Правила оценки статей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Одним из условий выполнения требований, которые предъявля­ются к бухгалтерской (финансовой) отчетности, является соблюдение правил оценки се статей. Поскольку основным источником инфор­мации об имущественном и финансовом положении организации является бухгалтерский баланс, наиболее актуальным представляется рассмотрение правил оценки именно балансовых статей.

Незавершенные капитальные вложения

К незавершенным капитальным вложениям относятся неофор­мленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государствен­ную регистрацию объектов недвижимости) затраты на строитель­но-монтажные работы, приобретение зданий, сооружений, обору­дования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капи­тальные вложения и затраты.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгал­терском балансе по сумме фактических затрат для застройщика (инвестора).

Финансовые вложения

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложении, приобретен­ных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную сто­имость и иных возмещаемых налогов.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подраз­деляются на две группы:

• финансовые вложения, по которым можно определить те­кущую рыночную стоимость;

• финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтер­ской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной сто­имости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально (Дебет 91 Кредит 58 или Дебет 58 Кредит 91).

Финансовые вложения второй группы подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется те­кущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе опе­рационных доходов или расходов).

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам ор­ганизация может составлять расчет их оценки по дисконтирован­ной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не произ­водятся. Организация должна обеспечить подтверждение обосно­ванности такого расчета.

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная сто­имость, ниже величины экономических выгод, которые органи­зация рассчитывает получить отданных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета органи­зации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений харак­теризуется одновременным наличием следующих условий:

• на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

• в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в на­правлении ее уменьшения;

• на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в бу­дущем возможно существенное повышение расчетной сто­имости данных финансовых вложений.

В случае выявления устойчивого существенного снижениясто­имости финансовых вложений организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вло­жений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы об­разованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения или на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплачен­ные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение по до­говору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случае, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесен­ные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

Основные средства

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по ос­таточной стоимости, то есть по фактическим затратам на их при­обретение, сооружение и изготовление за вычетом суммы начис­ленной амортизации.

Начисление амортизации основных средств производится не­зависимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов:

• линейным;

• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);

• способом уменьшаемого остатка;

• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Не начисляется амортизация по следующим основным сред­ствам:

• земельным участкам и объектам природопользования;

• музейным предметам и коллекциям.

Начисление амортизации приостанавливается:

• на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения этих ра­бот превышает один год;

• если основные средства переведены на консервацию на срок более трех месяцев.

Перечисленные объекты основных средств отражаются в балан­се по первоначальной стоимости.

Активы стоимостью и пределах лимита, установленного в учет­ной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетно­сти в составе материально-производственных запасов.

Не подлежат амортизации объекты основных средств неком­мерческих организаций.

Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным иенам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного ка­питала.

Нематериальные активы

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состо­яния, в котором они пригодны к использованию в запланирован­ных целях, за минусом начисленной амортизации.

Начисление амортизации нематериальных активов производит­ся независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов:

• линейным;

• способом уменьшаемого остатка;

• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

По нематериальным активам, по которым невозможно опреде­лить срок полезного использования, нормы амортизационных от­числений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Начисление амортизации нематериальных активов приостанав­ливается в случаях консервации организации. По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномер­ного уменьшения первоначальной стоимости в течение 20 лет {но не более срока деятельности организации).

Приобретенная деловая репутация организации должна быть скорректирована в течение 20 лет (но не более срока деятель­ности организации). Амортизационные отчисления по положи­тельной деловой репутации организации отражаются в бухгал­терском учете путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно спи­сывается на финансовые результаты организации как операци­онные доходы.

5. Сырье, материалы, готовая продукция и товары Сырье, основные и Вспомогательные материалы, топливо, по­купные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные час­ти, тара и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтер­ском балансе по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определя­ется исходя из фактически произведенных затрат на их приобре­тение и изготовление.

Определение фактической себестоимости материальных ресур­сов, списываемых в производство, разрешается производить по одному из следующих методов оценки запасов:

• себестоимости единицы запасов;

• средней себестоимости;

• себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

Готовая продукция отражается в балансе по фактической или

нормативной (плановой) производственной себестоимости, включа­ющей затраты, связанные с использованием в процессе производ­ства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, тру­довых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо показывается по прямым статьям затрат.

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, от­ражаются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости. При продаже или отпуске товаров их стоимость разрешается спи­сывать с применением методов оценки, относящихся к материаль­ным ресурсам.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги от­ражаются в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с про­изводственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной ценой.

Материально-производственные запасы, которые морально ус­тарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости мате­риальных ценностей. Он образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стои­мостью и фактической себестоимостью материально-производ­ственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стои­мости,

6. Незавершенное производство

К незавершенному производству относятся продукция (рабо­ты), не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологичес­ким процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошед­шие испытания и технической приемки.

Незавершенное производство в массовом и серийном произ­водстве может отражаться в бухгалтерском балансе по следующим расходам;

• фактической или нормативной (плановой) производствен­ной себестоимости;

• прямым статьям затрат;

• стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное про­изводство отражается ч балансе по фактически произведенным за­тратам.

Капитал и резервы

В составе собственного капитала организации учитываются ус­тавный (складочный), добавочный и резервный капитал, нерас­пределенная прибыль и прочие резервы.

В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (скла­дочного) капитала, зарегистрированная в учредительных докумен­тах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) уч­редителей (участников) организации.

Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отражаются в бухгалтерском балан­се отдельно. Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного капитала учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке.

Как добавочный капитал в балансе отражаются:

• сумма дооценки основных средств;

• эмиссионный доход;

• курсовые разницы при внесении в уставный капитал ва­лютных ценностей;

• сумма целевого финансирования, использованная на фи­нансирование капитальных вложений в некоммерческих организациях.

Отдельно к балансе отражается резервный капитал, созданный в соответствии с законодательством РФ для покрытия убытков орга­низации, для погашения облигаций и выкупа собственных акций.

В соответствии с требованиями Федерального закона «Об акци­онерных обществах» акционерные общества формируют резервный капитал. С 1 января 2002 г. размер резервного капитала должен быть не менее 5% от уставного капитала.

Общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервный капитал в соответствии с положениями своего устава.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в из­держки производства и обращения отчетного периода организация может создавать резервы предстоящих расходов, В балансе отдельной статьей отражаются остатки резервов, переходящие на следующий год.

Организация может зарезервировать средства на следующие расходы:

• ремонт основных средств;

• выплату отпускных работникам;

• выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• выплату вознаграждений по итогам работы за год;

• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и другие цели.

Решение о создании резервов и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в учетной политике. Суммы резервов предстоящих расходов относятся на те счета бухгалтерского учета, на которых должны учитываться резервируемые расходы.

Создание и использование резервов предполагается в течение отчетного года. В конце года проводится инвентаризация резервов предстоящих расходов. При этом излишне начисленные суммы резервов сторнируются.

В некоторых случаях излишне зарезервированные суммы в кон­це года можно не сторнировать. Например, если:

• ремонтные работы рассчитаны на несколько лет;

• выплаты вознаграждений за выслугу лет и по итогам рабо­ты за год производятся в следующем году (например, в ян­варе).

В этих случаях излишне начисленные суммы резервов сторни­руются после окончания ремонта или выплаты соответствующих вознаграждений. Сумма резерва, не использованная по состоянию на 31 декабря отчетного года, указывается в балансе. 8. Расчеты с дебиторами и кредиторами

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой сто­роной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Отража­емые в отчетности суммы дебиторской и кредиторской задолжен­ностей должны быть согласованы с соответствующими организа­циями и тождественны.

Размер дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупате­лем (заказчиком). Если цена в договоре не предусмотрена и не мо­жет быть установлена исходя из его условий, то для определения величины дебиторской задолженности принимается цена, по ко­торой организация обычно определяет выручку в отношении ана­логичной продукции (товаров, работ, услуг).

При продаже продукции или товаров (выполнении работ, ока­зании услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемо­го в виде отсрочки и рассрочки оплаты, дебиторская задолженность отражается с учетом начисленных процентов.

Сумма дебиторской задолженности по товарообменным дого­ворам отражается в учете исходя из стоимости товаров (ценностей), полученных организацией в обмен. При этом стоимость таких то­варов (ценностей) устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет сто­имость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость полученных товаров (ценностей) сумма де­биторской задолженности определяется исходя из стоимости про­дукции (товаров), переданной организацией.

На размер дебиторской задолженности влияют суммовые раз­ницы. При этом дебиторская задолженность может как увеличи­ваться (при возникновении положительной суммовой разницы), так и уменьшаться {при возникновении отрицательной суммовой разницы).

По полученным кредитам и займам задолженность отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате про­центов.

Дебиторская и кредиторская задолженности в иностранной ва­люте отражаются в отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действу­ющему на отчетную дату.

При составлении отчетности предприятие может выявить сум­мы дебиторской задолженности, не погашенной в установленные сроки и не обеспеченной соответствующими гарантиями (сомни­тельную дебиторскую задолженность). По такой задолженности могут создаваться резервы сомнительных долгов.

Резервы по сомнительным долгам создаются для уточнения оценки дебиторской задолженности организации (в балансе деби­торская задолженность отражается за вычетом сумм созданных резервов).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет, что организация может создать резерв по сомнительному долгу, если выполняются три условия:

• задолженность возникла по расчетам за продукцию (това­ры, работы, услуги);

• срок погашения задолженности по договору истек;

• гарантии погашения задолженности отсутствуют. Налоговый кодекс предъявляет к созданию резерва по сомни­тельным долгам дополнительные требования.

1. Создавать резервы по сомнительным долгам могут только организации, которые определяют выручку от реализации для це­лей налогообложения по методу начисления.

2. Резерв может быть создан по любой задолженности, за ис­ключением процентов по долговым обязательствам.

3.Сумма резерва зависит от срока возникновения обязатель­ства.

На полную сумму резерв создается только по тем долгам, кото­рые просрочены более чем на 90 дней. Если время просрочки со­ставляет от 45 до 90 дней, то в резерв включается только 50% от суммы задолженности. Если же этот срок не превышает 45 дней, то резерв вообще не создается (ст. 266 Н К РФ).

Если срок погашения задолженности в договоре не указан, то

он определяется в порядке, установленном законодательством. Так, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как получил товар от продавца (ст. 486 ГК РФ).

По другим видам договоров (на оказание услуг или выполнение работ), если иное не предусмотрено законодательством, обязатель­ство должно быть исполнено в разумный срок после его возник­новения (ст. 314 ГК РФ).

Обязательство, не исполненное в разумный срок, а также обя­зательство, срок исполнения которого определен моментом во­стребования, должник обязан исполнить в течение 7 дней после того, как кредитор потребовал оплату.

4. Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от реализации, полученной за отчетный период: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Выручка от реализа­ции определяется п соответствии со ст. 249 НК. РФ и включает в себя выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собствен­ного производства, так и товаров, ранее приобретенных, а также от реализации имущественных прав.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списыва­ются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководите­ля организации. Списанные суммы относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на счет прочих до­ходов и расходов.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задол­женность должна отражаться за балансом в течение пяти лете мо­мента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

9. Прибыль (убыток) организации

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на осно­вании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций.

Прибыль, выявленная в отчетном году, но относящаяся к сле­дующим отчетным периодам, отражается в балансе отдельной ста­тьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного пери­ода, к которому они относятся.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного пе­риода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли к уплате налогов и иных аналогичных платежей.