Документування господарських операцій з обліку власного капіталу

 

Суцільна та безперервна реєстрація в документах даних про всі господарські операції, що здійснюються, є важливим засобом контролю за правильним формуванням та використанням власного капіталу підприємства. Це відбувається завдяки принципу превалювання сутності над формою, який передбачає, що всі господарські операції, пов'язані з формуванням, змінами та використанням власного капіталу, обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

Майно підприємства становлять необоротні й оборотні засоби. При формуванні статутного капіталу в обліку слід дотримуватися принципу автономності, згідно з яким кожне підприємство розглядається як юридична особа, відокремлена від власників. Тому особисте майно власників, засновників, акціонерів не повинно відображатися в обліку та звітності.

Грошові кошти засновники вносять на тимчасовий рахунок у банку. Для надання документів до органів реєстрації, засновницький опис майна нотаріально засвідчується.

Враховуючи те, що внески до статутного капіталу можуть здійснюватися не лише грошовими коштами в національній (іноземній) валютах, але й основними засобами, нематеріальними активами, виробничими запасами, використовують натуральні та грошові вимірники. Однак загальна вартість майна на початку діяльності підприємства визначається в грошовому вимірнику відповідно до принципу єдиного грошового вимірника.

При формуванні статутного капіталу складається засновницький опис майна за такою формою (табл. 17.2).

 

Таблиця 17.2. Засновницький опис майна підприємства

№ з/п	Назва майна	Коротка характе­ристика майна	Документ, що засвідчує право власності	Од. виміру	Кіль­кість	Ціна за од.	Вар­тість	Хто вніс	Під­пис

Сума прописом ____________________________

На відповідальне зберігання перераховані цінності прийняв ________________

підпис МВО

Примітка. На нерухомість додається документ, що засвідчує право власності.

 

Зміни розміру статутного капіталу господарського товариства (ТзОВ, АТ) відображаються в бухгалтерському обліку після внесення змін до ЄДРПОУ (рис. 17.6).

Рис. 17.6. Порядок реєстрації змін статутного капіталу акціонерного товариства та товариства з обмеженою відповідальністю

 

Для відображення у бухгалтерському обліку подій, які викликають зміни у структурі власного капіталу, первинні документи мають містити дані про: дозвіл (розпорядження) власника на здійснення операції з внесення додаткового капіталу; особу, яка здійснює такий внесок; зміст і грошову оцінку внеску; дату; підписи осіб, що брали участь у внесенні і прийнятті додаткового капіталу.

При реєстрації змін статутного капіталу акціонерного товариства та товариства з обмеженою відповідальністю потрібно керуватися чинним законодавством. При зменшенні статутного капіталу потрібно дотримуватися мінімальних вимог до розміру статутного капіталу на момент реєстрації змін та документально правильно їх оформлювати.

 

 

Характеристика рахунків з обліку власного капіталу та

Забезпечення зобов'язань

 

Для відображення формування, змін і використання власного капіталу та забезпечень зобов'язань призначені наступні балансові рахунки (рис. 17.7).

Рис. 17.7. Балансові рахунки обліку власного капіталу та забезпечень зобов'язань

 

Рахунки 40 "Статутний капітал", 41 "Пайовий капітал", 45 "Вилучений капітал" і 46 "Неоплачений капітал" використовують для формування стартового капіталу підприємства. Залежно від організаційної форми підприємства стартовим капіталом може виступати статутний або пайовий капітал.

Рахунки 42 "Додатковий капітал", 43 "Резервний капітал", і 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" призначені для обліку власного капіталу, який створюється в процесі господарської діяльності підприємства, але не є статутним капіталом. Цей капітал належить власникам і спрямовується на задоволення потреб господарюючого суб'єкта, проте він не закріплений по частках за кожним з учасників.

Характеристику балансових рахунків, призначених для обліку власного капіталу та забезпечень зобов'язань, наведено в Додатку А.

Для узагальнення інформації про власний капітал та забезпечення зобов'язань призначено рахунки класу 4. До них Планом рахунків передбачено відкриття наступних субрахунків (табл. 17.3).

 

Таблиця 17.3. Об'єкти, що обліковуються на рахунках класу 4 "Власний капітал та забезпечення зобов'язань"

Шифр та назва субрахунку	Характеристика субрахунку
Рахунок 42 "Додатковий капітал"
421 "Емісійний дохід"	Призначений для відображення прибутку (збитку) від продажу, випуску або анулювання акцій
422 "Інший вкладений капітал"	Призначений для обліку іншого вкладеного капіталу засновниками підприємств (крім акціонерних товариств) капіталу, що перевищує статутний капітал тощо (без рішення про зміни розміру статутного капіталу)
423 "Дооцінка активів"	Призначений для відображення суми дооцінки (уцінки) активів, яку здійснюють у випадках, передбачених законодавством та положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку
424 "Безоплатно одержані необоротні активи"	Призначений для відображення вартості необоротних активів, безоплатно одержаних підприємством від інших осіб
425 "Інший додатковий капітал"	Призначений для обліку інших видів додаткового капіталу, які не можуть бути включені до наведених вище субрахунків
426 "Фонди спеціального призначення"	Призначений для обліку формування та використання фондів спеціального призначення державних комерційних підприємств (фонд розвитку виробництва, амортизаційний та ін.)
Рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)"
441 "Прибуток нерозподілений"	Призначений для відображення наявності та руху нерозподіленого прибутку
442 "Непокриті збитки"	Призначений для відображення непокритих збитків. їх списання здійснюють за рахунок нерозподіленого прибутку, резервного, пайового чи додаткового капіталу тощо
443 "Прибуток, викорис­таний у звітному періоді"	Призначений для відображення розподілу прибутку між власниками (нарахування дивідендів), виплати за облігаціями, відрахування до резервного капіталу та інше використання прибутку в поточному періоді
Рахунок 45 "Вилучений капітал"
451 "Вилучені акції"	Призначені для відображення фактичної собівартості акцій власної емісії або часток, викуплених господарським товариством у його учасників
452 "Вилучені вклади й паї"	Призначені для відображення фактичної собівартості акцій власної емісії або часток, викуплених господарським товариством у його учасників
453 "Інший вилучений капітал"
Рахунок 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів"
471 "Забезпечення виплат відпусток"	Призначений для узагальнення інформації про рух коштів, які за рішенням підприємства резервуються для забезпечення майбутніх витрат і платежів та включення їх до витрат поточного періоду. Узагальнюється інформація про забезпечення обов'язкових відрахувань (зборів) від забезпечення виплат відпусток на збори: на обов'язкове державне пенсійне страхування; на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням і похованням; на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття; на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання
472 "Додаткове пенсійне забезпечення"	Призначений для обліку коштів для реалізації програми пенсійного забезпечення
473 "Забезпечення гарантійних зобов'язань"	Призначений для обліку руху та залишків коштів, зарезервованих для забезпечення майбутніх витрат на проведення гарантійних ремонтів проданої продукції, на проведення ремонту предметів прокату
474 "Забезпечення інших витрат і платежів"	Призначений для обліку забезпечення інших наступних витрат, що не знайшли відображення на інших субрахунках
475 "Забезпечення призового фонду (резерв виплат)"	Призначений для обліку забезпечення призового фонду
476 "Резерв на виплату джек-поту, не забезпе­ченого сплатою участі у лотереї""	Призначений для обліку резерву на виплату джек-поту, не забезпеченого сплатою участі у лотереї
477 "Забезпечення мате­ріального заохочення"	Призначений для обліку забезпечень матеріального заохочення працівників
Рахунок 49 "Страхові резерви"
491 "Технічні резерви"	Призначені для узагальнення інформації про стан і рух коштів резервів незароблених премій та інших технічних резервів
493 "Частка перестраховиків у технічних резервах"
495 "Результат зміни технічних резервів"
492 "Резерви із страхування життя"	Призначений для узагальнення інформації про стан і рух коштів резервів довгострокових зобов'язань (математичних резервів) і резервів належних виплат страхових сум
494 "Частка перестраховиків у резервах із страхування життя"
496 "Результат зміни резервів із страхування життя"

 

Аналітичний облік власного капіталу та забезпечень зобов'язань на підприємстві ведеться в наступних розрізах (табл. 17.4).

 

Таблиця 17.4. Аналітичний облік власного капіталу та забезпечень зобов'язань

Назва рахунку	Аналітичний облік
40 "Статутний капітал"	За видами капіталу, за кожним засновником, учасником, акціонером
41 "Пайовий капітал"	За видами капіталу, за кожним членом сільськогосподарського виробничого кооперативу (СВК) в розрізі складових його внеску
42 "Додатковий капітал"	За видами капіталу та кожним засновником
43 "Резервний капітал"	За видами капіталу та напрямами використання
44 "Нерозподілені прибут­ки (непокриті збитки)"	За напрямами використання нерозподіленого прибутку
45 "Вилучений капітал"	За видами акцій (вкладів, паїв)
46 "Неоплачений капітал"	За видами розміщених неоплачених акцій (для акціонерних товариств) та за кожним засновником (учасником) підприємства
47 "Забезпечення майбут­ніх витрат і платежів"	За видами, напрямами формування й використання витрат
48 "Цільове фінансування і цільові надходження"	За призначенням та джерелами надходження
49 "Страхові резерви"	За видами резервів