Налог на прибыль (гл. 25 НК)



Мы поможем в написании ваших работ!


Мы поможем в написании ваших работ!



Мы поможем в написании ваших работ!


ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?

Налог на прибыль (гл. 25 НК)



Налог на прибыль прямая пропорц. его суммы в прямой зависимости от конечного рез-та.(хз правда ли, не могу разобрать почерк =( )

Налог на прибыль явл. федеративным, но доходы от его поступлений распределяются между бюджетами разных уровней.

Налогоплательщики делятся на две группы(ст. 246 НК):

1)Юр. лица, российские орг-ции

2)Иностр. орг. осуществляющие свою деятельность на в РФ при постоянном представительстве и (или) получающих доход из источников в РФ

От налога на прибыль освобождаются орг.перешедшие на УСН или УНРД по отдельным видам деятельности

Базовая система расчета налога на прибыль

(НОД)Налогооблаг. доходы орг. за тек год.- расходы орг. за тек. год(ВР)= прибыль до вычетания убытков прошлых лет(пр)-убыток прошлых лет(УБ)= налогооб-му прибыль текю года(Нопр)*ставка налога (СТн)= налог на прибыль за тек год(н/пр)

Учет доходов и расходов орг. наз. налог. учетом.

Ставка налога: базовая ставка 20%, из них 2% фед. часть, 18 % региональная

(2%фиксированная ставка)

18%-может быть понижена субъектом РФ в законном порядке, min регион-ая ставка не может быть ниже 13,5%

Т.О. общая min ставка нал.на приб. Сост 15,5%

(гл 25) Специальные нал.ставки:

1)на доходы иностр. Организ, кот не связаны с деят-ью в РФ

Через постоянные представительства

4 разн ставок

20%

15%

10%

9%

9% от доходов в виде дивидендов

10% от доходов от сдачи в аренду транспорта

2)ставка 0%

· прибыль банка России от деят-ти определенной законом, законодат-ом РФ

· прибыль участников Сколково

· медицинская и(или) образовательная деят-ть , с принципиальным рядом условий

· прочие

Отчет.период –квартал или месяц в зависимости от выбора плательщика.

Для целей

Классификация доходов и расходов в соответствии с гл.25

1.Доходы и расходы связанные с реализацией товара, работ услуг ,как собственного произ-ва , так и ранее приобретенных :а.доходы реализации (т.е. выручка от продаж), б.расходы связанные с произ-ом и реализацией: 1)мат.расходы(ст254),2)расходы на оплату труда(ст255),3)амортизация(256-259),4)прочие расходы(264НК)

2.Внереализованные доходы и расходы: а.внерилезац.расходы(ст265), б. внерилезац.доходы (ст 250 НК)

Состав внерелезационных доходов (ст 250)

1.Доходы от долевого участия в др.орган-ях

2.Положительные курсовые разницы от переоценки вал.ценностей

3.Штрафы , пени за нарушения договорных обязат-в, возмещение ущербов и убытков

4.Доходы от сдачи имущества в аренду

5.% по кредитам, депозитам,ценным бумагам.

6.Ст-ть безвозмездно полученного имущества,работ,услуг

7.Сумма кредиторской зад-ти списанной в связи с исчислением срока исковой давности.

Состав внерелизац.расходов (ст 265)

1.% по долговым обязательсвам в т.ч.% по ценным бумагам.Долговые обязат-ва – это кредиты,займы,банковские вклады(ст269)

Во внерилез.расходы вкл.% ограниченные нормативом, есть 2 вар. И налог-ки могут выбрать один из них:

А.если несколько кредитов на сопоставимых условиях (одна валюта,сроки,обеспечение) необходимо рассчитать сред уровень % по кредиту умножить на ½, получаем некий коэффициент норматив Z , и затем сравниваем

-если реальная ставка по кредиту больше норматив.наход-ся Z, то во внерелизац.расходы включаем % равные нормативу

-если реал.процента по кредиту меньше норматива , то берем целиком % по кредиту во внерелезац расходы

Б. использ если кредиты несопостовимых условиях
предельная величина % признаваемых во внерелиз.расход сост для

· рублевых кредитов ставка ЦБ – 1,8

· если долговое обяз-во в ин.валюте , то беретсятавка ЦБ *8,8

2.расходы в виде отрицат курс разницы от переоценки вал.ценностей

3. судебные расходы и арбитражные сборы

4. штрафы ,пени, за нарушения договоров, возмещение убытков ,ущерба

5.убытки прошлых нал.периода

6.потери от стихийных бедствий,пожаров,аварий и прочих чрезвычайных ситуаций вкл. Затраты по предотвращению или ликвидности их поступлений

7.расходы по списанию дебеторсокй задолженности (в т.ч. расходы на создание резерва по сомнительным долгам)дебеторская зад-ть списыавется если:
-истек срок исковой давности(3 года)
-нереально взыскание долга , в случае его ликвидности, либо признака банкротом.

Вэтом случае деб.зад-ть описывается вкл-ся во внерелиз.расходы, а на сумму резерва по сомнит долгам уменьшается налогооблаг. прибыль.

Размер резерва по сомнит. долгам меньше или равен 10% от выручки.

Срок, если долг более 90 дней размер резерва = сумме задолж-ти

если 45-90 дней формер. резерв в размере 50% ль суммы долга.

Если задолженность до 45 дней резерв не формируется

Доходы и расходы орг.

Доходы орг.

Любой доход получ. орг. включаются в облаг. базу по налогу на прибыль.

Из базы исключ.: (ст251)

1) ст-ть имущества полученного орг в качестве взноса в ее УК

2)ст-ть имущ. получ. в виде залога или задатка.

3) сумма полученных заем. , кредитных средств

целевое финансирование и др. поступ. не включ в базу.

Расходы орг.

Расходами признаются док-но обоснованные и подтвержденные затраты орг.

1)обоснованные затраты эконом. оправданные выраженные в денеж. форме.

2) док-но подтвержденные

По ст 270 неучит. для целей налогообл. след виды расходов:

· взонсы в УК

· все экном не потвержденые затраты

· сумма вознаграждений и инных выплат членам совета директаров

· оплата путевок на лечение, отдых

· оплата занятий в спорт клубах, сек и тд.

Метод опред доход и расходов

Орг. ха исключ. банков имеют право определять доходы и расходы либо кассовым методом или методом начисления

Кассовый метод опред-ия доходов и расходов орг. опред. свои доходы и расходы в тот момент, когда деньги поступили на р/с или кассу, т е выручка отраж. после оплаты покупателем отгруж. товаров, работ , услуг. Внереализ. доходы отраж. в момент их получения.

Кассовый метод можно исполь. если выручка без НДС от продаж за пред. 4 квартала не превышает 1млн.

Расходы при кассовом методе зависят от метода отражен. признания доходов т.е. если доходы по кассовому методды то и расходы уменьшают налогоблаг. базу только после их фактич. оплаты.

Метод начисления:

Доходы от реализации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место быть, независимо от фактического поступления денежных средств, имущества в оплату, т.е. выручка отражается после перехода права собственности на товар, работу или услугу от продавца к покупателю, т.е. выручка в налоговом учете отражается на момент отгрузки, а не на момент оплаты.

Исключением являются договора с особым порядком перехода права собственности.

Расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль в том периоде, в котором они возникли, т.е. были начислены независимо от момента оплаты. (Кроме страхования, компенсаций за использование личного транспорта в служебных целях, только после их оплаты).

Затраты на сырье и материалы признаются расходами в день передачи в производство.

Выбрав один из 2-х методов, организация обязана закрепить его в учетной политике для целей налогообложения и не менять в течении календарного года.

1. Ст.254 Материальные расходы связанные с производством и реализацией, стоимость МПЗ включает:

· стоимость их приобретения без НДС и акцизов

· комиссионное вознаграждение посреднику

· таможенные пошлины и сборы

· расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением в момент списания в производство.

Оценка материалов при отпуске в производство одним из 4 методов:

· По стоимости единицы запасов

· По средней стоимости

· FIFO-по первой партии

· LIFO-списание себестоимости по последней

Расходы на оплату труда

Премия – это доплата стимулирующего характера, к основному заработку, чтобы ее учесть при налогообложении она должны быть предусмотрена в трудовом или коллективном договоре или на нее есть ссылка в положении о премировании.

НЕ включ. В расходы по оплате труда:

· Единовременные поощрительные премии и вознаграждения к праздничным датам и юбилеям

· Премии непредусмотренные трудовым договором и (или) положением о премировании

· Премии за счет нераспределенной прибыли организации по решению общего собрания

Доплаты – компенсац. Доплаты.

Выплаты по договорам с работниками гражданско-правового характера, или работа связана с производственной деят-ю организации, то такие выплаты уменьшают налогооблагаемую прибыль (обязательное наличие акта сдачи).

К расходам на оплату труда относят затраты организации по страховым договорам:

1. Договора обязательного страхования сотрудников. В расходы по оплате труда включают в полном объеме.

2. Договора добровольного страхования сотрудников. Уменьшают налогооблагаемую базу, если соблюдены нормы.

Ст255 НК и только после их оплаты не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

1.любые виды вознаграждения от руководства, к роме выплачиваемых по трудовому логовору

2.оплата путевок на лечение, отдых, экскурсии.

3. Амортизация-амортизируемое имущество для целей налогообложения- это имущества, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, принадлежащие налогоплательщику и используемые им для получения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации по СПИ более 12месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 р.

Амортизации не подлежат:

-земля и иные объекты природопользования

-МПЗ

-товары

-объекты незавершенного капитального строительства

-ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок

Если ОС меньше 40000р, то оно не амортизируется, а единовременно включается в состав прочих расходов.

Амортизация НМА считается, если они участвуют в производственных целях или для управленческих нужд. Если НМА меньше 40000р,то не амортизируется, а единовременно в прочие расходы.

Первоначальная стоимость ОС налогового учета не включает в себя:

-таможенные сборы, пошлины

-затраты на информационные, консультационные услуги

-пошлину за гос.регистрацию

-процент по заемным средствам, кредитам для покупки ОС

Все это включается в прочие или внереализационные расходы организации.

Первоначальная стоимость НМА – это сумма расходов без НДС на их приобретение или создание и доведение до состояния пригодного для использования.

Для целей налогового учета первоначальная стоимость изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации технического перевооружения, частичной ликвидации.

Переоценка ОС не учитывается в целях налогообложения не влияет на налог на прибыль.

СПИ амортизируемого имущества: все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком полезного использования, кот определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом классификации ОС, включаемых в амортизационные группы.

СПИ можно увеличить после ввода в эксплуатацию в случае реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

СПИ НМА определяют исходя из сроков действия патента, свидетельства или др ограничений СПИ, если СПИ определить невозможно его берут с расчета 20 лет.

Организации налогоплательщики имеют право включить в состав расходов отчетного налогового периода часть расходов на капитальные вложения, а так же расходы, понесенные в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации ОС т.е. можно включить в текущие расходы

1) Не более30% от первонач ст-ти по ОС 3-7 групп

2) Не более 10% от первон ст-ти всех остальных амартиз групп.

Не распространяется на ОС полученные безвозмездно, 10 или 30 % признаются расходами в отчетном налоговом периоде в кот начинается начисление амортизации ОС.

Методы начисления амортизации:

-линейный

-нелинейный

Выбор метода должен быть зафиксирован в учетной политике.

По ОС из 8,9,10 группы только линейный способ . изменение метода допускается с начала очередного но переход с нелинейного на линейный способ возможен не чаще 1 раза в 5 ежемесячные амортиз отчисления =первон ст-ть * норму обязательных отчисл (К) К=1/n*100,где n СПИ в месяцах.

Ст. 259 нелинейные способ – амортизирует не отдельные объекты, а группы ОС и НМА – суммарный баланс амортизационных групп, это общая сумма всех объектов, входящих в определенную амортизационную группу за вычетом начисленной амортизации т.е сумма баланса каждой группы ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации. А=В*(К/100),где А-сумма начисленной амортизации за 1 мес, В-сумарный баланс соответств амотризац группы, К-норма амортизации для соответств амотриз группы.

Норма амотризации: 1группа-14,3; 2 гр-8,8; 3 гр-5,6; 4 гр- 3,8; 5 гр – 2,7; 6 гр -1,8; 7 гр – 1,3; 8 гр- 1,0; 8 гр- 0,8; 10 гр-0,7

Пример: суммарный баланс 3 группы на 1 января 240 000куплен агрегат с первонач ст-тью 500 000(3 гр)агрегат введен в эксплуатацию в январе.

Расчет в январе

Определяем амартиз 3 гр 240000*(5,6/100)=13440

Остаточная ст-ть з группы на 1 янв=240000-13440=226560

Т.к агрегат куплен м введен в эксплуатацию в январе начинаем начислять амортизацию с февраля, но именно в феврале возникает право на единовременное списание 30% от стоимости. 350000 на эту сумму увеличивается совокупная стоимость 3 группы. 226560+350000=576560 совокупная стоимость всей 3 амортизационной группы или суммарные запас на 1 февраля.

Суммарные баланс амортизационной группы ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации и на остаточную стоимость выбывших ОС группы, по ОС работающим в агрессивной среде многосменном режиме работы или с высокой энергетической эффективностью.

Норма амортиз может быть увеличена макс в 2 раза, по ОС переданным в финн лизинг возможно максимальное увеличение нормы амортиз в 3 раза для 1-4 групп. К НМА все правила и нормы совпадают с ОС кроме возможности единовременного списания амотриз премии.

4.прочие расходы связанные с производством и реализацией ст 264

1. расходы на аренду имущества вкл коммунальные услуги, и расходы по ремонту ОС

2. юридич, консультац, информац, посреднеческие услуги

3. расходы на имуществ страхование

4. там пошлины, налоги и сборы не вкл в цену товара

5. расходы на рекламу : а)затраты на приобретение, призов победителям, розыгрышей, рекламных компаний б) затраты на разработку и распространение рекламных продуктов, писем, открыток, этикеток.По этим 2 группам не менее 1% выручки от реализации без НДС учитывается в составе прочих расходов. Свыше 1 % налогооблагаемая прибыль не уменьшается. Все остальные рекламные расходы не нормируется, т.е уменьшают налогооблагаемый доход без без ограничения

6.выплаты компенсаций за использование служебных поездок личного автотранспорта

7.расходы по командировкам, штатный работник с трудовым договором.

8. представительские расходы их сумма включается в прочие расходы только в пределах 4 % от затрат организации на оплату труда.

9. расходы на подготовку и переподготовку кадров

10. влияние убытков прошлых лет в общем случае величина убытка определяется по итогам календарного года.

Налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена на всю сумму полученного в предыдущем нал периоде убытка или на часть этой суммы ст 283. Переносить убыток на будущее налогоплательщик в праве в теч 10 лет следующего за налоговым периодом в кот он получен . если организация получила убытки более чем в 1 нал периоде перенос таких убытков на будущее производится только после погашения предыдущих. Т. о убытки прошлых лет могут уменьшать текущую прибыль до нуля.



Последнее изменение этой страницы: 2016-04-21; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы!

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 3.215.79.116 (0.012 с.)