Назначение и строение баланса в российской и международной практике.

Бухгалтерский баланс — это способ экономической группиров­ки и обобщения информации об имуществе предприятия и источ­никах его образования в денежной оценке на определенную дату. I.плане дает количественную и качественную характеристику всех иидов имущества предприятия и отражает источники его форми­рования.

Строение баланса основывается на принципе двойственности, уравнение которой можно записать в следующем виде:

Активы = Собственный капитал + Обязательства.

Активы — это экономические ресурсы, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов хозяйственнойдеятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Активы имеют три характерных признака:

• к ним относятся экономические ресурсы, полученные в ре­зультате операций за прошлый год;

• их должна контролировать организация;

• они могут быть оценены достаточно объективно.

Под экономическими ресурсами понимаются такие, которые способны приносить в будущем прибыль организации. Это возможно

При следующих условиях:

• если это денежные средства или они могут быть обращены в деньги;

• если они представлены имуществом, которое может быть продано;

• если ожидается, что их можно использовать в будущем в хозяйственной деятельности.

Капитал — это вложения собственников и прибыль, накоплен­ная во время деятельности организации. Эти средства отражаются в балансе в обобщенном виде, без указаний, на какие цели они были использованы. Размещение финансовых источников представлено различными статьями актива баланса.

Обязательства — это существующая на отчетную дату задол­женность организации, которая образовалась вследствие ведения хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны при­вести к оттоку активов. Эти обязательства возникают в результате прошлых операций. Обязательства означают требования кредито­ров на активы, поскольку погашение задолженности должно при­вести к оттоку денежных, материальных или нематериальных ре­сурсов организации.

Общая идея применения балансового метода состоит в вырав­нивании суммарного значения показателей, записанных в левой и правой сторонах уравнения.

По внешнему виду баланс представляет собой таблицу, состоя­щую из двух частей: в первой ее части отражается имущество по со­ставу и размещению (актив баланса). В правой части отражаются источники формирования этого имущества (пассив баланса). Всегда соблюдается равенство сумм актива и пассива баланса: А = П.

Основной элемент бухгалтерского баланса — балансовая статья, которая соответствует виду имущества, капитала или обязательств. Балансовые статьи объединяются в группы, группы — в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществля­ется исходя из их экономического содержания.

Бухгалтерский баланс в РФ содержит два раздела в активе, три — в пассиве:

1. Внеоборотные активы;

2. Оборотные активы;

3. Капитал и резервы;

4. Долгосрочные обязательства;

5. Краткосрочные обязательства.

Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой ба­ланса.

В отечественной практике актив строится в порядке возраста­ющей ликвидности. В США, Великобритании принята схема по­строения баланса в порядке убывающей ликвидности в активе. Пассив баланса в РФ строится по возрастанию степени срочности возврата, в США, Великобритании — по убыванию.

В мировой практике применяются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная. При горизонтальной фор­ме активы отражаются в левой части баланса, а пассивы — в пра­вой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (в столбик): сначала статьи, ха­рактеризующие актив, далее статьи пассива.

В США выбор горизонтальной или вертикальной формы балан­са оставлен за экономическими субъектами. Независимо от из­бранного варианта применятся уравнение:

Активы = Обязательства + Собственный капитал.

В Великобритании «Закон о компаниях» 1985 г. предусматри­вает обе формы построения баланса. Однако при расположении статей применяется уравнение:

Активы — Обязательства = Капитал собственника.

Форма и содержание отечественного баланса в настоящее время максимально приближены к применяемому в зарубежной практике. Отечественные балансы составляются по принципу «баланса-нетто», в соответствии с которым в итоговой сумме активов основные сред­ства, доходные вложения в материальные ценности и нематериаль­ные активы отражаются по остаточной стоимости. В отечественной и зарубежной практике активы отражаются в балансе по фактиче­ской себестоимости приобретения или возведения.

2. Общие требования к составлению баланса

Годовая отчетность организаций составляется по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.), этим же приказом утверждены Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

Формы бухгалтерской отчетности имеют рекомендательный характер. Это означает, что организация вправе внести в них изменения либо разработать собственные формы бухгалтерской отчетности с соблюдением требований, установленных Положением по бухгалтер­скому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.

При разработке и формировании форм бухгалтерской отчетно­сти организации не вправе изменять принципы построения этих форм. Должны быть сохранены коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей баланса в том виде, в котором они приве­чены в образце.

Организации имеют право самостоятельно определять перечень показателей в формах бухгалтерской отчетности, исходя из отрас­левой принадлежности, видов деятельности и размеров предприятия. Но это не должно противоречить общим требованиям, предъявляемым к бухгалтерской отчетности и другим условиям, влияю­щим на раскрытие достоверной и полной информации о финансовом состоянии предприятия.

Заголовочная часть бухгалтерского баланса включает:

• наименование формы;

• дату, по состоянию на которую составлен баланс;

• полное наименование организации;

• идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

• вид деятельности;

• организационно-правовую форму и форму собственности (согласно ОКОПФ и ОКФС);

• единицу измерения (тыс. руб. или млн. руб.);

• местонахождение (адрес организации);

• дату утверждения;

• дату отправки.

В графе 3 бухгалтерского баланса «На начало отчетного года» по­казываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного пери­ода» предыдущего года (заключительный баланс) с учетом произве­денной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности. В графе 4 «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, ка­питала и обязательств на конец отчетного периода.

При составлении баланса должны соблюдаться определенные требования:

1. Не допускается зачет между статьями актива и пассива, ста­тьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

2. Амортизируемые виды имущества (нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности) отражаются в балансе по остаточной стоимости.

3. Активы и обязательства делятся в зависимости от сроков их обращения (погашения) на долгосрочные и краткосрочные.

4. Если какой-либо показатель необходимо вычесть, то его от­ражают в круглых скобках.

5. При формировании оценочных резервов (под снижение сто­имости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам) их суммы вычитаются из стоимости тех активов, в отношении которых были сформированы соответствующие резервы.

3.Общая схема составления баланса

Бухгалтерский баланс заполняется на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи актива включают дебетовые остатки активных счетов; статьи пассива — кредитовые остатки пассивных счетов.

Для формирования некоторых показателей используются дан­ные аналитического учета (ведомости, журналы-ордера и другие регистры). Но основным источником информации для заполнения бухгалтерского баланса является Главная книга.

В таблице приведено соответствие строк бухгалтерского баланса и счетов бухгалтерского учета, по данным которых запол­няются указанные строки. При необходимости приведены ссыл­ки на субсчета.

Таблица Взаимоувязка показателей бухгалтерского баланса и счетов бухгалтерского учета

/ Номер с/роки	Статья баланса	Номер счета	Наименование счета
	Нематериаль­ные активы	04,05	Нематериальные активы Амортизация нематериальных активов
	Основные средства	01,02	Основные средства Амортизация основных средств
	Незавершен­ное строи­тельство	07,08, 60/ Авансы выдан­ные, 16	Оборудование к установке Вложения во внеоборотные активы Расчеты с поставщиками и подрядчиками, субсчет «Расчеты по авансам, выданным на осуществление вложений во внеоборотные активы» Отклонение в стоимости материальных ценностей
	Доходные вложения в материаль­ные ценности	03, 02/ Аморти­зация доход­ных вло­жений	Доходные вложения в материальные ценности Амортизация основных средств, субсчет «Амортизация доходных вложений в матери­альные ценности»
	Долгосроч­ные финансо­вые вложения	58,59	Финансовые вложения Резервы под обесценение финансовых вложений
	Отложенные налоговые активы		Отложенные налоговые активы
	Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	10,16, 14	Материалы Отклонение в стоимости материальных ценностей Резервы под снижение стоимости матери­альных ценностей
	Животные на выращивании и откорме		Животные на выращивании и откорме
	Затраты в незавершен­ном произ­водстве	20,21, 23, 29, 44,46	Основное производство Полуфабрикаты собственного производства Вспомогательные производства Обслуживающие производства и хозяйства Расходы на продажу Выполненные этапы по незавершенным работам
	Готовая продукция и товары для перепродажи	43,41, 42, 16, 14	Готовая продукция Товары; Торговая наценка Отклонение в стоимости материальных ценностей Резервы под снижение стоимости матери­альных ценностей
	Товары отгру­женные		Товары отгруженные
	Расходы будущих периодов		Расходы будущих периодов
	НДС по при­обретенным ценностям		НДС по приобретенным ценностям
230, 240	Дебиторская задолжен­ность	60/ Авансы выдан­ные, 62, 63, 68, 69,71, 73,75, 76,79	Расчеты с поставщиками и подрядчиками, субсчет «Авансы выданные» Расчеты с покупателями и заказчиками Резервы по сомнительным долгам Расчеты по налогам и сборам Расчеты по социальному страхованию и обеспечению Расчеты с подотчетными лицами Расчеты с персоналом по прочим операциям Расчеты с учредителями Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами Внутрихозяйственные расчеты
231, 241	Покупатели и заказчики	62,63	Расчеты с покупателями и заказчиками Резервы по сомнительным долгам
	Краткосроч­ные финансо­вые вложения	58,59	Финансовые вложения Резервы под обесценение финансовых вложений
	Денежные средства	50,51, 52, 55, 57	Касса Расчетные счета Валютные счета Специальные счета в банках Переводы в пути
	Уставный капитал		Уставный капитал
	Собственные акции, выкупленные у акционеров		Собственные акции (доли)
	Добавочный капитал		Добавочный капитал
	Резервный капитал		Резервный капитал
	Нераспреде­ленная при­быль (непо­крытый убыток)	84,99	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Прибыли и убытки
	Займы и кредиты		Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
R15	Отложенные налоговые обязательства		Отложенные налоговые обязательства
	Прочие долгосроч­ные обяза­тельства		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	Займы и кредиты		Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
	Поставщики и подрядчики		Расчеты с поставщиками и подрядчиками
	Задолжен­ность перед персоналом организации		Расчеты с персоналом по оплате труда
	Задолжен­ность перед государствен­ными вне­бюджетными фондами		Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
	Задолжен­ность по налогам и сборам		Расчеты по налогам и сборам
	Прочие кредиторы	62/ Авансы полу­ченные 71,76, 79	Расчеты с покупателями и заказчиками Субсчет «Авансы полученные» Расчеты с подотчетными лицами Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами Внутрихозяйственные расчеты
	Задолжен­ность перед участниками (учредителя­ми) по вып­лате доходов	70,75	Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты с учредителями
	Доходы будущих периодов		Доходы будущих периодов
	Резервы предстоящих расходов		Резервы предстоящих расходов

В таблицу не включены те статьи, заполнение которых произ­водится с учетом профессионального суждения бухгалтера (прочие внеоборотные активы, прочие запасы и затраты, прочие оборотные активы, прочие долгосрочные обязательства, прочие краткосроч­ные обязательства), а также итоговые статьи, расчет по которым ведется на основе простого суммирования относящихся к ним дан ных (запасы, кредиторская задолженность, итоги по разделам, ва­люта баланса).

4. Порядок формирования актива бухгалтерского баланса