Операция между связанными сторонами

Операция между связанными сторонами – это передача ресурсов, услуг или обязательств между связанными сторонами, независимо от того, является передача возмездной или безвозмездной.

 

Пример

Материнская компания может бесплатно предоставить часть своего ключевого персонала дочерней компании. Дочерняя компания субсидируется за счет материнской компании.

 

Ближайшие родственники семьи физического лица

Ближайшими родственниками семьи физического лица являются те, кто потенциально могут влиять на указанное лицо или оказываться под его влиянием в процессе деловых отношений с отчитывающейся компанией. К ним относятся:

(1) супруг/супруга и дети указанного лица;

(2) дети супруга/супруги указанного лица; и

(3) иждивенцы указанного частного лица или супруга/супруги указанного частного лица.

 

Интересно отметить тот факт, что в странах с разной культурой существуют разные определения родственной стороны. Например, в тех странах, где кровные связи играют очень важную роль, было бы разумно считать дальних родственников близкими членами семьи.

В тех странах, где нет сильной связи между кровными родственниками, дальний родственник не может рассматриваться в качестве связанной стороны.

Пример

Приемные дети включаются в список ближайших родственников. Компании и каналы инвестирования, принадлежащие членам семьи, тоже являются связанными сторонами, если у них есть какие-либо взаимоотношения с отчитывающейся компанией.

 

Требования настоящего Стандарта распространяются на ближайших родственников, чтобы не допустить ситуаций, в которых связанные стороны скрывают информацию о своей деятельности, используя членов семьи.

 

3. Вознаграждения

Вознаграждения включают все вознаграждения, предоставляемые работникам компании, в том числе в неденежной форме,например, обеспечение автотранспортом или опционы на акции. Вознаграждения работникам компании включают все формы вознаграждения, выплаченные или подлежащие уплате, предоставляемые отчитывающейся компанией, или от имени компании, в обмен на услуги, оказываемые отчитывающейся компании ее работниками. Сюда также включаются вознаграждения, выплаченные от имени материнской компании в отношении отчитывающейся дочерней компании.

 

Всего существует пять категорий вознаграждений работникам, которые требуют соответствующего раскрытия информации в финансовой отчетности:

 

Компенсация включает:

(1) краткосрочные вознаграждения, такие как заработная плата рабочим и служащим и взносы на социальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск и пособие по болезни, участие в прибыли и премии (если они выплачиваются в течение двенадцати месяцев после окончания периода), а также вознаграждения в неденежной форме (такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом и бесплатные или дотируемые товары или услуги) для занятых в настоящее время работников;

(2) вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как пенсии, иные вознаграждения после выхода на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности;

(3) другие долгосрочные вознаграждения работникам, включая оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, или оплачиваемый творческий отпуск, юбилеи или другие долгосрочные вознаграждения, долгосрочные пособия по нетрудоспособности, а также участие в прибыли, премии и отсроченная компенсация в случае, если указанные выплаты осуществляются в срок более двенадцати месяцев после окончания отчетного периода;

(4) выходные пособия; и

(5) компенсационные выплаты долевыми инструментами.

 

Пример

Ваша компания увольняет одного из исполнительных директоров. Для урегулирования претензий работника по соблюдению условий трудового договора компания выплачивает ему $200000 и предоставляет в его распоряжение служебную машину сроком на три года, стоимость обслуживания которой составляет $10000 в год. Эта информация будет представлена в финансовой отчетности как выходное пособие.

Вознаграждения директорам включают как право покупки определенного количества акций по сниженной относительно рыночной цене, так и право на опцион, позволяющий участникам зафиксировать цену на будущие покупки акций по цене, существующей на данный момент. Оба варианта вознаграждения будут раскрываться в финансовой отчетности как компенсационные выплаты долевыми инструментами.

 

Вознаграждения работникам могут осуществляться путем выплат в пользу третьих лиц.

Например, вознаграждения работникам могут выплачиваться в пользу других компаний. Однако эти вознаграждения тоже должны быть отражены в финансовой отчетности, с пояснениями, кому выплачивается вознаграждение.

 

Пример

Среди директоров Вашей компании есть 2 человека, которые не получают вознаграждения за свои услуги напрямую от Вашей компании. Вознаграждения этих директоров выплачиваются их работодателям. Иван – архитектор, и его компания получает $30000 за услуги, которые он оказывает Вашей компании. Елена работает на правительство, и Вы платите правительству $35000 за ее услуги. Никаких других вознаграждений в отношении этих директоров Ваша компания не выплачивает.

 

Обе суммы будут отражаться в финансовой отчетности напротив имен Иван и Елена с пояснениями, что деньги выплачиваются компании-работодателю архитектора и правительству соответственно.

 

Представление информации в Вашей финансовой отчетности не зависит от того, получают Иван и Елена эти деньги от своих работодателей или нет. На представление информации также не влияет тот факт, что Вам ничего не известно о том, получают они эти деньги или нет.

 

4. Контроль

Контроль – это возможность управлять финансовой и оперативной политикой компании с тем, чтобы получать выгоды от ее деятельности.

 

Пример

Правительство владеет небольшим пакетом акций в Вашей компании, работающей в оборонной промышленности, однако оно обладает полномочиями назначать и увольнять всех директоров. Это означает, что Ваша компания контролируется правительством, даже если оно решило не пользоваться своими полномочиями. Правительство может разрешить компании самой назначать директоров, оставив за собой право уволить любого из них. Выгоды, которые получает правительство от такой системы участия в деятельности компании, носят скорее политический, нежели экономический характер. Правительству может быть важно иметь контроль над Вашей компанией, чтобы не допустить влияния на нее иностранной державы.

 

Совместный контроль

Совместный контроль – это согласованное договором распределение контроля над экономической деятельностью.

 

Пример

У Вас есть договорное соглашение с иностранным торговым агентом о совместной компании. Вы поставляете товары, которые Ваш агент продает за границей.

Договор определяет ассортимент товаров, рекламные материалы, административную поддержку, рынок сбыта и трансфертные цены.

Вы делите прибыль: 40% получаете Вы, 60% - Ваш торговый агент.

 

5. Ключевой управленческий персонал

Ключевой управленческий персонал включает всех директоров и лиц, занимающих аналогичную по статусу должность.

 

Сюда также относятся лица, которые прямо или косвенно уполномочены и ответственны за осуществление планирования, управления и контроля деятельности компании.

 

Пример

Исполнительные директора Вашей материнской компании могут давать инструкции сотрудникам Вашей компании по важным вопросам, таким как стратегическое планирование и финансовый менеджмент. Для Вашей компании эти директора являются ключевым управленческим персоналом.

 

Значительное влияние

Значительное влияние – это возможность участвовать в принятии решений, касающихся финансовой и оперативной политики компании, но не контролировать эту политику. Значительное влияние может достигаться с помощью владения долями в капитале, по уставу или соглашению.

Пример

Значительное влияние может достигаться путем представительства в совете директоров и/или владения существенной частью акций компании, от 20% до 50%. Владение контрольным пакетом акций более существенно, чем значительное влияние, поскольку в большинстве случаев оно обеспечивает контроль деятельности компании.

 

При рассмотрении каждого контрагента компании с позиции его возможного определения в качестве связанной стороны, необходимо обращать внимание на содержание отношений между компанией и контрагентом, а не только на юридическую форму отношений. Следующие стороны с учетом нижеприводимых ситуаций (условий) не всегда являются связанными сторонами:

 

(1) клиент, поставщик, сторона, предоставляющая льготное право по договору о франшизе, дистрибьютор или генеральный агент, с которым отчитывающаяся компания осуществляет крупные сделки просто в силу возникающей в результате этого экономической зависимости;

 

(2)

§ организации, предоставляющие финансовые ресурсы, такие как банки,

§ профсоюзы,

§ коммунальные службы, и

§ правительственные учреждения и агентства

 

(3) в процессе их нормальной работы с компанией, только на основании самого факта этой работы (даже если они могут ограничивать свободу действий компании или участвовать в процессе принятия решений); и

 

(4) два предпринимателя, просто потому что они осуществляют совместный контроль над совместной компанией.

 

Пример

Вы создаете иностранное представительство с компанией, деятельность которой не связана с деятельностью Вашей компании. Совместная компания создается, чтобы поделить расходы на содержание офиса. Эта компания не считается связанной стороной.

 

(5) две компании, просто потому что у них общий директор или другой представитель ключевого управленческого персонала, несмотря на пункты (4) и (6) в определении «связанной стороны».

 

Пример

Два директора Вашей экспортной компании входят в состав совета директоров государственной страховой компании, занимающейся страхованием экспортных поставок. Ваша фирма не занимается экспортом товаров или услуг. Эти директора находятся в меньшинстве в совете директоров государственной страховой компании, они выполняют роль консультантов. Страховая компания не является связанной стороной.

6. Раскрытие информации

Взаимоотношения материнских и дочерних компаний подлежат раскрытию в финансовой отчетности, независимо от того проводились ли операции между связанными сторонами в отчетном периоде или нет. Отчитывающаяся компания должна раскрывать информацию о названии своей материнской компании и, если материнских компаний в группе несколько, головной (материнской) компании.

 

Пример

Если материнская компания отчитывающейся компании в свою очередь является дочерней компанией другой компании, то она не является контролирующей компанией. Необходимо установить, какая компания находится во главе этой группы компаний, чтобы определить контролирующую компанию.

 

Если ни материнская компания отчитывающейся компании, ни головная (материнская) компания не публикуют финансовой отчетности, требуется раскрытие информации о названии следующей по старшинству материнской компании в этой структуре, которая публикует финансовую отчетность.

 

Для того чтобы пользователи финансовой отчетности могли составить свое мнение о влиянии взаимоотношений между связанными сторонами на отчитывающуюся компанию, следует раскрывать информацию о взаимоотношениях между связанными сторонами, в случаях, когда существует контроль, независимо от того проводились ли операции между связанными сторонами.

 

Это особенно важно в отношении группы компаний, где материнская компания может определять оперативную и финансовую стратегии других членов группы.

 

Требования раскрытия информации о взаимоотношениях между материнскими и дочерними компаниями в рамках данного Стандарта являются дополнительными к положениям МСФО 27, 28 и 31, которые требуют соответствующего раскрытия информации о крупных инвестициях (включая перечень и описание этих инвестиций) в дочерние, ассоциированные и совместно контролируемые компании.

 

Если ни материнская компания отчитывающейся компании, ни головная (материнская) компания не публикуют финансовой отчетности, требуется раскрытие информации о названии следующей по старшинству материнской компании в этой структуре, которая публикует финансовую отчетность. Следующая по старшинству материнская компания – это первая материнская компания в группе над непосредственной материнской компанией отчитывающейся компании, которая публикует консолидированную финансовую отчетность.

 

Требуется раскрытие информации о вознаграждении ключевого управленческого персонала в целом и по категориям, перечисленным ниже (эти категории уже приводились выше в разделе «Вознаграждения»):

(1) краткосрочные вознаграждения работникам;

(2) вознаграждения по окончании трудовой деятельности;

(3) другие долгосрочные вознаграждения работникам;

(4) выходные пособия; и

(5) компенсационные выплаты долевыми инструментами (выплаты акциями).

 

Если между связанными сторонами проводились какие-либо операции, отчитывающаяся компания должна раскрывать информацию о содержании отношений между связанными сторонами, а также информацию об операциях и незавершенных расчетах с группой в такой степени, в которой это необходимо для понимания возможного влияния взаимоотношений со связанными сторонами на финансовую отчетность компании.

 

(Эти требования раскрытия информации являются дополнительными к требованиям раскрытия информации о вознаграждении ключевого управленческого персонала.)

 

Финансовая отчетность, как минимум, должна раскрывать следующую информацию:

 

(1) объемы операций между связанными сторонами;

(2) сумма незавершенных расчетов и:

(i) их сроки и условия, включая информацию о том, гарантированы ли они, и в каком виде эти расчеты будут осуществляться; и

(ii) детальную информацию о предоставленных или полученных гарантиях;

(3) резерв на покрытие сомнительных долгов, связанный с незавершенными расчетами; и

(4) расходы, признанные в течение отчетного периода в отношении безнадежных или сомнительных долгов, которые должны были быть получены от связанных сторон.

 

Пример

В дополнение к стандартному вознаграждению, предусмотренному для ключевого управленческого персонала, три исполнительных директора получили займы по пониженной ставке на $50000, $65000 и $95000 соответственно. Эта информация подлежит раскрытию в финансовой отчетности, вместе с подробным описанием условий предоставления займов. Информация о наличии просроченных займов также должна раскрываться.

Информация о займах должна раскрываться и в том случае, если они представляются на условиях основной процентной ставки, а не пониженной.

 

Информация должна раскрываться отдельно по каждой из следующих категорий:

(1) материнская компания;

(2) компании, над которыми осуществляется совместный контроль, или компании, на которые оказывается значительное влияние;

(3) дочерние компании;

(4) ассоциированные компании;

(5) совместные компании, в которых отчитывающаяся компания является участником;

(6) ключевой управленческий персонал отчитывающейся компании или ее материнской компании; и

(7) другие связанные стороны, в том числе основные акционеры.

 

Классификация сумм к получению и к оплате связанными сторонами по различным категориям, указанным в предыдущем параграфе, является дополнительным требованием к требованиям раскрытия информации, содержащимся в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» и касающимся представления информации либо в бухгалтерском балансе, либо в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

 

Список категорий (видов компаний) может быть расширен для обеспечения всестороннего анализа имеющихся у отчитывающейся компании незавершенных расчетов, позволяющий соотнести эти расчеты с операциями между связанными сторонами.

 

Ниже представлены примеры операций, требующие соответствующего раскрытия в финансовой отчетности, если они осуществляются между связанными сторонами:

(1) закупки и продажи товаров (готовых или незавершенных);

(2) закупки и продажи имущества и других активов;

(3) оказание или получение услуг;

(4) аренда;

(5) передача исследований и разработок;

(6) лицензионные соглашения;

(7) финансовые соглашения (в том числе займы и взносы в уставный капитал в денежной или натуральной форме);

(8) предоставление гарантий и залогов; и

(9) расчеты по обязательствам, которые осуществляются от имени отчитывающейся компании или самой отчитывающейся компанией от имени другой стороны.

Информация о том, что операции между связанными сторонами осуществлялись на условиях, эквивалентных тем, которые характерны для операций между независимыми партнерами, может быть представлена в финансовой отчетности только в том случае, если она может быть подкреплена соответствующими доказательствами.

Аналогичные по экономическому содержанию статьи могут раскрываться в совокупности, за исключением случаев, когда раздельное раскрытие информации необходимо для понимания влияния операций между связанными сторонами на финансовую отчетность отчитывающейся компании.

Образец пояснений к финансовой отчетности –

(Из примеров корпоративной финансовой отчетности за 2002 год, включенных в брошюру «Иллюстративная финансовая отчетность», выпущенную компанией ПрайсвотерхаусКуперс)