Уменьшение и восстановление полезности группы активов, генерирующей денежные потоки

19. Если сумму ожидаемого возмещения определенного актива определить невозможно, то определяется сумма ожидаемого возмещения группы активов, генерирующей денежные потоки и к которой относится этот актив.

20. Сумму ожидаемого возмещения актива невозможно определить, если нынешняя стоимость будущих денежных поступлений от этого актива существенно отличается от чистой стоимости его реализации и если актив самостоятельно не генерирует поступлений денежных средств от его использования.

21. Сумма ожидаемого возмещения группы активов, генерирующей денежные потоки, определяется в порядке, установленном пунктами 9—14 Положения (стандарта) 28.

Балансовая стоимость группы активов, генерирующей денежные потоки, включает балансовую стоимость только тех активов, которые можно прямо отнести к такой группе, или определяется путем распределения балансовой стоимости активов на обоснованной и последовательной основе.

Балансовая стоимость группы активов, генерирующей денежные потоки, не включает суммы обязательства, если сумму ожидаемого возмещения такой группы можно определить без учета этого обязательства.

Гудвилл, возникший в результате объединения предприятий, на дату приобретения распределяется на каждую группу активов, генерирующую денежные потоки.

22. Потери от уменьшения полезности группы активов, генерирующей денежные потоки, признаются, если сумма ожидаемого возмещения этой группы меньше ее балансовой стоимости.

Балансовая стоимость отдельных активов группы уменьшается на соответствующую часть указанных потерь, определенную путем распределения общей суммы потерь пропорционально балансовой стоимости каждого актива группы.

При наличии гудвилла в составе активов группы на сумму потерь от уменьшения полезности группы активов (до ее распределения между другими отдельными активами группы) уменьшается стоимость гудвилла (в пределах балансовой (остаточной) стоимости гудвилла).

Если чистую стоимость реализации отдельного актива группы или нынешнюю стоимость будущих чистых денежных поступлений для отдельного актива группы можно определить, то балансовая стоимость такого актива не уменьшается ниже чистой стоимости реализации актива или нынешней стоимости будущих чистых денежных поступлений от этого актива.

Сумма потерь от уменьшения полезности группы активов, которая в соответствии с абзацем четвертым этого пункта не распределена на отдельный актив группы, распределяется на другие активы группы пропорционально их балансовой стоимости.

23. Потери от уменьшения полезности группы активов, генерирующей денежные потоки, признаются для каждого актива группы в порядке, установленном пунктом

24. Выгоды от восстановления полезности группы активов, генерирующей денежные потоки, признаются, если сумма ожидаемого возмещения этой группы превышает ее балансовую стоимость.

Балансовая стоимость отдельного актива группы (за исключением гудвилла) увеличивается на соответствующую часть указанно го в абзаце первом этого пункта превышения, определенную путем распределения суммы выгод пропор­ционально балансовой стоимости каждого актива группы. При этом балансовая стоимость этих активов после восста­новления полезности не должна превышать их балансовой стоимости, определенной на дату восстановления полезности без учета предыдущей суммы потерь от уменьшения их полезности.

25. При распределении суммы выгод от восстановления полезности группы активов, генерирующей денежные потоки, между активами этой группы в порядке, установленном пунктом 24 Положения (стандарта) 28, балансовая стоимость отдельного актива определяется по наименьшей стоимости: по сумме его ожидаемого возмещения (если ее можно определить) или по его балансовой стоимости, определенной на дату восстановления полезности без учета предыдущей суммы потерь от уменьшения его полезности.

Сумма выгод от восстановления полезности группы активов, генерирующей денежные потоки, не распределенная на отдельный актив всоответствии с абзацем первым этого пункта, распределяется на другие активы этой группы пропорционально их балансовой стоимости.

26. Выгоды от восстановления полезности группы активов, генерирующей денежные потоки, признаются для каждого актива группы в порядке, установленном пунктом Раскрытие информации об уменьшении восстановлении полезности активов в примечаниях к финансовой отчетности

27. В примечаниях к финансовой отчетности по каждой статье активов приводится следующая информация:

27.1. Сумма потерь от уменьшения полезности, отраженных в отчете о финансовых результатах.

27.2. Сумма выгод от восстановления полезности, отраженных в отчете о финансовых результатах.

27.3 Сумма потерь от уменьшения полезности, отраженных в составе собственного капитала.

27.4 Сумма выгод от восстановления полезности, отраженной в составе собственного капитала.

28. Если признанные потери от уменьшения полезности или выгоды от восстановления полезности отдельного актива или группы активов, генерирующей денежные потоки, являются существенными, то в примечаниях к финансовой отчетности приводится следующая информация:

28.1. События и обстоятельства, повлекшие уменьшение или восстановление полезности.

28.2. Признанная сумма потерь от уменьшения полезности и/или выгод от восстановления полезности.

28.3. Характеристика актива (название, место использования, сегмент, к которому относится актив), относительно которого определялась сумма потерь от уменьшения или выгод от восстановления его полезности.

28.4. Характеристика (состав) группы активов, генерирующей денежные потоки (название, место использования, сегмент, к которому относится группа) с указанием текущего и предыдущего способов включения активов в определенную их группу, причины изменения способа группирования (если определение состава группы активов, генерирующей денежные потоки, изменилось).

28.5. Оценка (чистая стоимость реализации или нынешняя стоимость будущих чистых денежных поступлений от актива), по которой определена сумма ожидаемого возмещения актива или группы активов, генерирующей денежные потоки.

28.6. База, принятая для определения чистой стоимости реализации (если суммой ожидаемого возмещения признана чистая стоимость реализации).

28.7. Ставка дисконта, использованная для текущего и предыдущего определения нынешней стоимости будущих чистых денежных поступлений от актива (если сумма ожидаемого возмещения актива определена в отчетном периоде по нынешней стоимости будущих чистых денежных поступлений от актива).

28.8. Статьи активов, на которые влияют признанные потери от уменьшения полезности и/или выгоды от восстановления полезности, о которых согласно подпунктам 28.1 и 28.7 пункта 28 Положения (стандарта) 28 информация не приведена.

29. Для каждой группы активов, генерирующей денежные потоки, на которую была распределена стоимость гудвилла или нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, приводится следующая информация:

29.1. Распределенная балансовая стоимость гудвилла.

29.2. Распределенная балансовая стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования.

29.3. База, принятая для определения суммы ожидаемого возмещения этой группы.

30. Если часть стоимости гудвилла, возникшего в результате объединения предприятий, в течение отчетного периода не была распределена на группу активов, генерирующую денежные потоки, то на дату отчетности приводятся нераспределенная стоимость гудвилла и причины, по которым эта сумма осталась нераспределенной.

Начальник Управления методологии бухгалтерского учета

В. И. ПАРХОМЕНКО

Приложение 1

к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 28 "Уменьшение полезности активов"

ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ СУММЫ ОЖИДАЕМОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ АКТИВА И ПОТЕРЬ ОТ УМЕНЬШЕНИЯ ЕГО ПОЛЕЗНОСТИ

По состоянию на 31 декабря 2004 года оснащение, которое используется для изготовления молочных продуктов, является объектом анализа относительно возможного уменьшения полезности. Первичная стоимость оснащения составляет 200000 грн., а его балансовая (остаточная) стоимость составляет 140000 грн.

Имеется следующая информация о денежных поступлениях и расходах, связанных с производством и реализацией единицы продукции, грн.:

— цена реализации (без косвенных налогов) — 5;

— расходы — 3

Прогнозируемый уровень инфляции для всех доходов и расходов составляет 10% в год. Прогнозируемый уровень возрастания объема продажи в течение следующих пяти лет — 4% в год. В 2006 году запланировано провести текущий ремонт оснащения, стоимость которого в действующих ценах 2004 года составляет 10000 грн. Предусматривается в 2008 году оснащение модифицировать, что даст возможность сократить переменные расходы на производство на 15%. Расходы на модификацию оцениваются в сумме 50000 грн.

Остаточный срок полезного использования оснащения составляет 8 лет. Ликвидационная стоимость подобного оснащения оценивается в действующих ценах и составляет 10000 грн. Чистую стоимость реализации оснащения на 31 декабря 2004 года достоверно определить невозможно. Для расчета нынешней стоимости чистых денежных поступлений применена ставка 12%.

Предполагается, что все денежные потоки возникают в конце отчетного года Исходя из приведенных данных, чистые денежные поступления от реализации единицы продукции равны, грн.: 5-3 = 2.

Корректируется доход с учетом прогнозного индекса инфляции, грн.:

2005 год		X	110%	=	2,2
2006 год	2,2	X	110%	=	2,42
2007 год	2,42	X	110%	=	2,66
2008 год	2,66	X	110%	=	2,93
2009 год	2,93	X	110%	=	3,22
2010 год	3,22	X	110%	=	3,54
2011 год	3,54	X	110%	=	3,89
2012 год	3,89	X	110%	=	4,28
Определяются прогнозные объемы продукции, единиц:
2005 год		X	104%	=
2006 год		X	104%	=
2007 год		X	104%	=
2008 год		X	104%	=
2009 год		X	104%	=
2010 год		X	100%	=
2011 год		X	100%	=
2012 год		X	100%	=

Поскольку нет дальнейшей информации относительно темпов возрастания продажи в следующих после 2009 года годах, в 2010 — 2012 годах объем продажи принимается на уровне 2009 года. Далее определяются чистые денежные поступления, грн.:

 

2005 год	(10400x2,2)	=
2006 год	(10820x2,42) - (10000 х1,1^а)	=
2007 год	(11250x2,66)	=
2008 год	(11700x2,93)	=
2009 год	(12170x3,22)	=
2010 год	(12170x3,54)	=
2011 год	(12170x3,89)	=
2012 год	(12170x4,28) + (10000х 1,1^8)	=

При определении ожидаемых денежных поступлений не учитываются капитальные расходы (расходы на модернизацию). Для определения ставки дисконтирования ожидаемых чистых денежных поступлений от использования оснащения используем существующую ставку дисконта 12%, скорректированную на уровень инфляции: (1+0,12)х(1+0,1)-1=0,232.

Исходя из этого, определяется нынешняя стоимость одной гривны для каждого года:

2005 год	1/(1 +0,232)	=	0,81169
2006 год	1/(1 +0,232)^2	=	0,65884
2007 год	1/(1 +0,232)^3	=	0,53477
2008 год	1/(1 +0,232)^4	=	0,43407
2009 год	1/(1 +0,232)^5	=	0,35228
2010 год	1/(1 +0.232)^6	=	0,28598
2011 год	1/(1 +0,232)^7	=	0,23213
2012 год	1/(1 +0.232)^8	=	0,18841

Далее рассчитывается нынешняя стоимость ожидаемых денежных потоков от использования оснащения:

Год	Ожидаемые чистые денежные поступления, грн.	Фактор дисконта	Нынешняя стоимость. грн
		0,81169
		0,65884
		0,53477
		0,43407
		0,35228
		0,28598
		0,23213
		0,18841
Итого

Поскольку чистую стоимость реализации оснащения достоверно определить невозможно, ожидаемой стоимостью возмещения оснащения является нынешняя стоимость ожидаемых чистых денежных потоков. Исходя из этого, сумма потерь от уменьшения полезности оснащения на 31 декабря 2004 года равна 140000- 109701 =30299.

Приложение 2

к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 28 "Уменьшение полезности активов"

ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ СУММЫ ВЫГОД ОТ ВОССТАНОВЛЕНИЯ ПОЛЕЗНОСТИ АКТИВА

На дату годового баланса у предприятия имеются следующие данные:

-первичная стоимость оснащения — 100000 грн.;

-метод начисления амортизации —прямолинейный;

- срок полезного использования — 10 лет;

срок фактического использования — 3 года;

сумма начисленной амортизации — 30000 грн.;

остаточная стоимость — 70000 грн.

На указанную дату баланса существуют признаки уменьшения полезности этого оснащения (пункт 6 Положения (стандарта) 28). По итогам проведенных расчетов сумма ожидаемого возмещения составляет 56000 грн., поэтому предприятием на эту же дату годового баланса признаны потери от уменьшения полезности актива в сумме 14000 (70000 - 56000) грн. При этом метод начисления амортизации и срок полезного использования остались без изменений.

Через три года на дату годового баланса установлено, что признаки уменьшения полезности этого оснащения перестали существовать (пункты 16 — 17 Положения(стандарта) 28).

На дату оценки выгод от восстановления полезности имеются следующие данные: первичная стоимость— 100000 грн.;

-сумма начисленной амортизации — 54000 (30000 ++ 56000: 7 х 3) грн.;

-сумма потерь от уменьшения полезности актива —14000 грн.;

-остаточная стоимость —32000 грн.;

определенная сумма ожидаемого возмещения оснащения составляет:

а)37000 грн.;

б)44000 грн.

Остаточная стоимость актива (после признания выгод от восстановления его полезности) принимается по наименьшей оценке: суммой ожидаемого возмещения актива или балансовой (остаточной) стоимостью этого актива, определенной на дату восстановления полезности без учета предыдущей суммы потерь от уменьшения его полезности.

Предприятие рассчитывает остаточную стоимость оснащения без учета ранее признанной суммы потерь от уменьшения его полезности следующим образом:

При первичной стоимости оснащения 100000 грн., установленном сроке полезного использования 10 лет и применении прямолинейного метода начисления амортизации сумма износа за шесть лет использования этого оснащения должна была составлять 60000 (100000: 10 х 6) грн. Таким образом, остаточная стоимость была бы равна40000(100000 - 60000) грн.

а) поскольку сумма ожидаемого возмещения оснащения на дату признания выгод от восстановления полезности не превышает его остаточной стоимости, определенной на эту дату без учета предыдущей суммы потерь от уменьшения его полезности, то остаточная стоимость принимается в сумме ожидаемого возмещения — 37000 грн.

Предприятием признаются выгоды от восстановления полезности в сумме 5000 (37000-32000) грн.;

б) поскольку сумма ожидаемого возмещения оснащения на дату признания выгод от восстановления полезности превышает его остаточную стоимость, определенную на эту дату без учета предыдущей суммы потерь от уменьшения полезности, то остаточная стоимость принимается в сумме балансовой (остаточной) стоимости этого актива, определенной на дату восстановления полезности без учета предыдущей суммы потерь от уменьшения его полезности, — 40000 грн.

Предприятием признаются выгоды от восстановления полезности в сумме 8000 (40000-32000) грн.

 

Утверждено приказом Министерства финансов Украины от 19 мая 2005 г. № 412 Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 3 июня 2005 г. под №621/10901 ПОЛОЖЕНИЕ (СТАНДАРТ) БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 29 "ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПО СЕГМЕНТАМ"

Общие положения

1. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 29 "Финансовая отчетность по сегментам" (далее — Положение (стандарт) 29) определяет методологические принципы формирования информации о доходах, расходах, финансовых результатах, активах и обязательствах отчетных сегментов и ее раскрытия в финансовой отчетности.

2. Нормы Положения (стандарта) 29 применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее — предприятие) независимо от форм собственности (кроме малых предприятий, неприбыльных организаций, банков и бюджетных учреждений).

3. Информация об отчетных сегментах приводится в Приложении к годовой финансовой отчетности "Информация по сегментам" — форма № 6 (приложение 1 к Положению (стандарту) 29).

4. Термины, которые используются в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:

Отчетный сегмент — хозяйственный или географический сегмент, который определен предприятием по критериям, приведенным в пунктах 6 — 9 Положения (стандарта) 29, по которому должна раскрываться в годовой финансовой отчетности информация.

Внутрихозяйственные расчеты — расчеты, которые возникают в результате хозяйственных операций между структурными подразделениями предприятия, выделенны­ми как сегменты с целью раскрытия их доходов, расходов, финансовых результатов, активов и обязательств.

Географический сегмент — обособляемая часть деятельности предприятия по производству и/или продаже определенного вида (или группы) продукции (товаров, работ, услуг) в конкретной экономической среде, которая отличается от других:

—экономическими и политическими условиями географического региона;

—взаимосвязью между деятельностью в различных географических регионах;

—территориальным расположением производства продукции (работ, услуг) или покупателей продукции (товаров, работ, услуг);

Вступило в силу 14.06.05 г.

—характерными для географического региона рисками деятельности;

—правилами валютного контроля и валютными рисками в таких регионах.

Хозяйственный сегмент — обособляемая часть деятельности предприятия по производству и/или продаже определенного вида (или группы) продукции (товаров, работ, услуг), которая отличается от других:

—видом продукции (товаров, работ, услуг);

—способом получения дохода (способом распространения продукции, товаров, работ, услуг);

—характером производственного процесса;

—характерными для этой деятельности рисками;

—категорией покупателей.