Синтетичний та аналітичний облік фінансових результатів

Порядок записів в синтетичному обліку, пов’язаних з відображенням на бухгалтерських рахунках фінансових результатів господарсько-фінансової діяльності підприємства, з 2000 року суттєво змінився і ґрунтується на національних положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку та новому Плані рахунків бухгалтерського обліку.

Для узагальнення інформації про фінансові результати від звичайної діяльності і надзвичайних подій Планом рахунків передбачено рахунок 79 «Фінансові результати», який ведеться за субрахунками:

791 «Результат основної діяльності»,

792 «Результат фінансових операцій»,

793 «Результат іншої звичайної діяльності»,

794 «Результат надзвичайних подій».

По кредиту рахунка 79 «Фінансові результати» та його субрахунків відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, а по дебету — суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також належна сума нарахованого податку на прибуток.

По кредиту субрахунка 791 «Результат основної діяльності» підприємства відображають суму доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та іншої операційної діяльності в кореспонденції з дебетом рахунків: 70 «Доходи від реалізації» та 71 «Інший операційний доход».

На дебет субрахунка 791 «Результат основної діяльності» наприкінці звітного періоду в порядку закриття рахунків списують:
— собівартість реалізованої готової продукції, товарів, послуг (з кредита рахунка 90 «Собівартість реалізації);

— адміністративні витрати (з кредита рахунка 92 «Адміністративні витрати»);
— витрати на збут (з кредита рахунка 93 «Витрати на збут»);
— належну за даними бухгалтерського обліку суму податку на прибуток від звичайної діяльності (з кредита рахунка 981 «Податки на прибуток від звичайної діяльності»).

Шляхом порівняння на субрахунку 791 «Результат основної діяльності» кредитового обороту (загальна сума одержаних доходів від реалізації та інших операційний доход) з дебетовим оборотом (загальна сума операційних витрат з урахуванням суми податку на прибуток від звичайної діяльності) визначають фінансовий результат (прибуток, збиток) від основної діяльності підприємства.

Визначену суму фінансового результату від основної діяльності списують на фінансово-результатний активно-пасивний рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» записом:
— на суму одержаного прибутку:

Д-т рах. 791 «Результат основної діяльності»

К-т рах. 441 «Прибуток нерозподілений»;

- на суму збитку:

Д-т рах. 442 «Непокриті збитки»

К-т рах. 791 «Результат основної діяльності».

Формування фінансових результатів основної діяльності підприємства відображається в системі рахунків.(Див. Схема 3.1).[

 

Схема 3. 1. Формування фінансових результатів.

На кредит субрахунка 792 «Результат фінансових операцій» наприкінці звітного періоду списують:

а) в кореспонденції з дебетом рахунка 72 «Доход від участі в капіталі»; — доход від участі в капіталі (доход від інвестицій в асоційовані підприємства, в дочірні підприємства, від спільної діяльності);

— в кореспонденції з дебетом рахунка 73 «Інші фінансові доходи» — інші фінансові доходи (дивіденди, одержані від інших підприємств; відсотки, одержані за облігаціями чи іншими цінними паперами, інші доходи від фінансових операцій).

На дебет субрахунка 792 «Результат фінансових операцій» наприкінці звітного періоду списують:

а) в кореспонденції з кредитом рахунка 95 «Фінансові витрати» — фінансові витрати (нараховані відсотки за користування кредитами банків, за договорами кредитування, фінансового лізингу; витрати, пов'язані з випуском, утриманням і обігом власних цінних паперів та ін.);
б) в кореспонденції з кредитом рахунка 96 «Втрати від участі в капіталі» — втрати від Інвестицій в асоційовані підприємства, від спільної діяльності, від інвестицій в дочірні підприємства тощо.
Фінансовий результат (прибуток, збиток), визначений за даним субрахунка 792 «Результат фінансових операцій» (порівнянням кредитового і дебетового обороту), списується відповідними записами на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».
Субрахунок 793 «Результат іншої звичайної діяльності призначений для визначення фінансових результатів іншої звичайної діяльності.
На кредит субрахунка 793 в кореспонденції з дебетом рахунка 74 «Інші доходи» списують доходи від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів, від неопераційної курсової різниці, від безоплатно одержаних активів та від іншої звичайної діяльності (зокрема, від списання кредиторської заборгованості по закінченні строку позовної давності, від вартості негативного гудвілу, яка визнана доходом, та ін.).

На дебеті субрахунка 793 «Результат іншої звичайної діяльності» в кореспонденції з кредитом рахунка 97 «Інші витрати» списують витрати, які виникли в процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але які не пов'язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів) та послуг (зокрема, собівартість реалізованих фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів, втрати від неопераційних курсових різниць і від уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій та інші витрати звичайної діяльності).
Фінансовий результат (прибуток, збиток), визначений за даними субрахунка 793 «Результат іншої звичайної діяльності», відповідними запасами списується на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

Таким чином на рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» формуються фінансові результати від усіх видів діяльності підприємства за звітний період — основної діяльності, фінансових операцій та надзвичайних подій.

Таблиця 6

Кореспонденція рахунків з обліку фінансових результатів, використання прибутку
Назва операції	Дебет	Кредит
Списані на фінансові результати діяльності:
- доход від реалізації (готової, товарів, робот, послуг)
-інший операційний доход
-доход від участі в капіталі
-інші фінансові доходи
-інші доходи
-надзвичайні доходи
Списані на фінансові результати витрати діяльності:
-собівартість реалізації(готової продукції, товарів, робот, послуг)
-адміністративні витрати
-витрати на збут
-інші витрати операційної діяльності
-фінансові втрати
-втрати від участі в капіталі
-інші втрати
-надзвичайні втрати
Відображено суму податку на прибуток
Списана в кінці року на фінансові результати сума податку на прибуток
Визначен та списан чистий фінансовий результат діяльності підприємства:
-у сумі отриманого пприбутку
-у сумі збитку
Відображено використання прибутку, отриманого підприємством:
-на збільшення статутного капіталу
-на створювання резервного капіталу
-нарахування дивидендів з акцій та іншим виплатам учасників
Списано в кінці року використаний прибуток на зменшення нерозподіленого прибутку
Списанонепокриті збитки:
- за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства
-за рахунок засобів резервного капіталу

Підприємства малого бізнесу можуть використовувати рахунок 80 та інші рахунки класу 8 замість рахунків класу 9; інші підприємства – як рахунок для управлінських цілей і для збирання статистичних даних.

На дебеті рахунка 80 «Матеріальні витрати» відображають суми визнаних матеріальних витрат, на кредиті – їх списання. Рахунок 80 має такі субрахунки:

· 801 «Витрати сировини й матеріалів»;

· 802 «Витрати купівельних напвфабрикатів та комплектуючих виробів»;

· 803 «Витрати палива й енергії»;

· 804 «Витрати тари і тарних матеріалів»;

· 805 «Витрати будівельних матеріалів»;

· 806 «Витрати запасних частин»;

· 807 «Витрати матеріалів сільськогосподарського призначення»;

· 808 «Витрати товарів»;

· 809 «Інші матеріальні витрати».

Бухгалтерські записи щодо відображення в обліку витрат на оплату праці мають наступний вигляд.

Бухгалтерські записи щодо відображення в обліку відрахувань на соціальні заходи мають наступний вигляд.

Таблиця 7

№ п/п	Найменування операції	Кореспонденція
Д-т	К-т
1.	Зроблено нарахування на заробітну плату органам пенсійного страхування.
2.	Зроблено нарахування на заробітну плату органам соціального страхування.
3.	Зроблено нарахування на заробітну плату органам соціального страхування на випадок безробіття.

 

Якщо до 1 січня 2000 року витрати торговельних підприємств обліковувались на одному синтетичному рахунку “Витрати обігу”, а деякі витрати та втрати торгівлі відображались на рахунку 80 “Прибутки і збитки”, то з 1 січня 2000 року всі витрати торговельного підприємства відображаються в обліку на наступних семи синтетичних рахунках:

92 "Адміністративні витрати",

93 "Витрати обігу",

94 "Інші операційні витрати",

95 "Фінансові витрати",

96 "Втрати від участі в капіталі",

97 "Інші витрати",

99 "Надзвичайні витрати".

Типові бухгалтерські проводки за рахунком 79 наведені в таблиці 8.

Таблиця 8 – Типові бухгалтерські проводки за рахунком 79 «Фінансові

результати»

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
Дебет	Кредит
	Списано собівартість реалізації	79 «Фінансові результати»	90 «Собівартість реалізації»
	Списано адміністративні витрати	79 «Фінансові результати»	92 «Адміністративні витрати»
	Списано податок на прибуток за даними бухгалтерського обліку	79 «Фінансові результати»	981 «Податки на прибуток від зви-чайної діяльності»
	Визначено фінансовий результат в кінці звітного періоду	79 «Фінансові результати»	44 «Нерозподілені прибутки (непо-криті збитки)»
	Визначено результат від реалізації	70 «Доход від реалізації»	79 «Фінансові результати»

 

Збиток звітного року записується за дебетом рахунку 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”. Дебетове сальдо за цим рахунком означає суму непокритого на даний момент збитку. Витрати, втрати і збитки, які обліковуються на цьому рахунку, а також суми податків з прибутку, які не перекривають прибуток, приєднуються до непокритих збитків.

Аналітичний облік до рахунку 44 “Нерозподілені прибутки” ведеться тільки за оборотками звітного року. На рахунку доцільно виділити такі аналітичні позиції:

- чистий прибуток звітного періоду;

- поточні витрати, втрати, які списані як використання прибутку у звітному періоді;

- відрахування до резервного фонду;

- дивіденди, які нараховані за звітні періоди;

- дивіденди, які нараховані за звітний період (авансом).

У кінці звітного періоду сальдо рахунку 731 списується на рахунок 441 “Прибуток нерозподілений” (таблиця 9).

Таблиця 9 - Формування і використання нерозподіленого прибутку

 

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
Дебет	Кредит
	Списання фінансового результату від основної діяльності до складу нерозподіленого прибутку	791 «Результат основної діяльності»	441 «Прибуток нерозподілений»
	Нараховано дивіденди власникам	443 «Прибуток використаний у звітному періоді»	671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»
	Нараховано податок з суми дивідендів	671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»	641 «Розрахунки за податками»
	Проведено відрахування до резервного капіталу	443 «Прибуток використаний у звітному періоді»	43 «Резервний капітал»

Приклад

Підприємство "Скіф" у жовтні 2003 року одержало доход від реалізації продукції в сумі 240000,00 грн. у т.ч. ПДВ. Собівартість реалізованої продукції склала 120000,00 грн. Протягом місяця підприємство понесло наступні витрати:

А) на утримування апарату управління - 24000,00 грн.;

Б) витрати, пов’язані з реалізацією продукції - 8000,00 грн.;

В) інші операційні витрати - 3000,00 грн.

Визначення фінансових результатів у бухгалтерському обліку підприємства «Скіф» відобразиться в такий спосіб (див. Таб. 10):

Таблиця 10

№ з/п	Зміст операції	Бухгалтерський облік	Сума, грн.	Податковий облік
Дт	Кт	ВД	ВВ
	Одержаний доход від реалізації продукції.			240000,00	200000,00
	Відображаються податкові зобов’язання ПДВ			40000,00
	Доход, одержаний від реалізації продукції списується на рахунок 79 для визначення фінансових результатів діяльності			200000,00
	На рахунок фінансових результатів списується: а) собівартість реалізованої продукції;			120000,00
	б) адміністративні витрати;			24000,00
	в) витрати на збут;			8000,00
	г) інші операційні витрати.			3000,00
	Отриманий прибуток відноситься в порядку закриття субрахунку 791 на рахунок нерозподіленого прибутку			45000,00

Якщо підприємство не групує витрати по видах діяльності (не використовує рахунки 9 класу), а здійснює їхнє групування тільки за елементами витрат (використовує тільки 8 клас рахунків), то проводки по визначенню фінансових результатів діяльності підприємства будуть іншими.

Дане підприємство «Скіф» використовує в своєму обліку рахунки 7 і 9 класу.

Станом на 01.01.2014 року МПП «Скіф», за даними фінансової звітності, а також за результатами розрахунку фінансового результату, є прибутковим господарством.