Раскрытие информации о доходах в примечаниях к финансовой отчетности

В примечаниях к финансовой отчетности приводится (раскрывается) следующая информация:

25.1. Учетная политика относительно признания дохода, включая способ определения степени завершенности работ, услуг, доход от выполнения и предоставления которых признается по степени завершенности.

25.2. Распределение дохода по каждой группе доходов согласно пункту 7 настоящего Положения (стандарта).

25.3. Сумма дохода по бартерным контрактам в распределении по группам доходов в соответствии с подпунктом 25.2 настоящего Положения (стандарта).

25.4. Доля дохода по бартерному контракту со связанными сторонами.

Начальник Управления методологии бухгалтерского учета В. ПАРХОМЕНКО

Приказ Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ (СТАНДАРТА) БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 19.01.2000 г. под № 27/4248

Во исполнение Программы реформирования системы бухгалтерского учета с применением международных стандартов, утвержденной постановлением Кабинета Министров Украины от 23 октября 1998 года № 1706, ПРИКАЗЫВАЮ:

Утвердить Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 Расходы" (далее – Положение (стандарт) 16), сдобренное Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Украины, которое прилагается.

Заместитель министра А. ЛИТВИН

Утверждено приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318 ПОЛОЖЕНИЕ (СТАНДАРТ) БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 16 "РАСХОДЫ"

Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 19.01.2000 г. под № 27/4243

Общие положения

Настоящее Положение (стандарт) определяет методологические прин­ципы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятия и ее раскрытии в финансовой отчетности.

Нормы настоящего Положения (стандарта) применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее – предприятия) независимо от форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений).

Настоящее Положение (стандарт) не распространяется на расходы на выполнение строительных контрактов и предоставление услуг для их выполнения.

Термины, приведенные в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:

Элемент расходов – совокупность экономически однородных расходов. Непрямые расходы – расходы, которые не могут быть отнесены непо­средственно к конкретному объекту расходов экономически целесообразным путем,

Нормальная мощность – ожидаемый средний объем деятельности, который может быть достигнут при условиях обычной деятельности предприятия в течение нескольких лет или операционных циклов с учетом запланированного обслуживания производства.

Объект учета расходов – продукция, работы, услуги или вид деятельности предприятия, требующие определения связанных с их производством (выполнением) расходов.

Признание расходов

Расходы отражаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств.

б. Расходами отчетного периода признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены.

Расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены.

Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в кото­ром они были осуществлены.

Если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются путем систематического распределения его стоимости, (например, в виде амортизации) между соответствующими отчетными периодами.

Не признаются расходами и не включаются в отчет о финансовых результатах:

9.1. Платежи по договорам комиссии, агентским соглашениям и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.

9.2. Предварительная (авансовая) оплата запасов, работ, услуг.

9.3. Погашение полученных займов.

9.4. Другие уменьшения активов или увеличения обязательств, не отвечающие признакам, приведенным в пункте 6 настоящего Положения (стандарта).

9.5. Расходы, которые отражаются уменьшением собственного капитала в соответствии с положениями, (стандартами) бухгалтерского учета.

Состав расходов

10. Себестоимость реализованных товаров определяется согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 9 "Запасы".

11. Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции (работ, услуг), которая была реализована в течение отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов.

В производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

прямые материальные расходы;

прямые расходы на оплату труда;

другие прямые расходы;

общепроизводственные расходы.

Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются предприятием.

В состав прямых материальных расходов включается стоимость сырья и основных материалов, образующих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

В состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг, которые могут быть непо­средственно отнесены к конкретному объекту расходов.

В состав других прямых расходов включаются все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, в частности отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортиза­ция и т.п.

В состав общепроизводственных расходов включаются:

15.1. Расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками и т. п.; отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и т. п.).

15.2. Амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения.

15.3. Амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения.

15.4. Расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, других необоротных активов обще­производственного назначения.

15.5. Расходы на совершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисления на социальные мероприятия работником, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном про­цессе; расходы материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций и т. п.).

15.6. Расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и другое содержание производственных помещений.

15.7. Расходы на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала; отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование работников аппарата управления производством; расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции работ, услуг).

15.8. Расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей природной среды.

15.9. Прочие расходы (потери от брака, оплата простоев и т. п.).

16. Общепроизводственные расходы подразделяются на постоянные и переменные.

К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально к изменению объема деятельности. Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т. п.) исходя из фактической мощности отчетного периода.

К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности. Постоянные производственные накладные расходы распределяются на каждый объект Расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т. п.) при нормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактическую величину. Пример распределения общепроизводственных расходов приведен в приложении № 1 к настоящему Положению (стандарту).

Перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных рас­ходов устанавливаются предприятием.

17. Расходы, связанные с операционной деятельностью, не включаемые в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), подразделяются на административные расходы, расходы на сбыт и другие операционные расходы.

18. К административным расходам относятся следующие общехозяйственные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием:

— общие корпоративные расходы (организационные расходы; расходы на проведение годовых сборов, представительские расходы и т. п.);

— расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и другого общехозяйственного персонала;

— расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов общехозяйственного использования (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрана);

вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, по оценке имущества и т. п.);

— расходы на связь (почтовые, телеграфные, телефонные, телекс, факс и т. п.);

— амортизация нематериальных активов общехозяйственного использова­ния;

— расходы на урегулирование споров в судебных органах;

— налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, включаемых в производственную себестоимость продукции, работ, услуг);

— плата за расчетно–кассовое обслуживание и другие услуги банков;

— прочие расходы общехозяйственного назначения.

19. Расходы на сбыт включают следующие расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг):

— расходы паковочных материалов для затаривания готовой продукции на складах готовой продукции;

— расходы на ремонт тары;

— оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающих сбыт;

— расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг);

— расходы на предпродажную подготовку товаров;

расходы на командировку работников, занятых сбытом;

— расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ, услуг (операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);

— расходы на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции (товаров), транспортно–экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукция (товаров) в соответствии с условиями договора (базиса) поставки;

— расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

— прочие расходы, связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг.

В состав расходов на сбыт в торговых организациях включаются расходы обращения, за исключением расходов, приведенных в пунктах 18, 20 и 21 настоящего Положения (стандарта).

20. В прочие операционные расходы включаются:

— расходы на исследования и разработки в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 8 "Нематериальные активы";

— себестоимость реализованной иностранной валюты, которая для целей бухгалтерского учета определяется путем пересчета иностранной валюты в денежную единицу, являющуюся эквивалентом, выражена в денежной единице Украины по курсу Национального банка Украины на дату продажи иностран­ной валюты, плюс расходы, связанные с продажей иностранной валюты;

— себестоимость реализованных производственных запасов, которая для целей бухгалтерского учета состоит из их учетной стоимости и расходов, связанных с их реализацией;

— сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисления в резерв сомнительных долгов;

— потери от операционной курсовой разницы (т.е. от изменения курса валюты по операциям, активам и обязательствам, связанным с операционной деятельностью предприятия);

— потери от обесценивания запасов;

— недостачи и потери от порчи ценностей;

— признанные штрафы, пеня, неустойка;

— расходы на выплату материальной помощи, на содержание объектов социально–культурного назначения;

— прочие расходы операционной деятельности.

21. Расходы операционной деятельности группируются по следующим экономическим элементам:

— материальные затраты:

— расходы на оплату труда;

— отчисления на социальные мероприятия;

— амортизация;

— прочие операционные расходы.

22. В состав элемента "Материальные затраты" включается стоимость израсходованных в производстве (кроме продукта собственного произ­водства):

— сырья и основных материалов;

покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий;

— топлива и энергии;

— строительных материалов;

— запасных частей;

— тары и тарных материалов;

— вспомогательных и других материалов.

В состав элемента "Расходы на оплату труда" включаются заработная плата по окладам и тарифам, премии и поощрения, компенсационные выплаты, оплата отпусков и другого неотработанного времени, другие расходы на оплату труда.

В состав элемента "Отчисления на социальные мероприятия" включаются: отчисления на пенсионное обеспечение, отчисления на социальное страхование, страховые взносы на случай безработицы, отчисления на индивидуальное страхование персонала предприятия, отчисления на другие социальные мероприятия.

В состав элемента "Амортизация" включается сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов.

В состав элемента "Прочие операционные расходы" включаются рас ходы операционной деятельности, не вошедшие в состав элементов, при­веденных в пп. 22 – 25 настоящего Положения (стандарта), в частности расходы на командировки, на услуги связи, на выплату материальной по мощи, плата за расчетно–кассовое обслуживание и т. п.

К финансовым расходам относятся расходы на проценты (за пользование кредитами полученными, по облигациям выпущенным, по финансовой аренде и т. п.) и другие расходы предприятия, связанные с привлечением заемного капитала.

Потери от участия в капитале являются убытками от инвестиций а ассоциируемые, дочерние или совместные предприятия, которые учитываются методом участия в капитале. Пример расчета потерь от участия в капитале приведен в приложении № 2 к настоящему Положению (стандарту).

В состав других расходов включаются расходы, возникающие во время обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связанные непосредственно с производством и/или реализацией продукции (товаров, работ, услуг). К таким расходам относятся:

— себестоимость реализованных финансовых инвестиций (балансовая стоимость и расходы, связанные с реализацией финансовых инвестиций);

— себестоимость реализованных, необоротных активов (остаточная стоимость и расходы, связанные с реализацией необоротных активов);

— себестоимость реализованных имущественных комплексов;

— потери от неоперационных курсовых разниц;

— сумма уценки необоротных активов и финансовых инвестиций;

— расходы на ликвидацию внеоборотных активов (разборка, демонтаж и т.п.);

— остаточная стоимость ликвидированных (списанных) необоротных активов;

— прочие расходы обычной деятельности.

30. Налоги на прибыль признаются расходами согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 17 "Налог на прибыль".

31. Чрезвычайные расходы включаются в финансовую отчетность за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от деятельности предприятия вследствие убытков от чрезвычайных событий. Пример расчета для включения в финансовую отчетность потерь от чрезвычайных событий приведен в приложении № 3 к настоящему Положению (стандарту).