Раскрытие информации в финансовой отчетности

19. Для того чтобы финансовая отчетность была понятна пользователям, она должна содержать данные о:

предприятии;

дате отчетности и отчетного периода;

валюте отчетности и единице ее измерения;

соответствующей информации относительно отчетного и предыдущего периода;

учетной политике предприятия и ее изменениях;

консолидации финансовых отчетов;

прекращении (ликвидации) отдельных видов деятельности;

ограничении относительно владения активами;

участии в совместных предприятиях;

обнаруженных ошибках прошлых лет и связанных с ними корректировках;

переоценке статей финансовых отчетов;

другой информации, раскрытие которой предусмотрено соответствую­щими положениями (стандартами).

20. Информация о предприятии, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности, включает:

— название, организационно–правовую форму и местонахождение предприятия (страну, где зарегистрировано предприятие, адрес его офиса);

— краткое описание основной деятельности предприятия;

— название органа управления, в ведении которого находится предприятие, или название его материнской (холдинговой) компании;

— среднюю численность персонала предприятия в течение отчетного периода.

21. Каждый финансовый отчет должен содержать дату, по состоянию на которую приведены его показатели, или период, который он охватывает. Если период, за который составлен финансовый отчет, отличается от отчетного периода, предусмотренного настоящим Положением (стандартом), то причины и последствия этого должны быть раскрыты в примечаниях к финансовой отчетности.

22. В финансовой отчетности должна быть указана валюта, в которой отражены элементы отчетности, и единица ее измерения.

Если валюта отчетности отличается от валюты, в которой ведется бухгалтерский учет, то предприятие должно раскрывать причины этого и методы, использованные для перевода финансовых отчетов из одной валюты в другую.

23. Предприятие должно освещать избранную учетную политику путем описания:

23.1. Принципов оценки статей отчетности.

23.2. Методов учета относительно отдельных статей отчетности.

24. Информация, подлежащая раскрытию, приводится непосредственно в финансовых отчетах или в примечаниях к ним.

25. В примечаниях к финансовым отчетам следует раскрывать:

25.1. Учетную политику предприятия.

25.2. Информацию, которая не приведена непосредственно в финансовых отчетах, но является обязательной по соответствующим положениям (стандартам).

25.3. Информацию, содержащую дополнительный анализ статей отчетности, необходимый для обеспечения ее понятности и уместности.

Начальник Управления методологии бухгалтерского учета В. ПАРХОМЕНКО

Утверждено приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. № 87

ПОЛОЖЕНИЕ (СТАНДАРТ) БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 2
"БАЛАНС"

Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины
21.06.99 г. под № 396/3689

Общие положения

1. Настоящим Положением (стандартом) определяются содержание и форма баланса и общие требования к раскрытию его статей.

2. Нормы настоящего Положения (стандарта) применяются к балансам предприятий, организаций и других юридических лиц (далее – предприятия) всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений).

3. Особенности составления консолидированного баланса определяются отдельным положением (стандартом).

4. Термины, используемые в настоящем Положении (стандарте), имеют следующее значение:

Активы – ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошедших событий, использование которых, как ожидается, приведет к поступлению экономических выгод в будущем.

Собственный капитал – часть в активах предприятия, остающаяся после вычета его обязательств.

Долгосрочные обязательства – все обязательства, не являющиеся текущими обязательствами.

Связанные стороны – предприятия, отношения между которыми обусловливают возможность одной стороны контролировать другую или осуществлять существенное влияние на принятие финансовых и оперативных решений другой стороной.

Обязательства – задолженность предприятия, возникшая вследствие прошедших событий, погашение которой, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды.

Эквиваленты денежных средств – краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, свободно конвертируемые в определенные суммы денежных средств и характеризуемые незначительным риском изменения стоимости.

Финансовые инвестиции – активы, удерживаемые предприятием в целях увеличения прибыли (процентов, дивидендов и т. п.), роста стоимости капитала или других выгод для инвестора.

Текущие обязательства – обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в тече­ние двенадцати месяцев, начиная с даты баланса.

Необоротные активы – все активы, не являющиеся оборотными.

Оборотные активы – денежные средства и их эквиваленты, не ограниченные в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с даты баланса.

Операционный цикл – промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением средств от реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг.

5. Целью составления баланса является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату.

6. В балансе отражаются активы, обязательства и собственный капитал предприятия.

7. Свертывание статей активов и обязательств является недопустимым, кроме случаев, предусмотренных соответствующими положениями (стандартами).

8. Итог активов баланса должен равняться сумме обязательств и собственного капитала.

9. Форма баланса является приложением к настоящему Положению (стандарту). Для малых предприятий может предусматриваться сокращенная форма баланса.

Признание статей баланса

10. Актив отражается в балансе при условии, что оценка его может быть достоверно определена и ожидается получение в будущем экономических выгод, связанных с его использованием.

11. Расходы на приобретение и создание актива, которые, в соответствии с пунктом 10 настоящего Положения (стандарта), не могут быть отражены в балансе, включаются в состав расходов отчетного периода в отчете о финансовых: результатах.

12. Обязательство отражается в балансе, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения.

13. Собственный капитал отражается в балансе одновременно с отражением активов или обязательств, приводящих к его изменению.

Содержание статей баланса

14. В статье «Нематериальные активы» отражается стоимость объектов, отнесенных к составу нематериальных активов согласно соответствующим положениям (стандартам). В этой статье приводятся отдельно первоначальная и остаточная стоимость нематериальных активов, а также начисленная в установленном порядке сумма износа. Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой износа.

15. В статье "Незавершенное строительство" показывается стоимость незавершенного строительства (включая оборудование для монтажа), осуществляемого для собственных нужд предприятия, а также авансовые платежи для финансирования такого строительства.

16. В статье "Основные средства" приводится стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, отнесенных к составу основных средств согласно соответствующим положениям (стандартам). В этой статье также приводится стоимость других необоротных материальных активов.

В этой статье приводятся отдельно первоначальная (переоцененная) стоимость, сумма износа основных средств и их остаточная стоимость. В итог баланса включается остаточная стоимость, определяемая как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основных средств и суммой их износа на дату баланса.

17. В статье "Долгосрочные финансовые инвестиции" отражаются финансовые инвестиции на период более одного года, а также все инвестиции, которые но могут быть свободно реализованы в какой-либо момент. В этой статье выделяются финансовые инвестиции, которые согласно соответствующим положениям (стандартам) учитываются методом участия в капитале.

18. В статье "Долгосрочная дебиторская задолженность" показывается задолженность физических и юридических лиц, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса.

19. В статье "Отсроченные налоговые активы" отражается сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в последующих периодах вследствие временной разницы между учетной и налоговой базами оценки.

20. В статье "Другие необоротные активы" приводятся суммы необоротных активов, которые не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела "Необоротные активы".

21.В статье "Производственные запасы" показывается стоимость запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, строительных материалов и других материалов, предназначенных для потребле­ния в ходе нормального операционного цикла.

22.В статье "Животные на выращивании и откорме" отражается стоимость: взрослых животных на откорме и в нагуле, птицы, зверей, кроликов, взрослых животных, выбракованных из основного стада для реализации, и молодняка животных.

23.В статье "Незавершенное производство" показываются расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги).

24.В статье "Готовая продукция" показываются запасы изделий на складе, обработка которых закончена и которые прошли испытания, приемку, укомплектованы согласно условиям договоров с заказчиками и соответствуют техническим условиям и стандартам. Продукция, не соответствующая приведенным требованиям (кроме брака), и работы, не принятые заказчиком, показываются в составе незавершенного производства.

25.В статье "Товары" показывается стоимость товаров, приобретенных предприятиями для последующей продажи.

26.В статье "Векселя полученные" показывается задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и предоставленные услуги, обеспеченная векселями.

27.В статье "Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги" отражается задолженность покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселем). В итог баланса включается чистая реализационная стоимость, определяемая путем вычета из дебиторской задолженности резерва сомнительных долгов.

28.В статье "Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом" показывается дебиторская задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплата по налогам, сборам и другим платежам в бюджет.

29.В статье "Дебиторская задолженность по выданным авансам" показывается сумма авансов, предоставленных другим предприятиям в счет последующих платежей.

30.В статье "Дебиторская задолженность по начисленным доходам" показывается сумма начисленных дивидендов, процентов, роялти и т. п., подлежащих поступлению.

31.В статье "Дебиторская задолженность по внутренним расчетам" показывается задолженность связанных сторон и дебиторская задолженность по внутриведомственным расчетам.

32.В статье "Другая текущая дебиторская задолженность" показывается задолженность дебиторов, которая поможет быть включена в другие статьи дебиторской задолженности и которая отражается в составе оборотных активов.

33.В статье "Текущие финансовые инвестиции" отражают финансовые инвестиции на срок, не превышающий один год, которые могут быть свободно реализованы в какой-либо момент (кроме инвестиций, являющихся эквивалентами денежных средств).

34.В статье "Денежные средства и их эквиваленты" отражаются средства в кассе, на текущих и других счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций, а также эквиваленты денежных средств. В этой статье отдельно приводятся средства в национальной и иностранной валютах. Средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года, начиная с даты баланса или в течение операционного цикла вследствие ограничений, следует исключать из состава оборотных активов и отражать как необоротные активы.

35.В статье "Другие оборотные активы" отражаются суммы оборотных активов, которые не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела "Оборотные активы".

36.В составе расходов будущих периодов отражаются расходы, имевшие место в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но принадлежащие к последующим отчетным периодам.

37.В статье "Уставный капитал" приводится зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов являющихся взносом соб­ственников (участников) в капитал предприятия.

38.В статье "Паевой капитал" приводится сумма паевых взносов членов союзов и других предприятий, предусмотренная учредительными документами.

39.В статье "Дополнительный вложенный капитал" акционерные общества показывают сумму, на которую стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость.

40.В статье "Другой дополнительный капитал" отражаются сумма дооценки необоротных активов, стоимость активов, бесплатно полученных предприятием от других юридических или физических лиц, и другие виды дополнительного капитала.

41.В статье "Резервный капитал" приводится сумма резервов, созданных, в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами, за счет нераспределенной прибыли предприятия.

42.В статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается или сумма прибыли, реинвестированная в предприятие, или сумма непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и исчисляется при определении итога собственного капитала.

43.В статье "Неоплаченный капитал" отражается сумма задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал. Эта сумма приводится в скобках и исчисляется при определении итога собственного капитала.

44.В статье "Изъятый капитал" хозяйственные общества отражают фактическую себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных обществом у его участников. Сумма изъятого капитала приводится в скобках и подлежит исчислению при определении итога собственного капитала.

45.В составе обеспечения предстоящих расходов и платежей отражаются начисленные в отчетном периоде будущие расходы и платежи (расходы на оплату будущих отпусков, гарантийные обязательства и т. п.), величина которых на дату составления баланса может быть определена только путем предварительных (прогнозных) оценок, а также остатки средств целевого финансирования и целевых поступлений, полученные из бюджета и других источников.

46.В статье "Долгосрочные кредиты банков" показывается сумма задолженности предприятия банкам по полученным от них займам, не являющаяся текущим обязательством.

47.В статье "Другие долгосрочные финансовые обязательства" приводится сумма долгосрочной задолженности предприятия относительно обязательства по привлечению заемных средств (кроме кредитов банков), на которые начисляются проценты.

48.В статье "Отсроченные налоговые обязательства" показывается сумма налогов на прибыль, подлежащих уплате в будущих периодах вследствие временной разницы между учетной и налоговой базами оценки.

49.В статье "Другие долгосрочные обязательства" показывается сумма долгосрочных обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи раздела "Долгосрочные обязательства".

50.В статье "Краткосрочные кредиты банков" отражается сумма текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них займам.

51.В статье "Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам" показывается сумма долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в течение двенадцати месяцев с даты баланса.

52.В статье "Векселя выданные" показывается сумма задолженности, на которую предприятие выдало векселя на обеспечение поставок (работ, услуг) поставщиков, подрядчиков и других кредиторов.

53.В статье "Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги" показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги (кроме задол­женности, обеспеченной векселями).

54.В статье "Текущие обязательства по полученным авансам" отражается сумма авансов, полученных от других лиц в счет последующих поста­вок продукции, выполнения работ (услуг).

55.В статье "Текущие обязательства по расчетам с бюджетом" показывается задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия.

56.В статье "Текущие обязательства по внебюджетным платежам" показывается задолженность по взносам во внебюджетные фонды, предусмотренные действующим законодательством.

57.В статье "Текущие обязательства по страхованию" отражается сумма задолженности по отчислениям в пенсионный фонд, на социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников.

58.В статье "Текущие обязательства по расчетам с участниками" отражается задолженность предприятия его участникам (учредителям), свя­занная с распределением прибыли (дивиденды и т. п.) и формированием уставного капитала.

59.В статье "Текущие обязательства по внутренним расчетам" отражается задолженность предприятия связанным сторонам и кредиторская задолженность по внутриведомственным расчетам.

60.В статье "Другие текущие обязательства" отражаются суммы обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи, приведенные в разделе "Текущие обязательства".

61.В состав доходов будущих периодов включаются доходы, полученные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, кото­рые относятся к последующим отчетным периодам.