Тема 6. Пояснительная записка

Назначение и состав пояснений к бухгалтерской отчетности. Разграничения функции раскрытия учетных данных между формами бухгалтерской отчетности и текстовой частью (пояснительной запиской).

Разделы пояснительной записки: краткая характеристика организации и основных направлений деятельности; итоги учетной политики организации; информация об аффилированных лицах; вознаграждения членам правления (совета директоров), наблюдательного совета; основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации.

Существенные статьи бухгалтерской отчетности; информация для обеспечения сопоставимости (сравнимости) данных за отчетный и предшествующие ему периоды; события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности.

Примерный план лекции.

1. Содержание пояснительной записки к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2. Общая часть пояснительной записки.

3. Расшифровка и текстовые пояснения.

 

Содержание пояснительной записки к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Годовой бухгалтерский отчет позволяет пользователям оценить реальные изменения финансового положения организации за год. В этих условиях существенно возрастает роль такой составляющей годового бухгалтерского отчета, как пояснительная записка. Для ее подготовки составители используют не только данные проме­жуточной отчетности, но и большой объем иной информации — регистров управленческого учета, проспектов эмиссии ценных бумаг, сведений из реестров акционеров, внутренней отчетности по сегментам и др.

Пояснительная записка представляет аналитическую часть бух­галтерской отчетности и содержит сведения о деятельности орга­низации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах бухгалтерской отчетности.

Необходимость включения пояснительной записки в состав бухгалтерской отчетности установлена Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

Обязанность составлять пояснительную записку возложена не на все организации. Пояснительную записку в состав бухгалтер­ской (финансовой) отчетности могут не включать следующие ор­ганизации:

•субъекты малого предпринимательства, не обязанные про­водить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Россий­ской Федерации;

•общественные организации (объединения), не осуществля­ющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

Пояснительная записка содержит информацию о деятельности организации, отсутствие раскрытия которой приведет к снижению достоверности отчетных показателей и (или) принятию пользова­телями отчетности неадекватных управленческих и инвестицион­ных решений.

Каждая организация самостоятельно определяет объем инфор­мации, приводимой в пояснительной записке, и форму подачи материала — в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т.п.

Пояснительная записка выполняет следующие задачи:

•обеспечивает разграничение данных, включаемых в бухгал­терскую отчетность, между формами бухгалтерской отчет­ности (формы № 1—6) и текстовыми комментариями (рас­шифровками);

•детализирует данные, содержащиеся в формах бухгалтер­ской отчетности.

Может быть рекомендована следующая структура пояснитель­ной записки:

1)общая часть пояснительной записки;

2)расшифровки и текстовые пояснения.

В общую часть пояснительной записки включаются разделы:

•краткая характеристика организации и основных направле­ний деятельности;

•учетная политика организации;

•основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяй­ственные и финансовые результаты деятельности органи­зации.

Блок пояснительной записки «Расшифровки и текстовые пояс­нения» состоит из разделов, включаемых в бухгалтерскую отчет­ность на основании Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), других нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ.

2. Общая часть пояснительной записки.

Раздел пояснительной записки «Краткая характеристика ор­ганизации и основных направлений деятельности» отражает следу­ющую информацию:

• сведения об организационной структуре хозяйствующего субъекта, представленные с позиции как состава и компе­тенции управленческих звеньев, так и исходя из положения (основного, зависимого, дочернего), занимаемого данным субъектом в объединенной группе компаний. В случае фор­мирования сводной бухгалтерской отчетности головная ор­ганизация может представить данные о дочерних и зависи­мых обществах с указанием характера осуществляемого контроля, включая расшифровку величины финансовых вложений в зависимые общества;

• данные о количестве акций, выпущенных и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплачен­ных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности самого акционерного общества, дочерних и зависимых обществ, если годовой от­чет подготавливается акционерным обществом;

• информацию о наличии, месте нахождения, наименовании и направлениях деятельности материнской и дочерних (зави­симых) организаций, раскрытую в разрезе текущей, инвес­тиционной и финансовой видов деятельности.

Направления текущей деятельности определяются наличием и отчетном периоде у организации доходов от обычных видов дея­тельности, представляющих выручку от продажи продукции и то­варов, работ, оказания услуг.

Направления инвестиционной и финансовой деятельности ука­зываются организацией в случае их существенности для оценки изменения финансового положения и результатов деятельности организации.

Раздел пояснительной записки «Учетная политика организа­ции» содержит следующую информацию:

•об основных положениях учетной политики, включенных в состав учетной политики организации на следующий от­четный год, включая новые положения, относящиеся к ви­дам хозяйственных операций, не проводимых организаци­ей в отчетном году;

•об основных положениях учетной политики, действовав­шей в отчетном году.

Основные положения учетной политики представляют следу­ющие виды информации:

•порядок признания выручки организации для целей нало­гообложения;

•способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых при­знается по мере готовности;

•учетная политика по учету объектов основных средств, не­материальных активов;

•учетная политика по учету материально-производственных запасов;

•учетная политика по учету финансовых вложений;

•учетная политика по учету займов и кредитов и др.

Если приказ о принятии учетной политики на следующий от­четный год содержит положения, не отличающиеся от элементов учетной политики, использовавшихся в предыдущих отчетных пе­риодах, то в данном разделе пояснительной записки следует ука­зать на преемственность положений учетной политики.

Если организация в следующем году планирует изменить учет­ную политику, все нововведения надо привести в данном разделе. Кроме того, необходимо объяснить причины изменения учетной политики (изменение законодательства России, разработка новых способов ведения бухгалтерского учета, изменение условий дея­тельности).

Раздел пояснительной записки «Основные факторы, повлияв­шие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации» включает информацию о существенных операциях и содержит следующие данные:

•наименование хозяйственной операции (группы опера­ций), существенно повлиявшей на изменение финансового положения в отчетном периоде, включая количественное выражение произведенного влияния;

•описание операций (фактов хозяйственной деятельности) отчетного года, по которым не представляется возможным привести количественную оценку, но значительно повли­явших на условия деятельности организации в отчетном периоде (кроме условных фактов и событий после отчетной даты).

Информация о способе расчета существенности связана исклю­чительно с количественным критерием существенности.

Количественный критерий существенности рассчитывается как частное отделения значения показателя отчетности на итог соот­ветствующих данных.

Наибольшее внимание пользователи отчетности уделяют фи­нансовому результату деятельности организации. Поэтому в пояс­нительной записке следует проанализировать факторы, которые повлияли на формирование финансового результата организа­ции.

Если компания достигла запланированного финансового ре­зультата и упрочила свое финансовое положение, можно говорить об умелой нейтрализации управленческим персоналом отрицатель­но воздействующих факторов и о полном использовании факторов положительных, как внешних (рост покупательского спроса, снижение банковского процента за кредит и др.), так и внутренних (улучшение качества продукции, совершенствование структуры управления и др.).

С целью повышения полезности информации пояснительной записки для получения более полной и объективной картины о финансовом положении, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении следует привести в данном разделе соответствующие аналитические показатели.

При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в иму­щественном и финансовом положении организации, их причины, следует в случае необходимости указывать принятый порядок рас­чета аналитических показателей (рентабельность, доля собствен­ных оборотных средств и пр.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перс­пективу могут приводиться показатели оценки удовлетворитель­ности структуры баланса:

• текущая ликвидность;

•обеспеченность собственными средствами;

•способность восстановления (утраты) платежеспособности. При характеристике платежеспособности следует обратить вни­мание на следующие показатели:

•наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе орга­низации;

•убытки;

•просроченная дебиторская и кредиторская задолженность;

•не погашенные в срок кредиты и займы;

•полнота перечисления соответствующих налогов в бюджет;

•уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.

Также следует проанализировать внимание на оценку положе­ния организации на рынке ценных бумаг и причины имевших мес­то негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспек­тиву приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кре­диторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за пре­дыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются:

•широта рынков сбыта продукции, включая наличие поста­вок на экспорт;

•репутация организации, выражающаяся, в частности, в из­вестности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация;

•степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);

•уровень эффективности использования ресурсов организа­ции.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовло­жений, осуществляемых экономических мероприятий, природо­охранных мероприятий и другой информации, интересующей воз­можных пользователей бухгалтерской отчетности. Расшифровки и текстовые пояснения

Раздел «Информация об аффилированных лицах» содержит сле­дующую информацию:

•список аффилированных лиц с указанием количества и ка­тегорий (типов) принадлежащих им акций;

•использованные методы определения цен по каждому виду операций с аффилированными лицами;

•информация по операциям с аффилированными лицами — дочерними обществами в стоимостном выражении по ви­дам согласно Положению по бухгалтерскому учету «Ин­формация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000);

•информация по операциям с аффилированными лицами — зависимыми обществами в стоимостном выражении по ви­дам согласно Положению по бухгалтерскому учету «Ин­формация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000) в случае существенности таких операций согласно избранно­му организацией критерию существенности операции для оценки изменения финансового положения и результатов деятельности организации;

•стоимостная оценка влияния на финансовое положение группы, оказанного приобретением и выбытием дочерних и зависимых обществ на отчетную дату, и на финансовые показатели ее деятельности за отчетный период;

•вознаграждение членам совета директоров (наблюдатель­ного совета) в виде информации о виде вознаграждении (денежные средства, ценные бумаги и др.).

Величина вознаграждения денежными средствами может рас­крываться общей суммой, уплачиваемой всем членам совета ди­ректоров (наблюдательного совета).

Раздел «События после отчетной даты и условные факты хо­зяйственной деятельности» может раскрывать данные о соответ­ствующих показателях, включая:

•краткое описание характера события после отчетной даты (условного факта);

• оценку его последствий в денежном выражении.

При невозможности количественной оценки последствий со­бытия после отчетной даты (условного факта) организация может привести его краткое описание.

В пояснительной записке раскрываются последствия только су­щественных событий после отчетной даты и условных фактов хо­зяйственной деятельности. По событиям после отчетной даты, включаемым заключительными оборотами в показатели бухгалтер­ской отчетности; в случае их существенности приводится количес­твенное влияние на финансовый результат (чистую прибыль (непо­крытый убыток) отчетного года, поступления и (или) выплаты).

В данном разделе должны быть раскрыты решения учредителей по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и рас­пределения чистой прибыли.

Условные факты хозяйственной деятельности раскрывают сле­дующие показатели: условное обязательство, условный убыток, условная прибыль.

Условное обязательство и условный убыток раскрываются в слу­чае наличия по меньшей мере средней вероятности наступления последствий условного факта. По указанным фактам может пред­ставляться количественная оценка и текстовые пояснения. Орга­низация может отразить в отчетности условные факты, связанные с потенциальными обязательствами и убытками в случае образо­вания резерва по таким фактам.

Условная прибыль при наличии высокой вероятности наступ­ления последствий условного факта раскрывается путем представ­ления текстового пояснения и не сопровождается количественной оценкой. При вероятности ниже высокой раскрытие условной прибыли не производится.

В разделе пояснительной записки «Данные о важнейших от­четных показателях по видам деятельности и географическим рын­кам сбыта» организация раскрывает информацию по сегментам при условии соответствия производственно-сбытовой структуры организации Положению по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000).

В данном разделе приводится следующая информация:

•наименование и/или местонахождение операционных и географических сегментов;

• критерий выбора вида сегментов, несущих первичную ин­формацию;

• показатели, выбранные для представления в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Информация по сег­ментам»;

• методы распределения показателей, выбранных для рас­крытия в соответствии с ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», между отчетными сегментами.

Организация может раскрывать информацию по сегментам в данном разделе пояснительной записки или в разделе «Расшиф­ровки и текстовые пояснения к формам бухгалтерской отчетно­сти».

Отчетные сегменты, обладающие максимальными расхождени­ями (различиями) между показателями рентабельности, призна­ются сегментами, несущими первичную информацию. Если пока­затели рентабельности по географическим и операционным сег­ментам характеризуются одинаковой степенью расхождения, то операционные сегменты признаются сегментами, несущими пер­вичную информацию.

Раздел «Государственная помощь» включает данные о государ­ственной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий (далее субвенции и субсидии именуются бюджетными средствами), бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсро­чек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обяза­тельств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и дру­гое имущество), и в прочих формах.

В этом разделе пояснительной записки подлежит раскрытию следующая информация:

• характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

• назначение и величина бюджетных кредитов;

•характер прочих форм государственной помощи, от кото­рых организация прямо получает экономические выгоды;

•не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними ус­ловные обязательства и активы.

Раздел «Расшифровки и текстовые пояснения к формам бухгалтерской отчетности» включает раскрытие активов и обязательств в соответствии с требованием существенности и положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

При выборе основного способа раскрытия данных в данном разделе пояснительной записки представляются текстовые пояс­нения к существенным показателям следующих форм отчетности: бухгалтерский баланс (форма № 1); Отчет о прибылях и убытках (форма № 2); Отчет об изменении капитала (форма № 3); Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

В отношении Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и отчета о целевом использовании полученных средств (форма № 6) помимо текстовых пояснений необходимы в отдельных случаях дополнительные числовые расшифровки. Такой подход объясня­ется расширением объема раскрываемых данных в связи с выходом положений по бухгалтерскому учету.

 

Тема 7. Искажения в бухгалтерской отчетности, способы выявления

Виды искажений бухгалтерской отчетности. Влияние ошибок на содержание отчетных форм. Классификация бухгалтерских ошибок. Способы выявления ошибок при подготовке бухгалтерской отчетности. Порядок исправления бухгалтерских ошибок.

 

Примерный план лекции.

1. Виды ошибок при составлении бухгалтерской отчетности.

2. Способы выявления ошибок при формировании бухгалтерской отчетности.

3. Способы исправления ошибок при формировании бухгалтерской отчетности.

4. Ответственность организации за допущенные искажения в бухгалтерской отчетности.