Механизм формирования, налогообложения и распределения прибыли

Согласно Налогового Кодекса Российской Федерации под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Являясь одной из форм финансовых отношений, обеспечивающих распределение и перераспределение национального дохода в соответствии с экономическими и социальными задачами, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Налоги делятся на прямые, которыми облагаются доходы, прибыль и имущество (подоходный налог, налог на добавленную стоимость и т. д.), и косвенные налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу (акциз).

Главные принципы налогообложения — это равномерность и определенность. Равномерность — это единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил, а так же равной степени убытка, который понесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в том, что поря­док налогообложения устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплаты налога известен заблаговременно. Государство так же определяет меры взыскания за невыполнение данного закона.

Налоговая система – это совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля. Налоговая система устанавливает:

- объект налога - это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, установленные законодательными актами;

- субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;

- источник налога - т.е. доход из которого выплачивается налог;

- ставку налога - величина налога с единицы объекта налога;

- налоговую льготу - полное или частичное освобождение плательщика от налога.

Под распределением прибыли понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется лишь в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обя­зательных платежей. Прибыль, остающаяся в распоряжении пред­приятия, используется им самостоятельно. Одним из основных на­логов, уплачиваемых предприятиями, является налог на прибыль, взимаемый с налогооблагаемой (расчетной) прибыли по ставке 24 %, см. табл. 7.3

Таблица 7.3

Ставки налогов на 1 января 2008 г.

Вид налога	Размер налога
Федеральные налоги:
Налог на прибыль	24 %
Налог на добавленную стоимость	18 %
Налог на имущество	2 %
Единый социальный налог	26 %
Налог на доходы физических лиц	13 %
Региональные налоги
Налог на имущество предприятий	2,2%
Налог на игорный бизнес - один игровой стол - один игровой автомат - одна касса тотализатора - одна касса букмекерской конторы	от 25 000 до 125 000 руб. в месяц от 1 500 до 7 500 руб. в месяц от 25 000 до 125 000 руб. в месяц от 25 000 до 125 000 руб. в месяц
Транспортный налог:
легковые автомобили	от 5 до 30 руб. за л. с.
мотоциклы, мотороллеры	от 2 до 10 руб. за л.с.
автобусы грузовые автомобили	от 10 до 20 руб. за л.с. от 5 до 17 руб. за л.с.
другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу	5 руб. за л.с.
снегоходы, мотосани	от 5 до 10 руб. за л.с.
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства	от 10 до 20 руб. за л.с.
Яхты и другие парусно-моторные суда	от 20 до 40 руб. за л.с.
Гидроциклы	от 25 до 50 руб. за л.с.
Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости)	20 руб.
Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели	25 руб.
Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого килограмма силы тяги)	20 руб.
Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства)	200 руб.
Местные налоги:
Земельный налог	Законом г. Москвы от 24.11.2004 г. № 74 «О земельном налоге» предусмотрены следующие ставки налога: Ставка 0,1% от кадастровой стоимости земли - для категории «Земли занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства».
Налог на имущество физических лиц	от 0,1% до 2 % от стоимости имущества

Расчет налогооблагаемой (расчетной) прибы­ли производится в следующей последовательности:

1. Первоначально определяется общая (валовая) прибыль, которая учитывает прибыль от всей деятельности предприятия.

Основную часть валовой прибыли предприятия определяют путем вычета из общей суммы выруч­ки от реализации продукции/услуг в действующих ценах (без НДС и акци­зов) затрат на их производство и реализацию.

В состав валовой прибыли включается прибыль (или убытки) от реализации прочей продукции и услуг: прибыль (или убытки) подсобных сельских хозяйств, автохозяйств, лесопарковых и других хозяйств, находящихся на балансе, например, гостиничного комплекса.

В состав валовой прибыли входит также прибыль (или убытки) от реализации основных фондов и другого имущества, которая рас­считывается как разница между продажной ценой и остаточной стоимостью.

Важным элементом валовой прибыли являются внереализаци­онные доходы и расходы, которые непосредственно не связаны с производством и реализацией продукции/услуг, но значение которых усиливается в условиях развития предпринимательства (совместная деятельность, операции с ценными бумагами и т.д.).

2. Исчисленная в установленном выше порядке валовая (общая) прибыль является базой для определения налогооблагаемой при­были, которая затем корректируется. Рассмотрим алгоритм корректировки валовой прибыли в процессе распределения (рис. 7.2).

Валовая прибыль уменьшается на следующие виды доходов (при­были): от долевого участия в деятельности других предприятий; дивиденды, проценты, полученные по акциям, облигациям и дру­гим ценным бумагам, принадлежащим данному предприятию; от проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий на от­крытых площадках, стадионах; от работы казино, видеосалонов, игровых автоматов. Эти виды доходов (прибыли) являются объек­том самостоятельного обложения налогом.

Из валовой прибыли исключаются доходы от сдачи в аренду и других видов использования имущества, а также прибыль от по­среднических операций и сделок, расчет налога по которым осу­ществляется в ином порядке. Доходы юридических лиц по государ­ственным облигациям и другим государственным ценным бумагам, а также от оказания услуг по их размещению исключаются из вало­вой прибыли, так как вообще не подлежат обложению налогом.

Рис. 7.2. Алгоритм корректировки валовой прибыли на предприятии.

Из валовой прибыли исключаются также суммы прибыли, по которым установлены налоговые льготы. После всех перечисленных корректировок валовой прибыли остается налогооблагаемая при­быль, с которой уплачивается налог на прибыль.

В соответствии с законодательством валовая прибыль за выче­том всех налогов на прибыль, полученную от различных форм хо­зяйственной деятельности, называется чистой прибылью, которая остается в распоряжении предприятия, используется им самостоя­тельно и направляется на дальнейшее развитие предприниматель­ской деятельности. Чистая прибыль направляется на финансирова­ние производственного развития предприятия, удовлетворение по­требительских и социальных нужд, финансирование социально-культурной сферы, отчисления в фонд оплаты труда сверх заработ­ной платы и другие цели.

Часть чистой прибыли может быть направлена на благотвори­тельные нужды, оказание помощи театральным коллективам, орга­низацию художественных выставок и др. Однако не вся величина чистой прибыли используется предприятием по собственному ус­мотрению. Из чистой прибыли уплачиваются штрафы при несоблюдении требований по охране окружающей среды от загрязнения, санитарных норм и правил, а также взыс­киваются штрафные санкции в случае утаивания прибыли от на­логообложения или взносов во внебюджетные фонды и другие платежи.

На некоторых предприятиях, в акционерных обществах приме­няются другие варианты использования чистой прибыли, а имен­но, чистая прибыль распределяется по следующим направлениям: фонд накопления; фонд потребления; резервный фонд; прибыль к распреде­лению между учредителями (акционерами); нераспределенная при­быль и т.п. Распределение части чистой прибыли между учредителями (акционерами) производится в соответствии с учредитель­ными документами и на основе действующего законодательства. Нераспределенная прибыль присоединяется к уставному капиталу предприятия.

Распределение и использование прибыли имеют свои особен­ности, обусловленные организационно-правовой формой предпри­ятий (акционерные общества, кооперативы и т.д.).

Вопросы к самоподготовке:

1. Прибыль предприятия как экономическая категория, виды прибыли.

2. Охарактеризуйте методпрямого счета планирования прибыли.

3. Охарактеризуйте ассортиментный метод планирования прибыли.

4. Охарактеризуйте аналитический метод планирования прибыли.

5. Охарактеризуйте метод совмещенного расчета прибыли.

6. Объясните мультипликативный метод расчета прибыли.

7. Охарактеризуйте механизм налогообложения прибыли на предприятии ИГиТ.

8. Объясните алгоритм корректировки валовой прибыли.

9. Объясните понятие точки безубыточности предприятия и характеризующие ее показате­ли.

10. Охарактеризуйте операционный (производственный) рычаг и методы его расчета.

11. Охарактеризуйте финансовый рычаг и методы его расчета.

12. Охарактеризуйтесопряженный рычаг и методы его расчета.