Учет финансовых инвестиций для ведения совместной деятельности

19. Каждый участник совместной деятельности без создания юридического лица отражает в своих учетных регистрах (на отдельных счетах аналитического учета) и в финансовой отчетности:

а) активы, задействованные в совместной деятельности, которые он контролирует, или свою долю в совместно контролируемых активах;

б) обязательства, которые он взял для ведения этой деятельности;

в) свою долю в каких–либо обязательствах, взятых вместе с другими участниками относительно этой деятельности;

г) доход или расходы, приобретенные в процессе совместной деятельности.

20. Доля участника совместной деятельности без создания юридического лица в совместно контролируемых активах отражается в бухгалтерском учете этого участника в составе соответствующих активов.

21. Финансовые инвестиции в совместную деятельность с созданием юридического лица (совместного предприятия) его участниками учитываются по методу участия в капитале на последний день месяца, в котором они стали контрольными, кроме случаев, приведенных в пункте 22 Положения (стандарта) 12. Все другие участники совместной деятельности отражают финансовые инвестиции в совместную деятельность согласно порядку, изложенному в пунктах 8 и 9 Положения (стандарта) 12.

22. Финансовые инвестиции в совместную деятельность с созданием юридического лица контрольными участниками отражаются согласно порядку, приведенному в пунктах 8 и 9 Положения (стандарта) 12, если:

а) финансовые инвестиции в совместную деятельность приобретены и содержатся исключительно с целью их дальнейшей продажи в течение двенадцати месяцев;

6) совместное предприятие ведет свою деятельность в условиях, ограничивающих его способность передавать средства участнику совместного предприятия в течение периода, превышающего двенадцать месяцев.

23. Контрольный участник совместного предприятия прекращает учет финансовых инвестиций по методу участия в капитале с последнего дня месяца, в котором он перестает осуществлять совместный контроль за совместным предприятием или существенно влиять на его деятельность. Свидетельством наличия существенного влияния со стороны контрольного участника могут быть:

а) представительство в совете директоров или в аналогичном руководящем органе совместного предприятия;

б) участие в принятии решений;

в) взаимообмен управленческим персоналом;

г) обеспечение совместного предприятия необходимой технической информации.

Раскрытие информации о финансовых инвестициях в примечаниях
к финансовой отчетности

24. В примечаниях к финансовой отчетности приводится следующая информация:

24.1. Балансовая стоимость финансовых инвестиций, включенных в состав статьи баланса "Долгосрочные финансовые инвестиции, учитывающиеся по методу участия в капитале других предприятий", по следующим видам:

24.1.1. Финансовые инвестиции в ассоциированные предприятия.

24.1.2. Финансовые инвестиции в дочерние предприятия.

24.1.3. Финансовые инвестиции в совместную деятельность с созданием юридического лица (совместного предприятия).

24.2. Финансовые инвестиции, включенные в состав статей баланса "Прочие долгосрочные финансовые инвестиции" и "Текущие финансовые инвестиции" по себестоимости, по справедливой стоимости, по амортизированной себестоимости.

24.3. Основания для определения справедливой стоимости финансовых инвестиций.

24.4. Доходы и потери от изменений справедливой стоимости финансовых инвестиций за отчетный период.

24.5. Перечень ведущих ассоциированных, дочерних и совместных предприятий с указанием доли в капитале и методов оценки, которые используются для учета таких финансовых инвестиций.

25. Контрольный участник совместного предприятия в примечаниях к финансовой отчетности также приводит (раскрывает) следующую информацию:

25.1. Общая сумма обязательств относительно его долей в совместных предприятиях.

25.2. Сумма обязательств инвестиционного характера относительно его долей в совместных предприятиях и его доли в обязательствах, взятых им вместе с другими участниками.

25.3. Сумма своей доли в обязательствах инвестиционного характера совместных предприятий.

Приложение 1

к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 12 "Финансовые инвестиции "

ПРИМЕРЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СУММЫ АМОРТИЗАЦИИ ДИСКОНТА, ПРЕМИИ И АМОРТИЗИРОВАННОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ ПО МЕТОДУ ЭФФЕКТИВНОЙ СТАВКИ ПРОЦЕНТА

Пример 1

Предприятие 3 января 2000 года приобрело облигации номинальной стоимостью 50000 грн. за 46282 грн., то есть дисконт составлял 3718 грн. (50000 – 46282).

Фиксированная ставка процента по облигации установлена 9 процентов годовых. Дата погашения облигации состоится через 5 лет. Выплата процента осуществляется ежегодно в конце года, его номинальная сумма составляет 4500 грн. (50000 х 9%). Эффективная ставка процента равна