Износ и амортизация основных средств, их виды. Воспроизводство основных фондов

Износ основных средств (фондов) определяется и учитывается по зданиям и сооружениям, механизмам, технологическому оборудо­ванию, транспортным средствам, производственному и хозяй­ственному инвентарю, в отношении туристских зон и национальных парков к рабочему скоту и многолетним насажде­ниям, достигшим эксплуатационного возраста, нематериальным активам.

Начисление износа не производится свыше 100% стоимости ос­новных средств. Начисленный износ в размере 100% стоимости на объекты (предметы), которые годны для дальнейшей эксплуата­ции, не может служить основанием для списания их по причине полного износа.

Различают два вида износа — физический и моральный.

Физический износ — это изменение механических, физических, химических и других свойств материальных объектов под воздей­ствием процессов труда, сил природы и других факторов. В эконо­мическом отношении физический износ представляет собой утра­ту первоначальной потребительской стоимости вследствие снаши­вания, ветхости и устаревания.

Для определения физического износа основных фондов приме­няют два метода расчета. Первый основан на сопоставимости физи­ческих и нормативных сроков службы или объемов работ. Второй — на данных о техническом состоянии средств труда, устанавливае­мых в процессе обследования.

Коэффициент физического износа (И) по объему работ можно установить лишь по тем объектам, которые обладают определен­ной производительностью (технологическое оборудование). Этот коэффициент можно определить по формуле

И = (Т_Ф х П_Ф): (Т_Нх П_Н),

где Т_Ф - количество лет, фактически отработанных оборудованием;

П_Ф - среднее количество продукции, фактически вырабо­танной за год;

Т_Н - нормативный срок службы

П_Н - годовая производственная мощность (или нормативная производительность) оборудования.

Физический износ по сроку службы можно применить ко всем видам основных фондов. Коэффициент физического износа по сро­ку службы определяется по формуле:

И = Т_Ф: Т_Н,

где Т_Ф - фактический срок службы средств труда;

Т_Н - нормативный срок службы.

Моральный износ проявляется в потере экономической эффек­тивности и целесообразности использования основных фондов до истечения срока полного физического износа. Моральный износ бывает двух видов.

Первый вид морального износа — уменьшение стоимости оборудования вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях. В этом случае относительная величина мо­рального износа (И) рассчитывается по формуле:

И = (Ф₁ – Ф₂): Ф_1,

где Ф₁ и Ф₂ — соответственно первоначальная и восстановитель­ная стоимости основных фондов.

Моральный износ второго вида обусловлен созданием и вне­дрением в производственный процесс более производительных и экономичных механизмов и оборудования. Моральный износ второго вида мо­жет быть частичным и полным, а также иметь скрытую форму. Он определяется по формуле

B_У = (В_С х П_У): П_С

где В_С и В_У - восстановительная стоимость современного и уста­ревшего оборудования;

П_С и П_У - производительность (или производственная мощ­ность) современного и устаревшего оборудования.

Частичный моральный износ — это частичная потеря потреби­тельской стоимости и стоимости самого оборудования. Постоянно увеличиваю­щиеся его размеры могут послужить причиной использования этого оборудования и на других операциях, где оно будет еще достаточно эф­фективным.

Полный моральный износ представляет собой полное обесцене­ние оборудования, при котором его дальнейшее использование является убыточным.

Скрытая форма морального износа подразумевает угрозу обесце­нения оборудования вследствие появления более производительной и экономичной техники.

Амортизация основных фондов — это перенос части стоимости основных фондов на вновь созданный продукт для последующего воспроизводства основных фондов ко времени их полного износа. Амортизация в денежной форме выражает износ основных фондов и отчисляется на издержки производства (себестоимость) на осно­ве амортизационных норм.

Амортизационные отчисления рассчитываются по следующей формуле:

(ФА) = (ФБ) х НА + (ФП х НА: 12 мес. х М),

где ФБ – балансовая стоимость на начало года;

ФП – прирост основных фондов;

НА – норма амортизации;

М – количество месяцев.

Норма амортизации на полное восстановление (реновацию) (Н) определяется по формуле:

Н_А = [(Ф_П – Л + Д): (Ф_П х Т_А)] х 100%,

где Ф_П - первоначальная стоимость основных фондов, руб.;

Л - ликвидационная стоимость основных фондов, руб.;

Д - стоимость демонтажа ликвидируемых основных фондов и других затрат, связанных с ликвидацией, руб.;

Т_А - амортизационный период, год.

Амортизационные отчисления по основным средствам начина­ются с первого месяца, следующего за месяцем принятия объекта на бухгалтерский учет, и начисляются до полного погашения сто­имости объекта либо его списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начис­ляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисле­ния в размере 1/12 годовой суммы.

Начисление годовых амортизационных начислений производит­ся одним из следующих способов:

- линейным способом, исходя из первоначальной стоимости ос­новных средств и нормы амортизации;

- способом уменьшаемого остатка, исходя из остаточной сто­имости основных средств и нормы амортизации;

- способом списания стоимости по сумме числа лет сроков полез­ного использования, исходя из первоначальной стоимости ос­новных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе — количество лет срока службы объекта;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (услуг), исходя из объема выпуска продукции в натураль­ном выражении в отчетном периоде и соотношения перво­начальной стоимости основных средств и предполагаемого объема продукции (услуг) за весь срок полезного исполь­зования основных средств.

Применение одного из способов для расчетов по группе одно­родных объектов основных средств производится в течение всею срока полезного использования.

Начисление амортизации производится по нормам для различных групп и видов основных фондов, см. табл. 3.1.

Таблица 3.1

Нормы ежегодных амортизационных отчислений[3]

Группы и виды основных фондов	Норма амортизационных отчислений в (%)
Здания производственные и непроизводственные	0,4 – 12,5
Здания жилые	0,7 – 6,6
Сооружения	0,2.- 50,0
Передаточные устройства	1,7 – 6,0
Машины и оборудование	3,3 – 50,0
Транспортные средства	0,17 – 25,0
Инструмент	11,1 – 50,0
Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности	1,0 – 25,0
Рабочий скот	12,0
Многолетние насаждения	1,7 – 33,3
Капитальные затраты по улучшению земель	12,0
Прочие основные фонды: Животные цирков и зооцирков Животные зоопарков	20,0 12,0

 

Существуют две формы воспроизводства основных фондов — про­стое и расширенное. При простом воспроизводстве предусматрива­ется замена устаревшей техники и капитальный ремонт оборудова­ния, в то время как расширенное воспроизводство — это, прежде всего, новое строительство, а также реконструкция и модернизация действующих туристских предприятий.

Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Аренда и лизинг имущества

Аренда — это имущественный наем, основанный на договоре о предоставлении имущества во временное пользование за опреде­ленную плату. В договоре аренды участвуют две стороны: арендода­тель и арендатор.

Арендодатель — собственник имущества, сдающий его в аренду. В качестве арендодателя могут выступать лица, уполномоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду.

Арендатор (наниматель) — лицо, получающее имущество в аренду и использующее его в своих целях в соответствии с назначе­нием имущества или согласно условиям, оговоренным в договоре.

В зависимости от различных признаков классификации и осо­бенностей различают следующие виды аренды:

- по объектам договора: аренда оборудования, аренда транс­портных средств (без экипажа или с экипажем), аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, аренда земельных уча­стков и других объектов;

- по виду договора: договор аренды, договор проката, договор финансовой аренды (лизинг);

- по изменению права собственности: аренда без выкупа иму­щества, аренда с правом выкупа имущества;

- по срокам аренды: долгосрочная (5—20 лет), среднесрочная (1—5 лет), краткосрочная (до одного года).

Договор аренды должен быть заключен в письменной форме. Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.

Арендная плата — плата за пользование имуществом, вноси­мая арендатором на условиях и в сроки, определенные в договоре аренды.

Арендная плата включает: амортизационные отчисления от сто­имости арендованного имущества, размер которых определяется в договоре; средства, передаваемые арендатором арендодателю для ремонта объектов по истечении срока их аренды; часть прибыли (дохода), которая может быть получена от использования взятого в аренду имущества (арендный процент), на уровне, как правило, не ниже банковского процента. По согласованию сторон возможно использование и других составляющих арендной платы.

Арендная плата может устанавливаться как за все арендуемое имущество, так и отдельно за каждую из его составных частей. Сро­ки и условия перечисления арендной платы определяются догово­ром.

Переданное в аренду имущество остается собственностью арен­додателя, а произведенная продукция, доходы, материальные и другие ценности, улучшения арендованного имущества, не пре­дусмотренные договором аренды, являются собственностью арен­датора.

Арендодатель включает арендную плату в состав доходов от внереализационных операций. Поскольку услуги по сдаче имущества в аренду облагаются налогом на добавленную стоимость, то выделяются при­читающиеся в бюджет суммы налога на добавленную стоимость.

Арендатор относит арендную плату на издержки производства (обращения). Налог на добавленную стоимость в этом случае под­лежит возмещению из бюджета.

При текущей аренде объектов непроизводственного назначения и отнесении арендной платы за счет соответствующих источников налог на добавленную стоимость погашается за счет этих же источ­ников.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств, сданных в аренду, производятся арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по иму­ществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмот­ренных в договоре финансовой аренды).

Лизинг — разновидность аренды. Закон Российской Федерации «О лизинге» трактует лизинг как вид инвестиционной деятельнос­ти по приобретению имущества и передаче его на основании дого­вора лизинга юридическим и физическим лицам на установ­ленный срок, за определенную плату и в соответствии с условия­ми, закрепленными договором, с правом выкупа имущества ли­зингополучателем.

Классическая схема лизинга предполагает наличие трех участни­ков: предприятия — производителя оборудования, лизингодателя — лизинговой фирмы (компании) и лизингополучателя.

Помимо них в лизинговой сделке могут принимать участие бан­ки (или другие кредитные учреждения), предоставляющие кредиты лизингодателю для приобретения оборудования; страховые ком­пании, осуществляющие страхование имущества лизингодателя.

Благодаря лизингу предприятия имеют возможность получить необходимые средства производства, оборудование и транспорт без ка­питаловложений, так как расходы по лизингу относятся на текущие затраты. Лизинг имеет множество разновидностей и по­стоянно находится в развитии. Так, по виду имущества различают лизинг движимого и недвижимого имущества, лизинг недвижимо­го имущества, бывшего в употреблении, и т.д. По характеру лизин­говых платежей различают лизинг с денежным платежом; лизинг с компенсационным платежом (поставками - продукции); лизинг со смешанным платежом. По срокам лизинга различают рентинг — аренду на срок от нескольких дней до месяца; хайринг — аренду на срок от нескольких месяцев до года; собственно лизинг — аренду на срок от года до нескольких лет.

По международной практике сроки лизинга зависят от периода амортизации оборудования (объекта). Обычно срок лизинга мень­ше этого периода.

Лизинг можно представить в виде схемы, смотри рис. 3.2.

 

Рис. 3.2. Схема лизинга

В качестве лизингодателей могут выступать юри­дические лица, например, специализированные лизинговые ком­пании, имеющие лицензию на право занятия соответствующей де­ятельностью, а также граждане, занимающиеся предприниматель­ской деятельностью без образования юридического лица и зарегист­рированные в качестве индивидуальных предпринимателей.

Лизингополучатель— это юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, получающие имущество в пользование по договору лизинга.

Продавцом лизингового имущества является предприятие — из­готовитель машин и оборудования, торгующая организация или другое юридическое либо физическое лицо, продающее имуще­ство, являющееся объектом лизинга.

В лизинговом контракте указываются данные, позволяющие определенно установить имущество, являющееся предметом лизинга; размер лизинговых платежей и порядок их внесения; продолжи­тельность лизингового договора; права и обязанности сторон по окончании срока договора; права и обязанности сторон по прода­же, поставке, транспортировке, приемке, монтажу, хранению и обслуживанию лизингового имущества; условия страхования, форс-мажорные обстоятельства, возможность переуступки права пользо­вания имуществом сторонней организации; условия прекращения договора.

При лизинге движимого имущества договор оформляется в про­стой письменной форме, при лизинге, недвижимого имущества он подлежит регистрации в едином государственном реестре.

Помимо того, при осуществлении лизинговой сделки оформля­ются следующие документы: договор купли-продажи лизингового имущества; протокол приемки, подтверждающий поставку объек­та лизинговой сделки, его монтаж и ввод в эксплуатацию.

Лизингополучатель обязан в сроки, согласованные в договоре, вносить лизинговые платежи.

В общем виде расчет суммы лизинговых платежей (ЛП) произ­водится по формуле:

ЛП = АО + ПК + KB + ДУ + НДС,

где АО - величина амортизационных отчислений, причитающих­ся лизингодателю в текущем году;

ПК - плата за используемые кредитные ресурсы лизингода­телем на приобретение имущества — объекта договора лизинга;

KB - комиссионное вознаграждение лизингодателю за предо­ставление имущества по договору лизинга;

ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги лизин­гополучателю, предусмотренные договором лизинга;

НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый ли­зингополучателем за услуги лизингодателя. Существуют и другие виды лизинга — финансовый, оператив­ный (сервисный), возвратный и др.

Рассматривая лизинг в качестве альтернативного финансового приема, заменяющего источник кредитования, необходимо определить, что выгоднее: приобрести за счет лизинга, или за счет кредита.

В инвестиционном анализе и оценке различных видов капиталовложений широко используют инструмент чистой приведенной стоимости (Net Present Value, NPV). NPV проекта представляет собой разность между приведенной стоимостью прогнозируемых денежных потоков от проекта в период его осуществления, и первоначальными инвестиционными затратами. Чем больше NPV проекта, тем он более выгоден для инвестора.

NPV после налоговых платежей означает стоимость будущих затрат в инвестиционном проекте. Чем меньше NPV после налоговых платежей, тем больший интерес проект вызывает для инвестора.

NPV посленалоговых платежей для лизинга (L) рассчитывается по следующей формуле:

n L_i

L = E_O + (1 - K_H) * ∑ ————,

_{i = 1} (1+ r)ⁱ

где L – чистая приведенная стоимость посленалоговых платежей;

E_О – предоплата;

K_Н – ставка налога на прибыль;

∑L_i – сумма периодических лизинговых платежей;

n - срок реализации проекта;

r– процентная ставка за кредит;

i – период 1, 2, … n лет.

Если периодические лизинговые платежи постоянны (L_i = L₀ = const), то мы получаем простую ренту (постнумерандо). В этом случае чистая приведенная стоимость посленалоговых лизинговых платежей рассчитывается по формуле:

1 -1/(1 + r)ⁿ

L = E_O + (1 - K_H) * L_O * ———————,

r

где L – чистая приведенная стоимость посленалоговых платежей;

E_О – предоплата;

K_Н – ставка налога на прибыль;

L_O – сумма периодических постоянных лизинговых платежей;

n - срок реализации проекта;

r– процентная ставка за кредит.

В случае же покупки в кредит NPV посленалоговых платежей (S) рассчитывается по следующей формуле:

n S_i n P_i n A_i Q

S = E_O + ∑L_i ——— + (1 – K_H) * ∑ ——— - K_H * ∑——— - ———,

_{i = 1} (1+ r)ⁱ _{i = 1}(1+ r)ⁱ _{i = 1} (1+ r)ⁱ (1+ r)ⁿ

где S – чистая приведенная стоимость посленалоговых платежей по кредиту;

E_О – предоплата;

K_Н – ставка налога на прибыль;

L_i – сумма периодических платежей по кредиту;

n - срок реализации проекта;

r – процентная ставка за кредит;

i – период 1, 2, … n лет;

P_i – проценты по кредиту;

S_i – периодический платеж по погашению кредита;

А – амортизационные начисления;

Q – остаточная стоимость объекта.

Если периодические платежи по погашению кредита постоянны (S_i = S_O = const), а амортизационные начисления равны (A_i = A_О = const), то чистая приведенная стоимость посленалоговых платежей в случае покупки за счет кредита рассчитывается по формуле:

1 – 1/(1+ r)ⁿ n P_i Q

S = E_O + (S_O - K_H * A_O) * —————— + (1 – K_H) * ∑ ——— - ———,

r _{i = 1} (1+ r)ⁱ (1+ r)ⁿ

где S – чистая приведенная стоимость посленалоговых платежей по кредиту;

E_О – предоплата;

K_Н – ставка налога на прибыль;

S₀ – сумма периодических платежей по кредиту;

n - срок реализации проекта;

r– процентная ставка за кредит;

i – период 1, 2, … n лет;

А_O – амортизационные начисления;

P_i – проценты по кредиту;

Q – остаточная стоимость объекта.

Если L < S, то выгоднее лизинг. Если L > S, то выгоднее покупка за счет кредита.

 

Вопросы к самоподготовке:

1. Содержание категории «основные фонды». Состав и виды основных фондов.

2. Планирование основных фондов и формулы расчёта потребности туристского предприятия в оборудовании.

3. Физические и моральный износ основных фондов и формулы их расчёта.

4. Показатели экстенсивного и интенсивного использования основных фондов.

5. Показатели фондоотдачи и фондоёмкости.

6. Показатели фондовооруженности и производительности труда.

7. Понятие амортизации основных фондов и расчёт нормы амортизационных отчислений.

8. Содержание категории аренда, виды аренды.

9. Лизинг – понятие, содержание и схема организации.

10. Расчёт лизинговых платежей.