Лекція 17 Облік власного капіталу 


Мы поможем в написании ваших работ!



ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?

Лекція 17 Облік власного капіталу



Лекція 17 Облік власного капіталу

Мета вивчення

Після вивчення лекції 17 студент повинен знати:

– економічну сутність і складові власного капіталу в бухгалтерському обліку;

– перелік субрахунків для обліку власного капіталу та забезпечень зобов'язань;

– документи, які засвідчують оголошення статутного капіталу та здійснення внесків засновниками;

– розрізи аналітики до рахунків 40 "Статутний капітал", 41 "Пайовий капітал", 42 "Додатковий капітал", 43 "Резервний капітал", 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)", 45 "Вилучений капітал", 46 "Неоплачений капітал", 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів", 48 "Цільове фінансування і цільові надходження", 49 "Страхові резерви";

– порядок відображення інформації про власний капітал і забезпечення зобов'язань в облікових регістрах та фінансовій звітності.

Після вивчення лекції 17 студент повинен вміти:

– класифікувати власний капітал;

– характеризувати об'єкти, які обліковуються на рахунках класу 4 "Власний капітал та забезпечення зобов'язань";

– складати первинні документи при здійсненні внесків до статутного капіталу, при операціях з іншими складовими власного капіталу та засновницький опис майна;

– формулювати кореспонденції рахунків за рахунками 40-46 класу 4 "Власний капітал та забезпечення зобов'язань".

У лекції розглядаються наступні питання:

17.1. Власний капітал: поняття, економічна сутність та складові

17.2. Документування господарських операцій з обліку власного капіталу

17.3. Характеристика рахунків з обліку власного капіталу та забезпечень зобов'язань

17.4. Облік складових власного капіталу

17.5. Відображення даних про власний капітал та забезпечення зобов'язань в облікових регістрах та розкриття інформації у фінансовій звітності

 

Етапи та порядок загального ведення обліку власного капіталу на підприємствах, які розглядатимуться в лекції 17, наведено на рис. 17.1.


 

Рис. 17.1. Загальна схема обліку власного капіталу

 

 

Власний капітал: поняття, економічна сутність та класифікація

Характеристика рахунків з обліку власного капіталу та

Забезпечення зобов'язань

 

Для відображення формування, змін і використання власного капіталу та забезпечень зобов'язань призначені наступні балансові рахунки (рис. 17.7).


Рис. 17.7. Балансові рахунки обліку власного капіталу та забезпечень зобов'язань

 

Рахунки 40 "Статутний капітал", 41 "Пайовий капітал", 45 "Вилучений капітал" і 46 "Неоплачений капітал" використовують для формування стартового капіталу підприємства. Залежно від організаційної форми підприємства стартовим капіталом може виступати статутний або пайовий капітал.

Рахунки 42 "Додатковий капітал", 43 "Резервний капітал", і 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" призначені для обліку власного капіталу, який створюється в процесі господарської діяльності підприємства, але не є статутним капіталом. Цей капітал належить власникам і спрямовується на задоволення потреб господарюючого суб'єкта, проте він не закріплений по частках за кожним з учасників.

Характеристику балансових рахунків, призначених для обліку власного капіталу та забезпечень зобов'язань, наведено в Додатку А.

Для узагальнення інформації про власний капітал та забезпечення зобов'язань призначено рахунки класу 4. До них Планом рахунків передбачено відкриття наступних субрахунків (табл. 17.3).

 

Таблиця 17.3. Об'єкти, що обліковуються на рахунках класу 4 "Власний капітал та забезпечення зобов'язань"

Шифр та назва субрахунку Характеристика субрахунку
   
Рахунок 42 "Додатковий капітал"
421 "Емісійний дохід" Призначений для відображення прибутку (збитку) від продажу, випуску або анулювання акцій
422 "Інший вкладений капітал" Призначений для обліку іншого вкладеного капіталу засновниками підприємств (крім акціонерних товариств) капіталу, що перевищує статутний капітал тощо (без рішення про зміни розміру статутного капіталу)
423 "Дооцінка активів" Призначений для відображення суми дооцінки (уцінки) активів, яку здійснюють у випадках, передбачених законодавством та положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку
424 "Безоплатно одержані необоротні активи" Призначений для відображення вартості необоротних активів, безоплатно одержаних підприємством від інших осіб
425 "Інший додатковий капітал" Призначений для обліку інших видів додаткового капіталу, які не можуть бути включені до наведених вище субрахунків
426 "Фонди спеціального призначення" Призначений для обліку формування та використання фондів спеціального призначення державних комерційних підприємств (фонд розвитку виробництва, амортизаційний та ін.)
Рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)"
441 "Прибуток нерозподілений" Призначений для відображення наявності та руху нерозподіленого прибутку
442 "Непокриті збитки" Призначений для відображення непокритих збитків. їх списання здійснюють за рахунок нерозподіленого прибутку, резервного, пайового чи додаткового капіталу тощо
443 "Прибуток, викорис­таний у звітному періоді" Призначений для відображення розподілу прибутку між власниками (нарахування дивідендів), виплати за облігаціями, відрахування до резервного капіталу та інше використання прибутку в поточному періоді
Рахунок 45 "Вилучений капітал"  
451 "Вилучені акції" Призначені для відображення фактичної собівартості акцій власної емісії або часток, викуплених господарським товариством у його учасників  
452 "Вилучені вклади й паї" Призначені для відображення фактичної собівартості акцій власної емісії або часток, викуплених господарським товариством у його учасників  
453 "Інший вилучений капітал"  
Рахунок 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів"  
471 "Забезпечення виплат відпусток" Призначений для узагальнення інформації про рух коштів, які за рішенням підприємства резервуються для забезпечення майбутніх витрат і платежів та включення їх до витрат поточного періоду. Узагальнюється інформація про забезпечення обов'язкових відрахувань (зборів) від забезпечення виплат відпусток на збори: на обов'язкове державне пенсійне страхування; на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням і похованням; на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття; на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання  
472 "Додаткове пенсійне забезпечення" Призначений для обліку коштів для реалізації програми пенсійного забезпечення  
473 "Забезпечення гарантійних зобов'язань" Призначений для обліку руху та залишків коштів, зарезервованих для забезпечення майбутніх витрат на проведення гарантійних ремонтів проданої продукції, на проведення ремонту предметів прокату  
474 "Забезпечення інших витрат і платежів" Призначений для обліку забезпечення інших наступних витрат, що не знайшли відображення на інших субрахунках  
475 "Забезпечення призового фонду (резерв виплат)" Призначений для обліку забезпечення призового фонду  
476 "Резерв на виплату джек-поту, не забезпе­ченого сплатою участі у лотереї"" Призначений для обліку резерву на виплату джек-поту, не забезпеченого сплатою участі у лотереї  
477 "Забезпечення мате­ріального заохочення" Призначений для обліку забезпечень матеріального заохочення працівників  
Рахунок 49 "Страхові резерви"  
491 "Технічні резерви" Призначені для узагальнення інформації про стан і рух коштів резервів незароблених премій та інших технічних резервів  
493 "Частка перестраховиків у технічних резервах"  
495 "Результат зміни технічних резервів"  
492 "Резерви із страхування життя" Призначений для узагальнення інформації про стан і рух коштів резервів довгострокових зобов'язань (математичних резервів) і резервів належних виплат страхових сум  
494 "Частка перестраховиків у резервах із страхування життя"  
496 "Результат зміни резервів із страхування життя"  

 

Аналітичний облік власного капіталу та забезпечень зобов'язань на підприємстві ведеться в наступних розрізах (табл. 17.4).

 

Таблиця 17.4. Аналітичний облік власного капіталу та забезпечень зобов'язань

Назва рахунку Аналітичний облік
40 "Статутний капітал" За видами капіталу, за кожним засновником, учасником, акціонером
41 "Пайовий капітал" За видами капіталу, за кожним членом сільськогосподарського виробничого кооперативу (СВК) в розрізі складових його внеску
42 "Додатковий капітал" За видами капіталу та кожним засновником
43 "Резервний капітал" За видами капіталу та напрямами використання
44 "Нерозподілені прибут­ки (непокриті збитки)" За напрямами використання нерозподіленого прибутку
45 "Вилучений капітал" За видами акцій (вкладів, паїв)
46 "Неоплачений капітал" За видами розміщених неоплачених акцій (для акціонерних товариств) та за кожним засновником (учасником) підприємства
47 "Забезпечення майбут­ніх витрат і платежів" За видами, напрямами формування й використання витрат
48 "Цільове фінансування і цільові надходження" За призначенням та джерелами надходження
49 "Страхові резерви" За видами резервів

 

Податковий облік

При здійсненні операцій з власним капіталом виникають розрахунки з наступними податками: податок на додану вартість, податок на прибуток та податок з доходів фізичних осіб.

Під час формування статутного капіталу підприємства операції з внесення засновником основних засобів, нематеріальних активів, виробничих запасів підлягають оподаткуванню податком на додану вартість, при цьому визнається податковий кредит у емітента корпоративних прав.

Операції з внесення грошових коштів засновником до статутного капіталу підприємства не оподатковуються податком на додану вартість, і у емітента корпоративних прав не визнається податковий кредит.

Сума додаткового капіталу, що відображається в бухгалтерському обліку в результаті безоплатного одержання підприємством необоротних активів, визнається валовими доходами. Курсові різниці за розрахунками із засновником-нерезидентом в іноземній валюті у податковому обліку не відображаються у складі валових доходів і витрат.

Не визнаються валовими доходами і витратами операції з формування та збільшення статутного капіталу, зокрема внесення грошових коштів, основних засобів, а також зменшення статутного капіталу.

Операції з нарахування компенсації учаснику-фізичній особі при виході з підприємства понад розмір внеску до статутного капіталу та дивідендів оподатковуються податком з доходів фізичних осіб.

Умови, за яких дивіденди не оподатковуються податком з доходів фізичних осіб:

1) дивіденди нараховуються юридичною особою - резидентом у вигляді акцій (часток, паїв), ним же й емітованих;

2) таке нарахування не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному капіталі емітента;

3) у результаті збільшується статутний капітал такого емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів.

Якщо викуп цінних паперів відбувається за ціною меншою від номінальної, різниця включається до складу валового доходу.

Однак, при викупі акцій нижче за номінал дохід не з'являється, тому говорити про валовий дохід немає підстав. (Розраховуючись із нерезидентом (уповноваженою ним особою) за акції, що викуповують, АТ зобов'язано утримати податок на репатріацію за ставкою 15% з прибутку нерезидента від продажу таких акцій. Його перераховують до бюджету під час виплати доходу.

Якщо доходи від продажу акцій та інших корпоративних прав, одержані (нараховані) у звітному періоді, перевищують витрати, понесені (нараховані) підприємством у такому періоді при купівлі цінних паперів цього ж виду, - різницю відносять до валових доходів.

Від'ємний фінансовий результат до валових витрат не включають. На цю величину зменшують фінансові результати від операцій з акціями та іншими корпоративними правами наступних звітних періодів до її повного погашення.

Якщо покупець акцій - пов'язана з емітентом особа, неплатник податку на прибуток (у т. ч. фізична особа) виникає проблема застосування звичайних цін при розрахунку доходів.

Продаж акцій за гроші, в обмін на інші ЦП або корпоративні права не буде об'єктом обкладання ПДВ.

При продажу акцій за гроші, в обмін на інші ЦП або корпоративні права (тобто при операціях поставки, що не є об'єктом оподаткування) в АТ виникне питання про розподіл вхідного ПДВ за накладними витратами.

Облік власного капіталу СМП

Суб'єкти малого підприємництва (СМП) за власним бажанням для відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку можуть використовувати План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій СМП, що повинно бути зазначено в Положенні про облікову політику. Порівняльну характеристику повного і спрощеного Плану рахунків з класу 4 "Власний капітал та забезпечення зобов'язань" наведено нижче (рис. 17.8).

 

Рис. 17.8. Порівняння повного та спрощеного Плану рахунків

класу 4 "Власний капітал та забезпечення зобов'язань"

 

Тобто СМП можуть використовувати лише три рахунки, призначені для обліку власного капіталу та забезпечень зобов'язань: 40 "Власний капітал", 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" та 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів".

 

Облік акціонерного капіталу

Акціонерне товариство (АТ) відрізняється від інших товариств тим, що відповідальність кожного з учасників товариства обмежується одним лише його внеском - акцією.

Відповідно до закону України "Про акціонерні товариства", акціонерне товариство - господарське товариство, статутний капітал якого поділено на визначену кількість акцій однакової номінальної вартості, корпоративні права за якими посвідчуються акціями.

Акціонерні товариства за типом поділяються на публічні акціонерні товариства та приватні акціонерні товариства.

Кількісний склад акціонерів приватного акціонерного товариства не може перевищувати 100 чоловік.

Публічне акціонерне товариство може здійснювати публічне та приватне розміщення акцій.

Приватне акціонерне товариство може здійснювати тільки приватне розміщення акцій. У разі прийняття загальними зборами приватного акціонерного товариства рішення про здійснення публічного розміщення акцій до статуту товариства вносяться відповідні зміни, у тому числі про зміну типу товариства - з приватного на публічне.

Мінімальний розмір статутного капіталу в акціонерному товаристві відповідно до чинного законодавства становить 1250 мінімальних розмірів заробітної плати, виходячи із ставки мінімальної заробітної плати, що діє на момент створення(реєстрації) акціонерного товариства. Статутний капітал товариства визначає мінімальний розмір майна товариства, який гарантує інтереси його кредиторів.

Статутний капітал товариства збільшується шляхом підвищення номінальної вартості акцій або розміщення додаткових акцій існуючої номінальної вартості у порядку, встановленому Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку. Збільшення або зменшення розміру статутного капіталу відображається у бухгалтерському обліку після внесення про це змін до зареєстрованих установчих документів.

При заснуванні акціонерного товариства усі його акції мають бути розподілені між засновниками. Відкрита підписка на акції акціонерного товариства не проводиться до повної сплати статутного капіталу.

Частина привілейованих акцій у розмірі статутного капіталу акціонерного товариства не може перевищувати 25 відсотків.

Облік та узагальнення інформації про стан і рух статутного капіталу АТ відображається на рахунку 40 "Статутний капітал". На цьому рахунку ведеться облік внесків та акцій за первісною (номінальною) їх вартістю, визначеною в установчих документах.

Оплата вартості акцій, що розміщуються під час заснування акціонерного товариства, може здійснюватися грошовими коштами або майном, майновими і немайновими правами, що мають оцінку, цінними паперами (крім боргових емісійних цінних паперів, емітентом яких є засновник, та векселів).

Кожний засновник акціонерного товариства повинен оплатити повну вартість придбаних акцій до дати затвердження результатів розміщення першого випуску акцій. У разі неоплати (неповної оплати) вартості придбаних акцій до дати затвердження результатів розміщення першого випуску акцій акціонерне товариство вважається не заснованим. До оплати 50 відсотків статутного капіталу товариство не має права здійснювати операції, не пов'язані з його заснуванням.

Облік статутного капіталу акціонерних товариств пов'язаний з обліком операцій з акціями власної емісії (табл. 17.8).

 

Таблиця 17.8. Відображення в обліку операцій з акціями власної емісії

 

№ оп. Зміст господарської операції Кореспондуючі рахунки
Дебет Кредит
       
  Зареєстровано статутний капітал і здійснено випуск акцій 46 "Неоплачений капітал" 40 "Статутний капітал"
  Оплачено учасниками акції:
а) грошовими коштами 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" 46 "Неоплачений капітал"
б) основними засобами 10 "Основні засоби" 46 "Неоплачений капітал"
в) нематеріальними активами 12 "Нематеріальні активи" 46 "Неоплачений капітал"
  г) виробничими запасами, МШП 20 "Виробничі запаси", 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" 46 "Неоплачений капітал"
    д) цінними паперами 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" 46 "Неоплачений капітал"
  Віднесено позитивну різницю між емісійною і номінальною вартістю оплачених акцій на додатковий капітал 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" 421 "Емісійний дохід"
  Збільшено статутний капітал після оплати його первинної величини за рахунок нарахованих дивідендів (виплати дивідендів акціями) 671 "Розрахунки за дивідендами" 40 "Статутний капітал"

 

Переважне право товариства на придбання акцій, що продаються акціонерами цього товариства, може бути реалізовано протягом 10 днів після закінчення строку дії переважного права на придбання цих акцій акціонерами товариства, якщо коротший строк не передбачено статутом товариства.

Акціонерне товариство за рішенням загальних зборів може підвищувати або знижувати номінальну вартість акцій.

Акціонерне товариство не має права здійснювати викуп розміщених ним привілейованих акцій до повної виплати поточних дивідендів за привілейованими акціями, власники яких мають перевагу щодо черговості отримання дивідендів.

 

Облік вилученого капіталу

На рахунку 45 "Вилучений капітал" ведеться облік вилученого капіталу у разі викупу власних акцій (часток) у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення статутного капіталу) тощо (рис. 17.11).

 

 

Рис. 17.11. Загальна схема бухгалтерського обліку вилученого капіталу

 

Оплата одержаних акцій може здійснюватися грошовими коштами. Якщо акції анульовано, то на цю суму зменшується статутний капітал; при перепродажу акцій - зазначається зменшення вилученого капіталу та збільшення відповідних активів. При реалізації акцій своїм акціонерам заборгованість може відображатися на рахунку 46 "Неоплачений капітал".

Акціонерне товариство має право за рішенням загальних зборів викупити в акціонерів акції за згодою власників цих акцій. Порядок реалізації цього права визначається у статуті товариства та/або рішенні загальних зборів. Рішенням загальних зборів обов'язково встановлюються:

1) порядок викупу, що включає максимальну кількість, тип та/або клас
акцій, що викуповуються;

2) строк викупу;

3) ціна викупу (або порядок її визначення);

4) дії товариства щодо викуплених акцій (їх анулювання або продаж).

Строк викупу включає строк приймання письмових пропозицій акціонерів про продаж акцій та строк сплати їх вартості. Строк викупу акцій не може перевищувати одного року. Письмова пропозиція акціонера про продаж акцій товариству не може бути відкликана.

Ціна придбання акцій не може бути меншою за ринкову ціну.

Оплата акцій, що викуповуються, здійснюється виключно у грошовій формі.

Товариство зобов'язане придбавати акції у кожного акціонера, який приймає (акцептує) пропозицію (оферту) про викуп акцій, за ціною, вказаною в рішенні загальних зборів.

Можливі випадки викуплення АТ власних акцій:

– з метою отримання додаткових прибутків від перепродажу акцій;

– для розповсюдження серед працівників для їх мотивації;

– з метою подальшого анулювання;

– у випадках, передбачених законом.

Також підприємство може здійснювати викуп акцій власної емісії з метою запобігання захопленню контрольного пакету акцій іншими інвесторами.

Викуплені акції АТ повинно реалізувати у строк, що не перевищує одного року з дати їх придбання. Протягом цього періоду відбувається розподіл прибутку, відповідне голосування та визначення кворуму на загальних зборах акціонерів без урахування придбаних АТ акцій.

АТ не має права придбавати власні акції до повної оплати всіх раніше випущених акцій.

Послідовність дій при купівлі АТ власних акцій наведено на рис. 17.12.

 

 

Рис. 17.12. Послідовність дій при купівлі АТ власних акцій

 

Уповноваженим органом управління товариства можуть бути загальні збори акціонерів або інший орган управління товариства, до компетенції якого статутом або загальними зборами віднесено питання придбання акцій. У рішенні повинні бути зазначені:

– мета придбання акцій;

– тип та категорія акцій;

– кількість акцій;

– ціна придбання;

– строк оплати та строк придбання;

– порядок та строк прийняття товариством заяв акціонерів про продаж акцій.

АТ зобов'язане надати акціонерам персональне письмове повідомленні (пропозицію) про викуп акцій не пізніше, ніж за ЗО днів до його початку. Найкраще надіслати його рекомендованим листом або вручити під розпис. Також готують загальне повідомлення акціонерів, якщо це передбачено статутом товариства. У повідомленнях зазначають ту саму інформацію, що й у рішенні про викуп.

Пропозиція акціонерам про придбання належних їм акцій має містити дані про:

1) особу (кожну з осіб, що діють спільно), яка придбала контрольний пакет акцій товариства, та її афілійованих осіб - прізвище (найменування), місце проживання (місцезнаходження), кількість, тип та/або клас акцій товариства, належних кожній із зазначених осіб;

2) запропоновану ціну придбання акцій та порядок її визначення;

3) строк, протягом якого акціонери можуть повідомити про прийняття пропозиції щодо придбання акцій;

4) порядок оплати акцій, що придбаваються.

Товариство може реалізувати придбані акції, перепродавши або розповсюдивши їх серед своїх працівників.

Реалізують акції також на підставі рішення уповноваженого органу з питань реалізації акцій власної емісії. У рішенні зазначають спосіб, порядок та умови продажу таких акцій.

Акціонерне товариство здійснює розміщення або продаж кожної акції, яку воно викупило, за ціною, не нижчою за її ринкову вартість, що затверджується наглядовою радою, крім випадків, затверджених чинним законодавством. Слід акцептувати увагу, що акціонерне товариство не має права розміщувати жодну акцію за ціною, нижчою за її номінальну вартість.

Якщо товариство хоче перепродати, розповсюдити придбані власні акції серед своїх працівників (у тому числі керівника та/або членів виконавчого органу), умови такого перепродажу чи розміщення потрібно визначити відповідним рішенням загальних зборів акціонерів або наглядової ради товариства, якщо інше не передбачено засновницькими документами товариства.

Наступний приклад ілюструє викуп акцій для безоплатного розміщення між працівниками (дарування).

Приклад 17.1

АТ викуповує 100 акцій номінальною вартістю 100 грн./шт. за ціною 105 грн./шт. для дарування працівникам. Послуги брокера - 400 грн. (без ПДВ).

Викуплені акції дарують працівникам. Біржова вартість акцій на момент дарування - 107 грн./шт.

 

Таблиця 17.9. Викуп акцій з наступним даруванням працівникам*

 

 

 

№ оп. Зміст господарських операції Кореспонденція рахунків Сума, грн.
Дт Кт
         
Викуп акцій для безоплатного розміщення між працівниками
  Прийнято АТ рішення про викуп 100 акцій для дарування працівникам
  Перераховано гроші продавцям акцій (100 шт. х 105 грн./шт.) 371 "Розра­хунки за вида­ними авансами" 311 "Поточні рахунки в національній валюті"  
  Відображено фактичну вартість викупу акцій 451 "Вилучені акції" 672 "Розра­хунки за іншими виплатами"  
  Включено вартість послуг брокера до собівартості викуплених акцій 451 "Вилучені акції" 685 "Розра­хунки 3 іншими кредиторами"  
  Оплачено послуги брокера 685 "Розрахун­ки з іншими кредиторами" 311 "Поточні рахунки в національній валюті"  
  Відображено залік заборгованостей 672 "Розрахунки за іншими виплатами" 371 "Розрахунки за виданими авансами"  
Дарування акцій
  Передано працівникам акції за договором дарування 421 "Емісійний дохід", 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" 451 "Вилучені акції"  
  Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ виходячи зі звичайної ціни акцій (100 шт. х 107 грн./шт. х 20%) 977 "Інші витрати звичайної діяльності" 641 "Розрахунки за податками"  
  Персоніфіковано доходи працівників (10900 грн. + 2140 грн.) 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" 685 "Розрахунки з іншими кредиторами"  
  Донараховано дохід за п. 3.4 Закону про доходи (13040 грн. х 1,176471 - 13040 грн.) 977 "Інші витрати звичайної діяльності" "Розрахунки з іншими кредиторами" 2301,18
  Утримано податок з доходів фізосіб (відповідно до чинного законодавства, тут -15 %) 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" 641 "Розрахунки за податками" 2301,18
  Перераховано податок з доходів фізичних осіб до бюджету 641 "Розрахунки за податками" 311 "Поточні рахунки в національній валюті" 2301,18
               

* В цьому прикладі у підприємства не виникає ні валових доходів, ні валових витрат.

 

Фактичну собівартість викуплених акцій власної емісії відображають за дебетом субрахунку 451 "Вилучені акції". Вона складається зі справедливої вартості активів, наданих в обмін на такі цінні папери, і витрат, безпосередньо пов'язаних з їх придбанням (комісійні, обов'язкові збори та платежі при переданні цінних паперів тощо).

В подальшому на момент складання звітності товариство не змінює вартості викуплених акцій.

За кредитом субрахунку 451 "Вилучені акції"' фіксують вартість анульованих чи перепроданих акцій.

Прибуток (збиток) від продажу, випуску або анулювання акцій емітент відображає збільшенням (зменшенням) додаткового вкладеного капіталу. В бухгалтерському обліку здійснюються відповіді записи за кредитом або дебетом рахунку 421 "Емісійний дохід". Якщо його не вистачає, то на суму перевищення збитку від продажу, випуску або анулювання випущених акцій над величиною додаткового вкладеного капіталу зменшують нерозподілений прибуток (збільшують непокритий збиток).


Приклад 17.2

АТ викуповує (для перепродажу) 10 тис. акцій номінальною вартістю 10 грн./шт. за ринковою ціною 7 грн./шт. Вартість послуг брокера - 800 грн. (без ПДВ).

Викуплені акції реалізують на фондовій біржі:

6 тис. шт. за ціною 11 грн./шт.;

4 тис. шт. за ціною 6 грн./шт.

Вартість послуг брокера - 1000 грн. (без ПДВ).

 

Таблиця 17.10. Викуп акцій з наступним продажем

 

 

 

№ оп. Зміст господарських операції Кореспонденція рахунків Сума, грн Податковий облік, грн
Дт Кт ВД ВВ
             
Викуп акцій для перепродажу
  Перераховано гроші продавцям акцій (10000 шт. х7 грн./шт.) 371 "Розра- хунки за виданими авансами" 311 "Поточні рахунки в національній валюті"  
  Відображено фактичну вартість викупу акцій 451 "Вилу­чені акції" 672 "Розра­хунки за іншими виплатами"   –*
  Включено вартість послуг брокера до собівартості викуплених акцій 451 "Вилуче­ні акції" 685 "Розраху­нки з іншими кредиторами"    
  Оплачено послуги брокера 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" 311 "Поточні рахунки в національній валюті"  
  Відображено залік заборгованостей "Розрахунки за іншими виплатами" "Розрахунки за виданими авансами"  
Продаж акцій
  Одержано грошові кошти за акції (6000 шт. х 11 грн./шт. + 4000 шт. х 6 грн./шт.) 311 "Поточні рахунки в національній валюті" 685 "Розрахунки з іншими кредиторами"  
  Списано акції за собі вар­тістю викупу (собівартість викупу 1 акції дорівнює 7.08 грн (70800 грн: 10000 шт.)) 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" 451 "Вилучені акції"  
  Відображено перевищення загальної ціни повторного розміщення над собівартістю викупу (11 грн./шт. х 6000 шт. + 6 грн/шт. х 4000 шт.) -70800 грн. 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" 421 "Емісійний дохід"**  
  Відображено витрати за послугами торговця (складено звіт) 977 "Інші витрати звичайної діяльності" 685 "Розрахунки з іншими кредиторами"    
  Оплачено послуги торговця 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" 311 "Поточні рахунки в національній валюті"  

* Згідно з п. 5.9 Закону про прибуток вартість цінних паперів у розрахунку приросту (убутку) участі не бере.

** Перевищення собівартості викупу над вартістю продажу відображають проводкою Д-т 421 "Емісійний дохід" К-т 685 "Розрахунки з іншими кредиторами". Якщо кредитове сальдо субрахунку 421 "Емісійний дохід" не покриває цієї різниці, суму слід відобразити показуємо як Д-т 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" К-т 451 "Вилучені акції"', а за відсутності прибутку - Д-т 442 "Непокриті збитки" К-т 451 "Вилучені акції".

 

 

Облік пайового капіталу

У сільськогосподарському виробничому кооперативі (СВК) створюється неподільний та пайовий капітал, тому до рахунку 41 "Пайовий капітал" відкриваються два субрахунки: 411 "Неподільний капітал" та 412 "Пайовий капітал".

Порядок формування і розміри неподільного капіталу встановлюються статутом кооперативу. Неподільний капітал утворюється за рахунок вступних внесків коштами та майном СВК (за винятком землі). Пайові внески членів СВК до нього не відносяться. Пайові внески вносяться фізичними чи юридичними особами-засновниками СВК в грошовій формі понад вступні при вступі в СВК для організаційного забезпечення його діяльності в розмірах, що зазначені в статуті СВК. Вступні внески членів кооперативу, які увійшли в неподільний капітал, в разі наступного виходу з кооперативу не повертаються.

Розміри обов'язкових пайових внесків встановлюються в рівних частинах або пропорційно до очікуваної участі у його господарській діяльності.

Передача активів у рахунок паю оформлюється актами приймання-передачі.

В СВК для ведення аналітичного обліку з пайових внесків членів кооперативу використовують книги обліку паїв. В таких книгах відображається інформація про внесені вступні та пайові внески членів СВК, про перерахунок розміру пайового внеску за результатами діяльності СВК.

Під час створення СВК та оформлення установчих документів слід врахувати, що законодавство передбачає членство та асоційоване членство в СВК. Члени СВК, що внесли вступні та пайові внески, дотримуються вимог статуту СВК і приймають трудову участь у діяльності кооперативу, мають право ухвального голосу в кооперативі, право частини прибутку.

Асоційовані члени вносять тільки пайові внески та користуються правом дорадчого голосу, правом на отримання частини прибутку СВК. Але асоційовані члени СВК в разі ліквідації мають першочергове право на отримання свого майнового внеску та відповідних часток прибутку. Взагалі, механізм розподілу прибутку та щорічного, за результатами діяльності, уточнення вартості паїв членів СВК, повинен бути передбачений статутом СВК та затверджений на загальних зборах.

У разі виходу з СВК фізична або юридична особа має право на отримання майнового паю майном, грошовими коштами або, за бажанням, цінними паперами відповідно до вартості паю на момент виходу. Термін та інші умови отримання паю встановлюються статутом кооперативу.

Кореспонденцію рахунків з обліку пайового капіталу наведено в таблиці 17.11.

 

Таблиця 17.11. Відображення в обліку операцій з пайовим капіталом



Поделиться:


Последнее изменение этой страницы: 2017-02-05; просмотров: 355; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы!

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 3.235.140.73 (0.095 с.)