И финансовой отчетности предприятия

ВРЕМЕННЫХ РАЗНИЦ

1. По состоянию на конец отчетного года стоимость активов на счете 371 "Расчеты по выданным авансам" (за сырье, работы, услуги для операционной деятельности) составляют 10800 грн.

По налоговому законодательству сумма выданных авансов (без налога на добавленную стоимость) включается предприятием в состав валовых расходов того периода, в котором осуществлено перечисление аванса, и соответственно уменьшает налоговую прибыль. Разница между балансовой стоимостью актива (выданного аванса без налога на добавленную стоимость 9000 грн.) и налоговой базой этого актива (0 грн.) составляет 9000 грн. и является временной разницей, подлежащей налогообложению.

Произведение временной разницы, подлежащей налогообложению, на конец отчетного периода и ставки налога на прибыль является отсроченным налоговым обязательством на конец отчетного периода: 9000 х 30% = 2700 (грн.).

Сальдо отсроченного налогового обязательства отражается в строке 460 "Отсроченные налоговые обязательства" Баланса.

Сумма текущего налога на прибыль за отчетный период отражается по дебету субсчета 981 "Налоги на прибыль от обычной деятельности" в корреспонденции с кредитом субсчета 641 "Расчеты по налогам". Запись по дебету субсчета 981 "Налоги на прибыль от обычной деятельности" в корреспонденции со счетом 54 "Отсроченные налоговые обязательства" проводится на сумму с учетом сальдо на счете 54 на начало отчетного года. Сумма, отраженная в отчетном периоде по дебету субсчета 981, является расходами по налогу на прибыль и указывается в строке 180 Отчета о финансовых результатах. В аналогичном порядке определяется и отражается сумма отсроченного обязательства с сальдо на счете 39 "Расходы будущих периодов".

2. По состоянию на конец отчетного года на субсчете 681 "Расчеты по авансам полученным" сальдо обязательства составляет 12000 грн.

По налоговому законодательству полученные авансы (без налога на добавленную стоимость) включаются в состав ва­ловых доходов в том периоде, в котором они получены, и соответственно увеличивают налоговую прибыль. В бухгалтерском учете полученные авансы не признаются доходом этого отчетного периода, а будут признаны доходом в том периоде, в котором будут отгружены продукция, товары (выполнены работы, услуги).

Разница между признанной в бухгалтерском учете балансовой стоимостью обязательства (полученного аванса без налога на добавленную стоимость 10000 грн.) и налоговой базой этого обязательства (0 грн.) составляет 10000 грн. и является временной разницей, подлежащей вычитанию.

Произведение временной разницы, подлежащей вычитанию, и ставки налога на прибыль является отсроченным налоговым активом на конец года: 10000 х 30% = 3000 (грн.).

Сальдо отсроченного налогового актива указывается в строке 060 "Отсроченные налоговые активы" Баланса, образование которого отражается по дебету счета 17 "Отсроченные налоговые активы". Запись по дебету счета 17 осуществляется в декабре на сумму с учетом сальдо на этом счете на начало отчетного периода в корреспонденции с кредитом счета 641 "Расчеты по налогам".

В аналогичном порядке определяется и отражается сумма отсроченного налогового актива с сальдо на счете 69 "Доходы будущих периодов".

3. Остаток резерва сомнительных долгов на счете 38 на конец отчетного года составляет 17200 грн. По налоговому законодательству отчисления в резерв не признаются валовыми расходами, в валовые расходы включается сумма списанной безнадежной дебиторской задолженности, которая в бухгалтерском учете списывается за счет образовавшегося резерва.

Разница между балансовой стоимостью резерва сомнительных долгов (17200 грн.) и налоговой базой (0 грн.) является временной разницей, подлежащей вычитанию. Произведение временной разницы, подлежащей вычитанию, и ставки нало­га на прибыль признается отсроченным налоговым активом: 17200 х 30% = 5160 (грн.).

4. Остаток обеспечения на гарантийный ремонт на конец отчетного года (субсчет 473 "Обеспечение гарантийных обязательств") составляет 3160 грн. По налоговому законодательству расходы на гарантийный ремонт признаются в периоде его выполнения.

Разница между балансовой стоимостью обязательства (обеспечение – 3160 грн.) и налоговой базой обязательства (0 грн.) является временной разницей, подлежащей вычитанию. Произведение временной разницы, подлежащей вычитанию, и ставки налога на прибыль признается отсроченным налоговым активом: 3160 х 30% = 948 (грн.).

5. Вариант I. На конец отчетного года остаточная стоимость основных производственных средств, по которым, в соответствии с налоговым законодательством, амортизация начисляется, составляет:

а) по данным бухгалтерского учета (разница между аналитическими данными счетов 10 "Основные средства", 11 "Прочие необоротные материальные активы" и счета 13 "Износ необоротных активов") – 365000 грн.;

б) по данным, использующимся для определения амортизации основных средств по налоговому законодательству. – 315000 грн.

Стоимость основных непроизводственных средств и других основных средств, на которые по налоговому законодательству амортизация не начисляется, к расчету не принимается как постоянная разница, поскольку по Положению (стандарту) бухгалтерского учета 7 "Основные средства" указанные основные средства амортизации подлежат.

Разница между признанной в бухгалтерском учете балансовой стоимостью актива (365000 грн.) и налоговой базой этого актива (315000 грн.) является временной разницей, подлежащей налогообложению (50000 грн.). Про­изведение временной разницы, подлежащей налогообложению, и ставки налога на прибыль признается отсроченным налоговым обязательством: 50000 х 30% = 15000 (грн.).

Вариант II. На конец отчетного года остаточная стоимость основных производственных средств составляет:

а) по данным бухгалтерского учета – 75000 грн.;

б) по данным, использующимся для определения амортизации основных средств по налоговому законодательству, – 90000 грн.

Разница между признанной в бухгалтерском учете балансовой стоимостью актива (75000 грн.) и налоговой базой этого актива (90000 грн.) является временной разницей, подлежащей вычитанию (15000 грн.). Произведение временной разницы, подлежащей вычитанию, и ставки налога на прибыль признается отсроченным налоговым активом:

15000 х 30% = 4500 (грн.).

6. Свертывание отсроченных налоговых активов и отсроченных налоговых обязательств заключается в определении разницы между суммой признанных отсроченных налоговых активов и суммой признанных отсроченных налоговых обязательств и, соответственно, отражении в Балансе чего–то одного:

(3000 + 5160 + 948)– (2700 + 15000) = 7592 (грн.)	или	(3000 + 5160 + 948 + 4500) – 2700 = 10908 (грн.)
(отсроченное налоговое обязательство)	(отсроченный налоговый актив).

 

Утверждено приказом Министерства финансов Украины от 28.04.2001 № 205 ПОЛОЖЕНИЕ (СТАНДАРТ) УХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 18 "СТРОИТЕЛЬНЫЕ КОНТРАКТЫ " Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 21 мая 2001 года под № 433/5624

Общие положения

1. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 18 "Строительные контракты" (далее — Положение (стандарт) 18) определяет методологические принципы формирования подрядчиками в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах, связанных с выполнением строительных контрактов, и ее раскрытия в финансовой отчетности.

2. Термины, которые используются в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:

Авансы по строительному контракту — денежные средства или другие активы, полученные подрядчиком в счет оплаты работ, которые будут выполняться по строительному контракту.

Строительный контракт — договор о строительстве.

Строительство — сооружение нового объекта, реконструкция, расширение, достройка, реставрация и ремонт объектов, выполнение монтажных работ.

Валовая задолженность заказчиков за работы по строительному контракту — сумма превышения расходов подрядчика и признанной им прибыли (за вычетом признанных убытков) над суммой промежуточных счетов (без косвен­ных налогов) на дату баланса с начала выполнения строительного контракта.

Валовая задолженность заказчикам за работы по строительному контракту—сумма превышения промежуточных счетов (без косвенных налогов) над расходами подрядчика и признанной им прибылью (за вычетом признанных убытков) на дату баланса с начала выполнения строительного контракта.

Отклонение от цены по строительному контракту — изменение цены строительного контракта вследствие изменений предварительно согласованного объема работ, конструктивно–качественных характеристик и сроков выполнения строительного контракта.

Расходы по строительному контракту — себестоимость работ по строительному контракту.

Поощрительные выплаты построительному контракту —дополнительные суммы, которые уплачиваются подрядчику за выполнение (перевыполнение) условий контракта,

Контракт с фиксированной ценой — договор о строительстве, который предусматривает фиксированную (твердую) цену всего объема работ по строительному контракту или фиксированную ставку за единицу конечной продукции, которая будет выпускаться на объекте строительства.

Контракт по цене "расходы плюс" — договор о строительстве, который предусматривает цену как сумму фактических расходов подрядчика на выполнение строительного контракта и согласованной прибыли (в виде процента от расходов или фиксированной величины).

Объект строительства — совокупность зданий и сооружений или отдельные здания и сооружения, строительство которых осуществляется по единому проекту.

Подрядчик — юридическое лицо, которое заключает строительный контракт, выполняет предусмотренные строительным контрактом работы и передает их заказчику.

Претензия по строительному контракту — сумма имущественной ответственности заказчика или другой стороны, которую требует возместить подрядчик свыше цены контракта.

Промежуточные счета — счета за выполненные работы по строительному контракту, переданные заказчику для оплаты.

Признание доходов и расходов в течение выполнения
строительного контракта

3. Доходы и расходы в течение выполнения строительного контракта признаются с учетом степени завершенности работ на дату баланса, если конечный финансовый результат этого контракта может быть достоверно оценен.

4. Степень завершенности работ по строительному контракту может определяться по одному из приведенных методов:

— измерение и оценка выполненной работы;

— соотношение объема завершенной части работ и их общего объема по строительному контракту в натуральном из­мерении;

— соотношение фактических расходов с начала выполнения строительного контракта до даты баланса и ожидаемой (сметной) суммы общих расходов по контракту.

5. Конечный финансовый результат по строительному контракту с фиксированной ценой может быть достоверно оце­нен при наличии одновременно следующих условий:

— возможности достоверного определения суммы общего дохода от выполнения строительного контракта;

- возможного получения подрядчиком экономических выгод от выполнения строительного контракта;

- возможности достоверного определения суммы расходов, необходимых для завершения строительного контракта, и степени завершенности работ по строительному контракту на дату баланса;

- возможности достоверного определения и оценки расходов, связанных с выполнением строительного контракта для сравнения фактических расходов по этому строительному контракту с предварительной оценкой таких расходов.

6. Конечный финансовый результат по строительному контракту по цене "расходы плюс" может быть достоверно оценен при наличии одновременно следующих условий:

— возможного получения подрядчиком экономических выгод от выполнения строительного контракта;

— возможности достоверного определения расходов, связанных с выполнением строительного контракта, независи­мо от вероятности их возмещения заказчиком.

7. Если конечный финансовый результат по строительному контракту не может быть оценен достоверно, то:

- —доход признается в сумме фактических расходов от начала выполнения строительного контракта, относительно которых существует вероятность их возмещения;

— расходы по строительному контракту признаются расходами того периода, в течение которого они были понесены.

8. Если в следующих отчетных периодах не существует неопределенности, которая препятствовала в предыдущих периодах получению достоверной оценки конечного финансового результата по строительному контракту, то доход и расходы, связанные с выполнением этого контракта, признаются согласно пункту 3 Положения (стандарта) 18.

Если на дату баланса существует вероятность того, что общие расходы на выполнение строительного контракта будут превышать общий доход по этому строительному контракту, то ожидаемые убытки признаются расходами отчетного периода.

9. Суммы отклонений, претензий и поощрительных выплат по строительному контракту признаются доходом, если:

—существует вероятность получения экономических выгод;

— возможна их достоверная оценка.