3.имущественные

4.профессиональные

Стандартные вычеты:

-на 1го ребенка 1400 р

-на 2го ребенка 1400 р

-на 3го и каждого последующего 3000 р

На каждого ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося инвалида 1 или 2 гр. До 24 лет размер нал.вычета 3000 р

Вычет прекращается с месяца, когда совокупный доход превышает 280 000 р (ст.218 НК)

Данный вид вычета предоставляется по 1 месту работы по выбору на основе личного заявления, к которому прилагается копии документов о физическом наличии детей. Один из родителей может отказываться от налогового вычета и при наличии письменного отказа у одного из родителей, у второго удваивается сумма вычета.

Профессион.нал вычеты (ст 221 НГ)

Разновидность вычета позволяет особым категориям налогоплательщиков учесть расходы понесенные ими при получении соответв.доходов.

Вычет предост-ся нал агентами, осущ-ми соответсвующие выплаты

Может быть предостав. Вычет и нал.органом путем подачи заявления на вычет одновременно с налог. Декларацией

1 категория. Проф. Нал.вычит по гражд.правовым договорам.

Вычет предост-ся в размере фактически понесенных и докум-но подтверж.расходов непосредственно связанны с выполн.работ или оказанием услуг.

2катег проф.нал.вычеты предост. Индивид-ым предпринимателем

Дох-расх, и с этой разницы берем 13%

Доходы – выручка нетто (без НДС и акцизов по расходам у И.П. есть 2 варианта

1)принять к вычету фактически произведен расходы (если УСН или ЕН ВД,нет проф вычета, И.П. освоб. От уплаты НДФЛ

2)использоватьфиксиров-ый проф-ый нал.вычет в размере 20% от полученного дохода без НДС и акцизов.

Одновременно использование 2х вар-ов запрещено

3 катег вычеты по авторским договорам и вознаграждениям, по договорам на создание (исполнение) произведений науки,литературы, искусства в т.ч. авторские открытия,изобретения и пром.образцы.

Возможны 2 вар. Таких вычетов:

1.либо в размере фактически понесенных расходов связанных с созданием, исполнением, использованием.

2.либо в % от общей суммы выплат (зависит от вида деят-ти в наст время действует 20»,25%,30%,40%.

Оба варианта нельзя испол-ть одновременно проф.нал.вычет предост.источником выплаты на основании письменного заявления, можно заявить вычет в нал. Орган одновременно с нал.декларацией.
Исчисление (удержание) и уплате НДФЛ.

1) Сам-но путем составления декларации упл. НДС, НДФЛ
Физ лицо уплачив

1.доходы(кроме насл-ва и дарения) полученные физ.лицами от др.физ.лиц

2. доходы от продажи личного имущ.физ. лица

3. доходы по договорам с индивид-ми предпр-ми

4. выигрыши полученные в лотереях и др. играх основ. на риске

5. доходы получ наследниками (правоприемниками) авторов произведений науки, интер-ры, искусства и т.д.

2) Когда расчит, удер-ся и перечисл. НДФЛ налог агентом

Российские орган, представ-ва иной предпр.(ст 226)

1.ведется отдельный расчет, доходов при наличии ставок отличной от 13%.

Каждый месяц агент расчит. НДФЛ по доходам облаг. по ставке 13%

Нарастающим итогом с начала года

2.из получ суммы вычитается ранее уплач-ый НДФЛ, разница перечисляется в бюджет:

А.не позднее дня получения в банке наличных на выплату з/п

Б. не позднее дня перечисл з/п на счета граждан

В. Не позднее дня следующего за днем фактического удерж. НДФЛ, если доходы в натуральной форме.

Уплата НДФЛ за счет средств нал.агента запрещена.

- не позднее 1 апреля года след-го за истекшим. нал.агенты представл.сведения о доходах физ.лиц в нал.органы.

Нал.агенты обязаны выдавать физ.лицам справки о полученных доходах (2 НДФЛ-форма)
Нал.декларация и сроки уплаты (возврата)НДФЛ.

Нал.декл-ию обязаны предоставлять 3 категории налогопл: (ст.229 НК)

1.И.П.

2.частные нотариусы

3.др.лица занимающ.частной практикой, а так же лица получающие опр.вмды доходов по договорам гражд-правового хар-ра, выигрышей и от источников за пределами РФ и пр.

Остал. Физ.лица могут представ. Нал.екл. для получения вычетов.

Ден.пред. до 30 апр след года, сумма НДФЛ к уплате по данным декларации должна быть внесена в бюджет не позднее 15 июля года след.за истекшим.

Излишне издержанный НДФЛ возвращ.физ лицу по его письм.заявлению

Срок возврата 1 месяц со дня получения нал органом заявления на возврат (ст 78)

Доходы и расходы орг.

Доходы орг.

Любой доход получ. орг. включаются в облаг. базу по налогу на прибыль.

Из базы исключ.: (ст251)

1) ст-ть имущества полученного орг в качестве взноса в ее УК

2)ст-ть имущ. получ. в виде залога или задатка.

3) сумма полученных заем., кредитных средств

целевое финансирование и др. поступ. не включ в базу.

Расходы орг.

Расходами признаются док-но обоснованные и подтвержденные затраты орг.

1)обоснованные затраты эконом. оправданные выраженные в денеж. форме.

2) док-но подтвержденные

По ст 270 неучит. для целей налогообл. след виды расходов:

· взонсы в УК

· все экном не потвержденые затраты

· сумма вознаграждений и инных выплат членам совета директаров

· оплата путевок на лечение, отдых

· оплата занятий в спорт клубах, сек и тд.

Расходы на оплату труда

Премия – это доплата стимулирующего характера, к основному заработку, чтобы ее учесть при налогообложении она должны быть предусмотрена в трудовом или коллективном договоре или на нее есть ссылка в положении о премировании.

НЕ включ. В расходы по оплате труда:

· Единовременные поощрительные премии и вознаграждения к праздничным датам и юбилеям

· Премии непредусмотренные трудовым договором и (или) положением о премировании

· Премии за счет нераспределенной прибыли организации по решению общего собрания

Доплаты – компенсац. Доплаты.

Выплаты по договорам с работниками гражданско-правового характера, или работа связана с производственной деят-ю организации, то такие выплаты уменьшают налогооблагаемую прибыль (обязательное наличие акта сдачи).

К расходам на оплату труда относят затраты организации по страховым договорам:

1. Договора обязательного страхования сотрудников. В расходы по оплате труда включают в полном объеме.

2. Договора добровольного страхования сотрудников. Уменьшают налогооблагаемую базу, если соблюдены нормы.

Ст255 НК и только после их оплаты не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

1.любые виды вознаграждения от руководства, к роме выплачиваемых по трудовому логовору

2.оплата путевок на лечение, отдых, экскурсии.

3. Амортизация- амортизируемое имущество для целей налогообложения- это имущества, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, принадлежащие налогоплательщику и используемые им для получения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации по СПИ более 12месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 р.

Амортизации не подлежат:

-земля и иные объекты природопользования

-МПЗ

-товары

-объекты незавершенного капитального строительства

-ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок

Если ОС меньше 40000р, то оно не амортизируется, а единовременно включается в состав прочих расходов.

Амортизация НМА считается, если они участвуют в производственных целях или для управленческих нужд. Если НМА меньше 40000р,то не амортизируется, а единовременно в прочие расходы.

Первоначальная стоимость ОС налогового учета не включает в себя:

-таможенные сборы, пошлины

-затраты на информационные, консультационные услуги

-пошлину за гос.регистрацию

-процент по заемным средствам, кредитам для покупки ОС

Все это включается в прочие или внереализационные расходы организации.

Первоначальная стоимость НМА – это сумма расходов без НДС на их приобретение или создание и доведение до состояния пригодного для использования.

Для целей налогового учета первоначальная стоимость изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации технического перевооружения, частичной ликвидации.

Переоценка ОС не учитывается в целях налогообложения не влияет на налог на прибыль.

СПИ амортизируемого имущества: все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком полезного использования, кот определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом классификации ОС, включаемых в амортизационные группы.

СПИ можно увеличить после ввода в эксплуатацию в случае реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

СПИ НМА определяют исходя из сроков действия патента, свидетельства или др ограничений СПИ, если СПИ определить невозможно его берут с расчета 20 лет.

Организации налогоплательщики имеют право включить в состав расходов отчетного налогового периода часть расходов на капитальные вложения, а так же расходы, понесенные в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации ОС т.е. можно включить в текущие расходы

1) Не более30% от первонач ст-ти по ОС 3-7 групп

2) Не более 10% от первон ст-ти всех остальных амартиз групп.

Не распространяется на ОС полученные безвозмездно, 10 или 30 % признаются расходами в отчетном налоговом периоде в кот начинается начисление амортизации ОС.

Методы начисления амортизации:

-линейный

-нелинейный

Выбор метода должен быть зафиксирован в учетной политике.

По ОС из 8,9,10 группы только линейный способ. изменение метода допускается с начала очередного но переход с нелинейного на линейный способ возможен не чаще 1 раза в 5 ежемесячные амортиз отчисления =первон ст-ть * норму обязательных отчисл (К) К=1/n*100,где n СПИ в месяцах.

Ст. 259 нелинейные способ – амортизирует не отдельные объекты, а группы ОС и НМА – суммарный баланс амортизационных групп, это общая сумма всех объектов, входящих в определенную амортизационную группу за вычетом начисленной амортизации т.е сумма баланса каждой группы ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации. А=В*(К/100), где А-сумма начисленной амортизации за 1 мес, В-сумарный баланс соответств амотризац группы, К-норма амортизации для соответств амотриз группы.

Норма амотризации: 1группа-14,3; 2 гр-8,8; 3 гр-5,6; 4 гр- 3,8; 5 гр – 2,7; 6 гр -1,8; 7 гр – 1,3; 8 гр- 1,0; 8 гр- 0,8; 10 гр-0,7

Пример: суммарный баланс 3 группы на 1 января 240 000куплен агрегат с первонач ст-тью 500 000(3 гр)агрегат введен в эксплуатацию в январе.

Расчет в январе

Определяем амартиз 3 гр 240000*(5,6/100)=13440

Остаточная ст-ть з группы на 1 янв=240000-13440=226560

Т.к агрегат куплен м введен в эксплуатацию в январе начинаем начислять амортизацию с февраля, но именно в феврале возникает право на единовременное списание 30% от стоимости. 350000 на эту сумму увеличивается совокупная стоимость 3 группы. 226560+350000=576560 совокупная стоимость всей 3 амортизационной группы или суммарные запас на 1 февраля.

Суммарные баланс амортизационной группы ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации и на остаточную стоимость выбывших ОС группы, по ОС работающим в агрессивной среде многосменном режиме работы или с высокой энергетической эффективностью.

Норма амортиз может быть увеличена макс в 2 раза, по ОС переданным в финн лизинг возможно максимальное увеличение нормы амортиз в 3 раза для 1-4 групп. К НМА все правила и нормы совпадают с ОС кроме возможности единовременного списания амотриз премии.

4.прочие расходы связанные с производством и реализацией ст 264

1. расходы на аренду имущества вкл коммунальные услуги, и расходы по ремонту ОС