Проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств 


Мы поможем в написании ваших работ!



ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?

Проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств



Перед составлением годовой отчетности для обеспечения до­стоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет­ности необходимо провести инвентаризацию. Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от местонахож­дения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентариза­ции выявляется фактическое наличие имущества, которое сопо­ставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств.

Инвентаризацию проводят с той периодичностью, которая ука­зана в учетной политике организации. Но в любом случае перед составлением годового баланса ее проведение необходимо.

Перед составлением годовой отчетности инвентаризацию неза­вершенного производства и полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции и товаров на складе, материалов обычно проводят не ранее! октября, капитальных вложений — не ранее I декабря, основных средств — не ранее 1 ноября. При этом инвен­таризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. Денежные сред­ства, денежные документы, бланки строгой отчетности должны подвергаться внезапной проверке не реже одного раза в месяц. Рас­четы с банками по расчетным, специальным и прочим счетам про­веряются на 1-е число каждого месяца, расчеты с дебиторами и кредиторами — обычно не реже двух раз в год.

Выявленные при инвентаризации расхождения между факти­ческим наличием имущества и данными бухгалтерского учета от­ражаются на счетах в следующем порядке.

1. Излишек имущества приходуется по рыночной цене на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма учитыва­ется в составе прочих доходов (Дебет 10,41,50... Кредит 91-1).

2. Недостача имущества и его порча в пределах норм естествен­ной убыли относится на затраты производства:

а) выявлена недостача (Дебет 94 Кредит 01,10,41...);

б) списана недостача (Дебет 20,23,25,26,44... Кредит 94).

3. Недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц:

а) недостача по балансовой стоимости (Дебет 73-2 Кредит 94);

б) разница между балансовой и рыночной стоимостью (Де­бет 73-2 Кредит 98);

в) удержана из заработной платы (внесена в кассу) сумма мате­риального ущерба (Дебет 70 (50) Кредит 73-2);

г) соответствующая сумма доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов (Дебет 98 Кредит 91-1).

4. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыс­кании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его пор­чи списываются, то есть учитываются в составе прочих расходов (Дебет 91-2 Кредит 94).

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактиче­ским наличием имущества и данными бухгалтерского учета отража­ются и учете в том месяце, когда инвентаризация была завершена.

3. Уточнение оценки имущественных статей баланса

Для обеспечения реальности бухгалтерского баланса оценка его имущественных статей должна быть максимально приближена к уровню рыночных ценна аналогичные объекты. Однако на счетах бухгалтерского учета, по которым формируется баланс, активы от­ражаются в своей «исторической» оценке, то есть по первоначаль­ной стоимости или себестоимости.

Прямая переоценка стоимости на счетах предусмотрена только для основных средств и финансовых вложений.

Так, согласно ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восста­новительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам (Дебет 01 Кредит 83, Дебет 83 Кредит 02 или Дебет 83 Кредит 01, Дебет).

Согласно ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтер­ской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости. Эту корректировку организация может производить еже­месячно, ежеквартально или ежегодно (Дебет 58 Кредит 91-1 или Дебет 91-2 Кредит 58).

По другим балансовым статьям реальность их оценки в отчет­ности обеспечивается путем создания оценочных резервов.

Действующее бухгалтерское законодательство предусматривает начисление организациями трех видов оценочных резервов:

1) под снижение стоимости материальных ценностей;

2) под обесценение финансовых вложений;

3) по сомнительным долгам.

В соответствии с требованием осмотрительности, согласно которому учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, начисление оценочных резервов является обязательным для организации (ПБУ 1/98).

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учи­тываются на счете 14 «Резервы под снижение стоимости матери­альных ценностей», который используется для учета резервов:

1) под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. от их рыночной стоимости;

2) под снижение стоимости других средств в обороте: незавер­шенного производства, готовой продукции, товаров и др.

Согласно ПБУ 5/01 резервы должны создаваться is конце от­четного года. Создание резервов отражается записью (Дебет 91 Кредит 14). Резерв под снижение стоимости материальных ценностей фор­мируется, когда эти ресурсы испорчены, морально устарели или их рыночные цены имеют устойчивую тенденцию к снижению. Сум­ма резерва определяется как разница между фактической себесто­имостью заготовления (приобретения) материальных ценностей по каждому номенклатурному номеру или группам однородных материалов и текущей рыночной стоимостью (стоимостью возмож­ной продажи) на конец отчетного периода.

В начале периода, следующего за отчетным, сумма созданных резервов списывается записью (Дебет 14 Кредит91).

Если организация в начале отчетного периода не списала сумму созданных резервов, то они списываются при выбытии материаль­ных ценностей (использовании в организации, продаже, дарении, передаче по договору мены и др.).

Резервы под обесценение финансовых вложении могут формиро­ваться организацией в соответствии с ПБУ 19/02. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стои­мостью таких финансовых вложений. Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные латы промежуточ­ной бухгалтерской отчетности. Создание резерва отражается запи­сью (Дебет 91 Кредит 59).

Сумма созданного резерва может корректироваться в сторону увеличения или уменьшения. При выбытии финансовых вложений резерв списывается: Дебет 59 Кредит 91.

Резервы по сомнительным долгам могут создаваться организаци­ями согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бух­галтерской отчетности в Российской Федерации. Образование резервов по сомнительным долгам отражается в бухгалтерском уче­те записью (Дебет 91 Кредит 63).

Резерв по сомнительным долгам может быть использован ор­ганизацией лишь на покрытие убытков от безнадежных дол гон (Дебет 63 Кредит 62). Неиспользованный резерв списывается (Де­бет 63 Кредит 91).

При составлении бухгалтерского баланса суммы оценочных ре­зервов в пассиве не отражаются, а вычитаются в активе из остатков по тем статьям, для регулирования оценки которых резервы были созданы.

4. Проверка записей на счетах бухгалтерского учета

Цикл учетной работы за любой месяц (в межотчетном периоде) можно разделить на три этапа:

1) составление бухгалтерских записей (проводок) на основании первичных документов, накопительных и группировочных ведо­мостей;

2) перенос всех фактов хозяйственной деятельности организа­ции за месяц из первичных документов» регистры бухгалтерского учета;

3)формирование информации об объектах бухгалтерского уче­та на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.

В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по большинству выводится конечное сальдо.

Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйст­венные расходы», 28 «Брак в производстве», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей* еже­месячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.

Со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» в кон­це каждого месяца финансовый результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Но все субсчета этих счетов имеют сальдо, величина которых накапливается с начала года. В конце года про­изводятся внутренние записи по закрытию всех субсчетов. Счет 99 •Прибыли и убытки» закрывается один раз в конце года.

По некоторым счетам, например 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами*, надо исчислять развернутое сальдо. Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе дебетового, в пассиве кредитового) необходимо для объективной характеристи­ки финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса.

Показатели Главной книги (остатки и обороты по счетам) ис­пользуются для составления отчетности. Чтобы убедиться в точ­ности и полноте этих показателей, необходимо периодически про­верять записи по счетам. Для проверки полноты и правильности записей по счетам ис­пользуются различные приемы, которые зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учета.

Обычно проверку записей по счетам Главной книги проводят по следующим направлениям:

• сличают обороты по каждому синтетическому счету с ито­гами документов, послуживших основанием для записей;

• сравнивают между собой обороты и остатки по всем счетам бухучета;

• сверяют обороты и остатки или только остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.

Для сверки данных аналитического и синтетического учета со­ставляют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синте­тическим счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним синтетическим счетом. То есть составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна — по синтетическим.

Равенство остатков и оборотов свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.

5. Закрытие счетов, проведение реформации баланса и составление оборотной ведомости

Составлению промежуточной и годовой бухгалтерской отчет­ности предшествует процедура закрытия счетов, причем при фор­мировании годовой отчетности она является более сложной.

В течение отчетного месяца на счетах 20 «Основное производ­ство» и 23 «Вспомогательные производства» собираются прямые затраты, связанные с изготовлением конкретных видов продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Косвенные расходы, связан­ные с обслуживанием производства и управлением, учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяй­ственные расходы».

Собранные по дебету счета 25 расходы в конце месяца полно­стью списываются на счет 20, то есть остатка на счете 25 не должно быть. Собранные по дебету счета 26 расходы в конце месяца полностью списываются в зависимости от учетной политики на счет 20 или на счет 90 «Продажи».

В конце месяца поданным счета 20 исчисляют фактическую себестоимость готовой продукции, работ, услуг:

Незавершенное производство на начало месяца + Затраты за ме­сяц — Незавершенное производство на конец месяца — Стоимость возвратных отходов — Себестоимость окончательного брака.

В зависимости от выбранного в учетной политике варианта уче­та готовой продукции фактическая себестоимость списывается с кредита счета 20 или в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (при учете продукции по нормативной (плановой) себе­стоимости) или в дебет счета 43 «Готовая продукция» (при учете продукции по фактической себестоимости).

Информация о выручке от продаж по обычным вилам деятель­ности накапливается на счете 90 «Продажи». В конце каждого ме­сяца на счете 90 выявляется финансовый результат от продажи

товаров, продукции, работ, услуг. По окончании отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые к счету 90, закрываются внут­ренними записями на субсчет 90-9.

На счете 91 "Прочие доходы и расходы» обобщается информа­ция о прочих доходах и расходах (операционных и внереализаци­онных). В конце каждого месяца на счете 91 выявляется финансо­вый результат — сальдо прочих доходов и расходов. По окончании отчетного года (31 декабря) вес субсчета, открытые к счету 91, за­крываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Для обобщения информации о формировании конечного фи­нансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». Записи на нем ведутся накопительно в течение года путем списания соответствующих сумм со счетов 90 и 91, Непосредственно на счете 99 отражаются чрезвычайные доходы и расходы, а также суммы налога на прибыль и экономических санкций за нарушение налогового законодатель­ства.

В конце отчетного года (3| декабря) при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Процесс закрытия счета 99 и списания выявленной чистой прибыли получил назва­ние реформации баланса. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (непокрытого убытка) отчетного года переносит­ся со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», то есть на первое число следующего за отчетным года остатка по счету 99 быть не должно.

Для обобщения и сверки данных на счетах бухгалтерского учета составляется оборотная ведомость, которая является основанием для формирования баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм отчетности.



Поделиться:


Последнее изменение этой страницы: 2017-02-07; просмотров: 193; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы!

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 54.166.170.195 (0.038 с.)