Экономика предприятия в игит - предмет изучения

Тема 2. Предпринимательская и производственная функции в предприятии ИГиТ

- предпринимательство как экономическая категория; - производственная функция предприятия; - предприятие и предпринимательская деятельность в ИГиТ.

 

Тема 3. Основные средства предприятия ИГиТ

- основные средства предприятия: понятие и классификация; - планирование основных фондов, учёт, оценка и анализ использования основных фондов; - износ и амортизация основных фондов, их виды. Воспроизводство основных фондов; - аренда и лизинг имущества.

Планирование, учет, оценка и анализ эффективности использования основных средств

Материальной основой воспроизводственной деятельности лю­бого хозяйствующего субъекта являются производственные по­требности. Производственные потребности предприятия ИГиТ выражают­ся, в первую очередь, в потребностях в производственных фон­дах. Последние, как известно, состоят из основных и оборотных.

Основные производственные средства (фонды) играют ключевую роль в эффективной работе туристского предприятия. Они состоят из пассивной и активной частей.

К пассивным производственным фондам относятся земельные участки, здания, сооружения, зоны отдыха, туристские маршруты и др., которые обеспечивают нормальное функционирование туристского предприятия.

К активной части производственных фондов, например, гостиничного предприятия, непосредственно участвующих в процессе оказания услуг, относятся технологическое оборудование, мебель и интерьеры, компьютеры, кассовые аппараты, измерительные приборы, автотранспорт, средства связи, туристское снаряжение со сроком службы более одного года и др.

Активную часть основных производственных фондов часто называют оборудованием (от слова «оборудовать»). Размер потребно­стей предприятия в основных фондах зависит от многих факторов:

- объема и структуры услуг, продолжительности и сложности обслуживания, либо сложности технологического процесса;

- прогрессивности оборудования, его производитель­ности, что влияет на величину потребностей в предметах труда, ускоряя их использование;

- качественных характеристик оборудования,их надежности, соответствия долговечности срокам морального износа, что оп­ределяет характер его обслуживания в процессе эксплуатации;

- срока морального старения, а, следовательно, и темпов об­новления оборудования;

- степени использования оборудования (т. е. интенсивности, продолжительности функционирования), величины простоев, коэффициента сменности и т. д.;

- периода освоения нового оборудования и связанного с этим устранения конструктивных и других его недостатков. Для вы­полнения этих работ необходим определенный резерв специали­зированного оборудования (а также деталей, материалов, других предметов труда). По оценкам специалистов, стоимость допол­нительного оборудования и деталей составляет 1-3 % стоимости нового оборудования и т. д.;

- величины запаса оборудования.

Запас средств производства вообще, а оборудования в частности вы­полняет целевую функцию непрерывности движения производст­венных фондов, которая обеспечивает надежность выполнения плана предприятия. Запас оборудования проявляется в двух формах:

а) в неустановленном оборудовании;

б) в частичном или полном бездействии определенной доли установленного оборудования.

Проблема запаса оборудования внутренне противоречива, так как чрезмерная его величина отрицательно влияет на эффек­тивность производства, что находит свое выражение в снижении фондоотдачи, замедлении оборачиваемости действующих производственных фондов, усилении морального старения обору­дования и пр. Однако повысить эффективность использования имеющегося, например, в гостинице оборудования можно, прежде всего путем увеличения коэффициента сменности, более интенсивного его использования, сокращения междусменных и внутрисменных простоев и др.

Наличие запаса оборудования дает суще­ственный выигрыш, и, как уже говорилось, этим достигается непрерывность движения производственных фондов, обеспечи­вается нормальный задел для регулирования ритма работы предприятия, а когда появится необходимость увели­чения объёма оказания услуг, его можно будет быстрее развернуть. Из­вестно, что сфера индустрии гостеприимства и туризма подвержена сезонным колебаниям спроса.

Научно обоснованная потребность в запасе оборудования создает теоретическую и методологическую базу для совершен­ствования финансового механизма предприятия, его кредитных отношений с целью повышения эффективности создания и предоставления услуг.

Величина запаса оборудования должна рассчитываться для каждого отдельного предприятия на основе статистического и бухгалтерского учета и отчетности функционирования обору­дования за ряд лет, что предполагает дальнейшее совершенство­вание всей системы отчетности.

Учитывая перечисленные факторы,потребности любого предприятия в оборудовании в течение планируемого периода (в 1 год) для расширенного производства оказания услуг (Ппл) в самом общем виде можно выразить следующей базисной фор­мулой[2]:

 

 

Q_БАЗ (1+Р)

П_ПЛ = - П_{СРЕД +} П_Т х Д + З,

П_ОБ х К _ПРх К _ОС

 

где П_ПЛ – планируемая потребность в оборудовании;

Q _БАЗ - объем услуг предприятия в году, предшествующем пла­новому;

Р - среднегодовой прирост объема услуг в течение планируемого года;

П_ОБ - годовая производительность единицы оборудования на на­чало планового года;

К_ПР - планируемый коэффициент увеличения производительно­сти оборудования;

К_ОС - коэффициент освоения вводимых в действие мощностей в соответствии с нормами;

П_СРЕД - среднегодовой парк оборудования на начало планируемого года;

П_Т - парк оборудования в планируемом году;

Д - доля выбытия оборудования вследствие износа в планиру­емом году;

3 - запасы оборудования (включая дополнительное оборудо­вание и запасные детали).

Более детальный анализ предложенной формулы позволяет выявить три варианта определения величины потребностей предприятия в оборудовании.

Первый вариант. Увеличение производства и предоставления услуг осуществляется за счет прироста оборудования на старой техни­ческой основе. Размер потребности в оборудовании находится в прямой зависимости от объема производства и выбытия обо­рудования. Это чистый случай экстенсивного пути развития, который маловероятен в современных условиях.

Второй вариант. Увеличение производства и предоставления услуг осуществляется не за счет прироста оборудова­ния, а за счет замены старого оборудования более производительным. В этом варианте возможны две ситуации:

а) прирост производительности оборудования совпадает с приростом объема производства и предоставления услуг. В этих условиях не происходит прироста оборудования;

б) прирост производительности оборудования превышает прирост объема производства и предоставления услуг. В этом случае увеличение ко­личества оборудования имеет отрицательное значение. Туристское предприятие должно пересмотреть производственную программу, в противном случае будет наблюдаться большая недогруз­ка мощностей. Этот вариант отражает чистый случай интен­сивного пути развития. Он более вероятен в современных условиях.

Третий вариант. Увеличение объёма производства и предоставления услуг осуществляется более высокими темпами, нежели прирост производительности оборудования. Этот путь развития включает экстенсивные и ин­тенсивные факторы. Он является более типичным, хотя удель­ные веса этих факторов могут изменяться в зависимости от эко­номической ситуации.

Во всех трех вариантах не упоминалось о модернизации обо­рудования, которая может рассматриваться как частный случай 2-го и 3-го вариантов.

Предложенная формула определения потребностей в оборудовании хотя и является относительной (по­скольку предприятие ИГиТ как система включает в се­бя элементы неопределенности и вероятности), однако она правильно отражает методологические основы данного вопро­са. Конечно, ежегодный расчет производственных мощнос­тей - трудоемкий и длительный процесс, предполагающий анализ статистической и бухгалтерской отчет­ности. Основная цель этого расчета состоит в использова­нии показателя мощности для обоснования плана производства турпродукта. На практике, однако, мощно­сти рассчитываются нередко после определения плана про­изводства. В результате их значение сводится к проверке ре­ального плана и выявлению «узких мест», после чего разра­батываются мероприятия для обеспечения выполнения плана. Затраты по расчету потребностей предприятия в оборудовании (и других производственных потребностей) могут окупиться большим экономическим эффектом от ликвидации диспропор­ций во всех элементах производственных фондов предприятия.

Применительно к гостиничному и ресторанному хозяйству используется следующая формула расчета потребностей в оборудовании:

Н_В х О_Р

П_ОБ= ——————————;

Ч_Д х С х Д х К_ИС х К_В

где, П_ОБ– потребность в оборудовании для выполнения заданного объема работ;

Н_В – норма времени на выполнение единицы работы;

О_Р – объем работ в плановом периоде;

Ч_Д – число дней в плановом периоде;

С – число смен;

Д – длительность рабочей смены;

К_ИС – коэффициент использования оборудования, учитывающий ремонт и настройку;

К_В – коэффициент выполнения норм.

Основные показатели использования основных фондов можно объе­динить в четыре группы:

- показатели экстенсивного использования основных производствен­ных фондов, отражающие уровень их использования по времени;

- показатели интенсивного использования основных фондов, отра­жающие уровень использования по мощности (производительнос­ти);

- показатели интегрального использования основных фондов, учи­тывающие совокупное влияние всех факторов, как экстенсивных, так и интенсивных;

- обобщающие показатели использования основных производствен­ных фондов, характеризующие различные аспекты использования (состояния) основных фондов в целом по предприятию.

К показателям экстенсивного использования основных произ­водственных фондов относятся коэффициент экстенсивного исполь­зования оборудования, коэффициент сменности работы оборудо­вания, коэффициент загрузки оборудования.

Коэффициент экстенсивного использования оборудования (К_ЭКСТ) определяется как отношение фактического количества часов рабо­ты оборудования (t _ОБОР.Ф) к количеству часов его работы по норме (t_ОБОР.Н):

К_ЭКСТ. = t _ОБОР.Ф: t _ОБОР.Н .

Коэффициент сменности работы оборудования (К_СМ) определяет­ся как отношение общего количества отработанных оборудованием станко-смен (Д_СТ.СМ) к количеству станков (видов оборудования), работавших в наиболь­шую смену (n):

К_СМ = Д_СТ.СМ : n.

Коэффициент загрузки оборудования (К_ЗАГР) определяется (упро­щенно) как отношение коэффициента сменности работы (К_СМ) к плановой сменности оборудования (К_ПЛ):

К_ЗАГР = к_см : К_ПЛ .

В гостиничных предприятиях используется коэффициент загрузки номерного фонда, который рассчитывается по следующей формуле:

К_ЗАГРНФ = (Н_К: Р_КМ х 365 дн.) х 100%

где Н_К – число ночевок;

Р_КМ – число мест в гостинице.

Коэффициент интенсивного использования оборудования (К_ИНТ) определяется как отношение фактической производительности обо­рудования (П_Ф) к нормативной (П_Н):

К_ИНТ = П_Ф : П_Н.

Коэффициент интегрального использования оборудования (К_ИНТЕГР) определяется как произведение коэффициента экстенсивного и интенсивного использования оборудования и комплексно характе­ризует эксплуатацию его по времени и производительности (мощ­ности):

К_ИНТЕГР = К_ЭКСТ х К_ИНТ.

Обобщающими показателями использования основных фондов являются фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность тру­да, рентабельность основных производственных фондов.

Фондоотдача (Ф_ОТД) — показатель выпуска продукции на 1 руб. стоимо­сти основных фондов— определяется как отношение объема выпуска продукции (В) к стоимости основных производственных фондов (Ф) за сопоставимый период времени (месяц, год):

Ф_ОТД = В: Ф.

Фондоемкость (Ф_ЕМК) - величина, обратная фондоотдаче, пока­зывает долю стоимости основных фондов, приходящуюся на каж­дый рубль выпускаемой продукции:

Ф_ЕМК = Ф: В.

Фондовооруженность труда (Ф) определяется как отношение стоимости основных фондов (Ф) к числу рабочих на предприятии, работавших в наибольшую смену (ч):

Ф_В = Ф: Ч.

Рентабельность основных производственных фондов (Р) характе­ризует величину прибыли, приходящейся на 1 руб. фондов, и опре­деляется как отношение прибыли (П) к стоимости фондов (Ф):

Р = П: Ф.

Помимо перечисленных имеются и другие показатели исполь­зования основных фондов, в том числе показатели технического состояния фондов, возраста, структуры фондов и т.п.

Производительность труда (П_Т) также можно определять через показатели использования фондов путем умножения показателя фондоотдачи на показатель фондовооруженности:

П_Т = Ф_ОТД х Ф_В.

Аренда и лизинг имущества

Аренда — это имущественный наем, основанный на договоре о предоставлении имущества во временное пользование за опреде­ленную плату. В договоре аренды участвуют две стороны: арендода­тель и арендатор.

Арендодатель — собственник имущества, сдающий его в аренду. В качестве арендодателя могут выступать лица, уполномоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду.

Арендатор (наниматель) — лицо, получающее имущество в аренду и использующее его в своих целях в соответствии с назначе­нием имущества или согласно условиям, оговоренным в договоре.

В зависимости от различных признаков классификации и осо­бенностей различают следующие виды аренды:

- по объектам договора: аренда оборудования, аренда транс­портных средств (без экипажа или с экипажем), аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, аренда земельных уча­стков и других объектов;

- по виду договора: договор аренды, договор проката, договор финансовой аренды (лизинг);

- по изменению права собственности: аренда без выкупа иму­щества, аренда с правом выкупа имущества;

- по срокам аренды: долгосрочная (5—20 лет), среднесрочная (1—5 лет), краткосрочная (до одного года).

Договор аренды должен быть заключен в письменной форме. Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.

Арендная плата — плата за пользование имуществом, вноси­мая арендатором на условиях и в сроки, определенные в договоре аренды.

Арендная плата включает: амортизационные отчисления от сто­имости арендованного имущества, размер которых определяется в договоре; средства, передаваемые арендатором арендодателю для ремонта объектов по истечении срока их аренды; часть прибыли (дохода), которая может быть получена от использования взятого в аренду имущества (арендный процент), на уровне, как правило, не ниже банковского процента. По согласованию сторон возможно использование и других составляющих арендной платы.

Арендная плата может устанавливаться как за все арендуемое имущество, так и отдельно за каждую из его составных частей. Сро­ки и условия перечисления арендной платы определяются догово­ром.

Переданное в аренду имущество остается собственностью арен­додателя, а произведенная продукция, доходы, материальные и другие ценности, улучшения арендованного имущества, не пре­дусмотренные договором аренды, являются собственностью арен­датора.

Арендодатель включает арендную плату в состав доходов от внереализационных операций. Поскольку услуги по сдаче имущества в аренду облагаются налогом на добавленную стоимость, то выделяются при­читающиеся в бюджет суммы налога на добавленную стоимость.

Арендатор относит арендную плату на издержки производства (обращения). Налог на добавленную стоимость в этом случае под­лежит возмещению из бюджета.

При текущей аренде объектов непроизводственного назначения и отнесении арендной платы за счет соответствующих источников налог на добавленную стоимость погашается за счет этих же источ­ников.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств, сданных в аренду, производятся арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по иму­ществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмот­ренных в договоре финансовой аренды).

Лизинг — разновидность аренды. Закон Российской Федерации «О лизинге» трактует лизинг как вид инвестиционной деятельнос­ти по приобретению имущества и передаче его на основании дого­вора лизинга юридическим и физическим лицам на установ­ленный срок, за определенную плату и в соответствии с условия­ми, закрепленными договором, с правом выкупа имущества ли­зингополучателем.

Классическая схема лизинга предполагает наличие трех участни­ков: предприятия — производителя оборудования, лизингодателя — лизинговой фирмы (компании) и лизингополучателя.

Помимо них в лизинговой сделке могут принимать участие бан­ки (или другие кредитные учреждения), предоставляющие кредиты лизингодателю для приобретения оборудования; страховые ком­пании, осуществляющие страхование имущества лизингодателя.

Благодаря лизингу предприятия имеют возможность получить необходимые средства производства, оборудование и транспорт без ка­питаловложений, так как расходы по лизингу относятся на текущие затраты. Лизинг имеет множество разновидностей и по­стоянно находится в развитии. Так, по виду имущества различают лизинг движимого и недвижимого имущества, лизинг недвижимо­го имущества, бывшего в употреблении, и т.д. По характеру лизин­говых платежей различают лизинг с денежным платежом; лизинг с компенсационным платежом (поставками - продукции); лизинг со смешанным платежом. По срокам лизинга различают рентинг — аренду на срок от нескольких дней до месяца; хайринг — аренду на срок от нескольких месяцев до года; собственно лизинг — аренду на срок от года до нескольких лет.

По международной практике сроки лизинга зависят от периода амортизации оборудования (объекта). Обычно срок лизинга мень­ше этого периода.

Лизинг можно представить в виде схемы, смотри рис. 3.2.

 

Рис. 3.2. Схема лизинга

В качестве лизингодателей могут выступать юри­дические лица, например, специализированные лизинговые ком­пании, имеющие лицензию на право занятия соответствующей де­ятельностью, а также граждане, занимающиеся предприниматель­ской деятельностью без образования юридического лица и зарегист­рированные в качестве индивидуальных предпринимателей.

Лизингополучатель— это юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, получающие имущество в пользование по договору лизинга.

Продавцом лизингового имущества является предприятие — из­готовитель машин и оборудования, торгующая организация или другое юридическое либо физическое лицо, продающее имуще­ство, являющееся объектом лизинга.

В лизинговом контракте указываются данные, позволяющие определенно установить имущество, являющееся предметом лизинга; размер лизинговых платежей и порядок их внесения; продолжи­тельность лизингового договора; права и обязанности сторон по окончании срока договора; права и обязанности сторон по прода­же, поставке, транспортировке, приемке, монтажу, хранению и обслуживанию лизингового имущества; условия страхования, форс-мажорные обстоятельства, возможность переуступки права пользо­вания имуществом сторонней организации; условия прекращения договора.

При лизинге движимого имущества договор оформляется в про­стой письменной форме, при лизинге, недвижимого имущества он подлежит регистрации в едином государственном реестре.

Помимо того, при осуществлении лизинговой сделки оформля­ются следующие документы: договор купли-продажи лизингового имущества; протокол приемки, подтверждающий поставку объек­та лизинговой сделки, его монтаж и ввод в эксплуатацию.

Лизингополучатель обязан в сроки, согласованные в договоре, вносить лизинговые платежи.

В общем виде расчет суммы лизинговых платежей (ЛП) произ­водится по формуле:

ЛП = АО + ПК + KB + ДУ + НДС,

где АО - величина амортизационных отчислений, причитающих­ся лизингодателю в текущем году;

ПК - плата за используемые кредитные ресурсы лизингода­телем на приобретение имущества — объекта договора лизинга;

KB - комиссионное вознаграждение лизингодателю за предо­ставление имущества по договору лизинга;

ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги лизин­гополучателю, предусмотренные договором лизинга;

НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый ли­зингополучателем за услуги лизингодателя. Существуют и другие виды лизинга — финансовый, оператив­ный (сервисный), возвратный и др.

Рассматривая лизинг в качестве альтернативного финансового приема, заменяющего источник кредитования, необходимо определить, что выгоднее: приобрести за счет лизинга, или за счет кредита.

В инвестиционном анализе и оценке различных видов капиталовложений широко используют инструмент чистой приведенной стоимости (Net Present Value, NPV). NPV проекта представляет собой разность между приведенной стоимостью прогнозируемых денежных потоков от проекта в период его осуществления, и первоначальными инвестиционными затратами. Чем больше NPV проекта, тем он более выгоден для инвестора.

NPV после налоговых платежей означает стоимость будущих затрат в инвестиционном проекте. Чем меньше NPV после налоговых платежей, тем больший интерес проект вызывает для инвестора.

NPV посленалоговых платежей для лизинга (L) рассчитывается по следующей формуле:

n L_i

L = E_O + (1 - K_H) * ∑ ————,

_{i = 1} (1+ r)ⁱ

где L – чистая приведенная стоимость посленалоговых платежей;

E_О – предоплата;

K_Н – ставка налога на прибыль;

∑L_i – сумма периодических лизинговых платежей;

n - срок реализации проекта;

r– процентная ставка за кредит;

i – период 1, 2, … n лет.

Если периодические лизинговые платежи постоянны (L_i = L₀ = const), то мы получаем простую ренту (постнумерандо). В этом случае чистая приведенная стоимость посленалоговых лизинговых платежей рассчитывается по формуле:

1 -1/(1 + r)ⁿ

L = E_O + (1 - K_H) * L_O * ———————,

r

где L – чистая приведенная стоимость посленалоговых платежей;

E_О – предоплата;

K_Н – ставка налога на прибыль;

L_O – сумма периодических постоянных лизинговых платежей;

n - срок реализации проекта;

r– процентная ставка за кредит.

В случае же покупки в кредит NPV посленалоговых платежей (S) рассчитывается по следующей формуле:

n S_i n P_i n A_i Q

S = E_O + ∑L_i ——— + (1 – K_H) * ∑ ——— - K_H * ∑——— - ———,

_{i = 1} (1+ r)ⁱ _{i = 1}(1+ r)ⁱ _{i = 1} (1+ r)ⁱ (1+ r)ⁿ

где S – чистая приведенная стоимость посленалоговых платежей по кредиту;

E_О – предоплата;

K_Н – ставка налога на прибыль;

L_i – сумма периодических платежей по кредиту;

n - срок реализации проекта;

r – процентная ставка за кредит;

i – период 1, 2, … n лет;

P_i – проценты по кредиту;

S_i – периодический платеж по погашению кредита;

А – амортизационные начисления;

Q – остаточная стоимость объекта.

Если периодические платежи по погашению кредита постоянны (S_i = S_O = const), а амортизационные начисления равны (A_i = A_О = const), то чистая приведенная стоимость посленалоговых платежей в случае покупки за счет кредита рассчитывается по формуле:

1 – 1/(1+ r)ⁿ n P_i Q

S = E_O + (S_O - K_H * A_O) * —————— + (1 – K_H) * ∑ ——— - ———,

r _{i = 1} (1+ r)ⁱ (1+ r)ⁿ

где S – чистая приведенная стоимость посленалоговых платежей по кредиту;

E_О – предоплата;

K_Н – ставка налога на прибыль;

S₀ – сумма периодических платежей по кредиту;

n - срок реализации проекта;

r– процентная ставка за кредит;

i – период 1, 2, … n лет;

А_O – амортизационные начисления;

P_i – проценты по кредиту;

Q – остаточная стоимость объекта.

Если L < S, то выгоднее лизинг. Если L > S, то выгоднее покупка за счет кредита.

 

Вопросы к самоподготовке:

1. Содержание категории «основные фонды». Состав и виды основных фондов.

2. Планирование основных фондов и формулы расчёта потребности туристского предприятия в оборудовании.

3. Физические и моральный износ основных фондов и формулы их расчёта.

4. Показатели экстенсивного и интенсивного использования основных фондов.

5. Показатели фондоотдачи и фондоёмкости.

6. Показатели фондовооруженности и производительности труда.

7. Понятие амортизации основных фондов и расчёт нормы амортизационных отчислений.

8. Содержание категории аренда, виды аренды.

9. Лизинг – понятие, содержание и схема организации.

10. Расчёт лизинговых платежей.

 

 

Издержки и их классификация

Под издержками производства понимают затраты на приобретение эко­номических ресурсов, потребленных в процессе выпуска тех или иных благ. Классификация издержек осуществляется по следующим признакам:

Классификация затрат по первичным элементам характеризует разделение себестоимости продукции/услуг на простые общепринятые элементы затрат:

- «Материальные затраты»;

- «Затраты на оплату труда»;

- «Отчисления на социальные нужды»;

- «Амортизация основных фондов»;

- «Прочие затраты».

Элемент «Материальные затраты» включает стоимость природных ресурсов, сырья, материалов (за вычетом возвратных отходов), полуфабрикатов, приобретаемых со стороны, затраты на топливо и энергию всех видов.

Элемент «Затраты на оплату труда» включает затраты на основ­ную и дополнительную заработную плату всего персонала, а также работников, не состоящих в штате предприятия.

«Отчисления на социальные нужды» отражают отчисления по установленным нормам - «Единый социальный налог» с последующим зачислением в Пенсионный фонд, Государственный фонд занятости, на медицинское и социальное страхование.

В «Амортизацию основных фондов» входит сумма амортизаци­онных отчислений по установленным нормам от полной первона­чальной стоимости всех производственных основных фондов пред­приятия, включая ускоренную амортизацию их активной части.

В элемент «Прочие затраты» входят следующие затраты: содержание работников аппарата управления, эксплуатационные расходы по содержанию зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря, команди­ровочные расходы, оплата услуг связи, консультационных и аудиторских услуг, рекламные расходы, комиссия посредникам, налоги и сборы т.д.

Каждый из перечисленных общепринятых элементов включает качественно однородные по своему характеру затраты независимо от места (сферы) их применения и производственного назначения. Поэтому классификация по экономическим элементам лежит в основе определения общей сметы затрат на производство продук­ции/услуг предприятия, что позволяет взаимно увязывать этот раздел с другими разделами бизнес-плана предприятия.

Классификация затрат по статьям калькуляции представляет собой деление по производственному назначению и месту возник­новения в процессе производства и реализации продукции, носит рекомендательный характер и включает следующие типовые затра­ты:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

- топливо и энергия на технологические цели;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- общехозяйственные расходы;

- расходы на рекламу и сбыт товаров и услуг.

Классификация по калькуляционным статьям расходов служит основой для разработки калькуляции себестоимости отдельных ви­дов продукции, работ и услуг, всей продукции предпри­ятия.

По способу отнесения затрат на себестоимость продукции, услуг вы­деляются прямые и косвенные расходы.

Прямые расходы непосредственно связаны с производством кон­кретных видов продукции/услуг и по установленным нормам относятся на их себестоимость (сырье, материалы, топливо, энергия).

Косвен­ные расходы включаются в себестоимость также по установленным нормам, и к ним относятся расходы на содержание и эксплуата­цию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы.

По функциональной роли в формировании себестоимости продук­ции, услуг различают основные и накладные расходы.

Основные расходы непосредственно связаны с процессом изготовления продукции и предоставления услуг. Это расходы на сырье, ма­териалы, топливо и энергию, основ­ную заработную плату производственного персонала.

К накладным рас­ходам относятся затраты, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства, с его организаци­ей, управлением, обслуживанием. Накладными являются обще­производственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы.

По степени зависимости от изменения объема производства зат­раты делятся на пропорциональные (условно-переменные) и не­пропорциональные (условно-постоянные).

Пропорциональные (условно-переменные) — это затраты, сумма которых зависит непосредственно от изменения объема производ­ства (заработная плата производственного персонала, затраты на сы­рье, материалы и т.п.).

Непропорциональные (условно-постоянные) — это затраты, абсо­лютная величина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно (амортизация зданий, топливо для отопления, энергия на освещение помещений, зара­ботная плата управленческого персонала). В свою очередь, постоян­ные (непропорциональные) издержки подразделяются на старто­вые и остаточные. К стартовым относится та часть постоянных из­держек, которые возникают с возобновлением производства и ре­ализации продукции. К остаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время пол­ностью остановлены.

Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия.

По степени однородности затрат расходы делятся на элемент­ные и комплексные.

К элементным (однородным) относятся расходы, которые нельзя расчленить на составные части (затраты на сырье, основные материалы, амортизация основных фондов).

Комплексными называются затраты, состоящие из несколь­ких однородных затрат (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы), которые могут быть разложены на первичные элементы.

В зависимости от времени возникновения и отнесения на себе­стоимость продукции затраты могут быть текущими, будущих пе­риодов и предстоящими. Текущие возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода. Расходы будущих периодов производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле. Предстоящие затраты — это еще не возникшие затраты, на которые резервируются средства в сметно-нормализованном порядке (оплата отпусков, сезонные расходы и т.п.). Этот вид классификации позволяет экономически обосновать равномерное распределение затрат на производство и сбыт продук­ции/услуг.

По удельному весу затрат в себестоимости продукции различа­ют материалоемкую, топливоемкую, энергоемкую, фондоемкую и трудоемкую продукцию и соответственно отрасли.

Методы учёта затрат

В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства на предприятиях применяются различные методы учета и калькулирования фактической себе­стоимости продукции/услуг. Рассмотрим нормативный и позаказный методы.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себесто­имости продукции/услуг является наиболее распространённым. Основным условием его применения в системе учета затрат является составление норма­тивной (плановой) калькуляции по действующим на начало календарного периода нормам и последующее выявление в течение производ­ственного цикла отклонений от этих норм и нормативов. Действующими называются обусловленные техно­логическим процессом нормы и нормативы, по которым в дан­ный календарный период осуществляются отпуск сырья и материалов в производство продукции и услуг, а также оплата выполненных работ, которые утвержда­ются соответствующими органами управления предприятия. Отклонением от норм считается как экономия, так и перерасход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат (в том числе вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологи­ческим процессом, доплатами за отступление от нормальных ус­ловий работы и т.п.).

Для определения фактической себестоимости изделия его нор­мативную себестоимость по каждой статье умножают на исчислен­ные в ведомости сводного учета затрат индексы отклонений от норм.

Полученные таким образом суммы прибавляют с соответствующим знаком к нормативной себестоимости изделия по каждой статье калькуляции.

На основании нормативных калькуляций себестоимости, доку­ментов, регистрирующих отклонения от норм в текущем месяце и их изменения, количества выпускаемой продукции бухгалтерия рассчитывает фактические затраты отчетного месяца.

Расчеты фак­тической себестоимости (S факт ) осуществляются по формуле:

S факт = S норм+ (-) Он,

где S норм — нормативная себестоимость, руб.;

Он — отклонения от норм, нормативов (экономия или пере­расход).

Позаказный метод учета затрат применяется в индивидуально-трудовой деятельности и малом бизнесе. Применение этого метода должно соче­таться с использованием основных элементов нормативного учета. При позаказном методе объектом учета и калькулирования являет­ся отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее оп­ределенное количество продукции (услуг). Фактическая себесто­имость продукции и услуг по заказу определяется после их выполнения. При позаказном методе затраты учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции. Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем де­ления суммы затрат по заказу на количество изготовленной продукции/услуг по этому заказу.

Разделив сумму по каждой статье калькуляции заказа на коли­чество произведённой продукции/услуг, получим постатейную сумму затрат на одну услугу. Сравнивая калькуляции себестоимости по отчет­ным и плановым данным, можно провести анализ и выявить при­чины отклонений.

Смета затрат на производство