Добавочный капитал (графа 4)

Для заполнения этой графы используются данные по счету 83 «Добавочный капитал». Увеличение добавочного капитала может произойти за счет:

• дооценки основных средств (Дебет 01 Кредит 83, Дебет 83 Кредит 02);

• получения эмиссионного дохода (Дебет 75 Кредит 83);

• получения положительных курсовых разниц при внесении в уставный капитал вклада в иностранной валюте (Дебет 75 Кредит 83).

Уменьшается добавочный капитал, если:

•произошла уценка ранее дооценивавшихся основных средств (Дебет 83 Кредит 01; Дебет 02 Кредит 83);

•списывается объект основных средств, который ранее был дооценен (Дебет 83 Кредит 84);

•средства добавочного капитала направляются на увеличе­ние уставного капитала (Дебет 83 Кредит 80).

Графу «Добавочный капитал» при необходимости рекоменду­ется разбить на две части — «Эмиссионный доход» и «Дооценка активов», учитывая разный характер их образования и использо­вания.

Особенность графы «Добавочный капитал» в том, что в ней от­ражаются показатели, оказывающие влияние на величину доба­вочного капитала в период между 31 декабря предшествующего года и 1 января отчетного года. Это связано с тем, что результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего года, а согласно п. 15 ПБУ 6/01 отражаются при фор­мировании вступительного баланса на 1 января отчетного года. Если в результате переоценки сумма добавочного капитала умень­шилась, то ее отражают в круглых скобках.

Статья «Результат от пересчета иностранных валют» заполняет­ся организациями, в составе учредителей которых имеются учре­дители-нерезиденты, которые вносили средства в уставный капи­тал в иностранной валюте. В этом случае формирование уставного капитала ведется в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ на дату по­ступления средств (п. 9 ПБУ 3/2000). В связи с этим возможно формирование разницы между рублевой оценкой валюты на дату поступления платежа и рублевой задолженностью учредителя, от­раженной на дату регистрации фирмы.

Резервный капитал (графа 5)

Для заполнения этой графы используются данные по кредиту счета 82 «Резервный капитал». Резервный капитал создается за счет чистой прибыли путем ежегодных отчислений до достижения раз­мера, установленного уставными документами (в акционерных обществах — не менее 5% уставного капитала).

Поданной графе приводится величина резервного капитала на начало и конец года, отчисления в резервный капитал и его ис­пользование в предыдущем и отчетном годах.

Увеличивается резервный капитал при осуществлении отчисле­ний в него за счет средств чистой прибыли (Дебет 84 Кредит 82).

Использовать средства резервного капитала в пределах установ­ленных законодательством размеров в акционерных обществах можно на покрытие убытков (Дебет 82 Кредит 84), погашение об­лигаций акционерного общества и выкуп его акций, если нет иных средств (Дебет 82 Кредит 66, 67).

Если резервный капитал был сформирован в акционерных об­ществах в размерах, превышающих 5% уставного капитала, или он был создан в организациях других организационно-правовых форм, то его использование происходит на те цели, которые ого­ворены в уставе или в решении собрания учредителей по факту создания резервного капитала. Например, резервный капитал мо­жет быть направлен на дивидендные выплаты при отсутствии или нехватке чистой прибыли (Дебет 82 Кредит 75).

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (графа 6) В графе 6 приводятся показатели по счету 84 «Нераспределен­ная прибыль (непокрытый убыток)».

В графе 6 отражаются показатели, оказавшие влияние на вели­чину этой составляющей капитала в период между 31 декабря пре­дыдущего года и 1 января отчетного года. К ним относятся:

• изменения в учетной политике;

• результат от переоценки объектов основных средств.

В строке «Изменения в учетной политике» указывается изменение прибыли организации в связи с изменением учетной политики.

Оценка последствий изменения учетной политики производит­ся внесистемно, без отражения на счетах бухгалтерского учета в стоимостном выражении как минимум за два года.

По строке «Результат от переоценки объектов основных средств» указывается изменение нераспределенной прибыли за счет переоценки основных средств.

Сумма дооценки основных средств отражается по кредиту сче­та 84 только в одном случае: если в результате переоценки дооценено основное средство, которое было уценено в результате пре­дыдущих переоценок. Тогда на счет 84 списывается только сумма дооценки в пределах суммы предыдущей уценки основного сред­ства (Дебет 01 Кредит 84, Дебет 84 Кредит 02). Сумма превышения увеличивает добавочный капитал.

Сумма уценки основных средств отражается по дебету счета 84,если:

• основное средство переоценивается впервые;

• уценено основное средство, которое в предыдущие годы уже уценивалось;

• ценено основное средство, которое было дооценено в ре­зультате предыдущих переоценок. В этом случае на счете 84 отражается только сумма уценки, которая превышает сум­му предыдущей дооценки основного средства.

Общая схема отражения в бухгалтерском учете перечисленных видов уценки основных средств следующая (Дебет 84 Кредит 01; Дебет 02 Кредит 84).

В графе 6 отражаются также показатели, приводящие к увели­чению или к уменьшению нераспределенной прибыли:

•чистая прибыль (Дебет 99 Кредит 84);

•дивиденды (Дебет 84 Кредит 75, 70);

•отчисления в резервный фонд (Дебет 84 Кредит 82)

• увеличение (уменьшение) показателя за счет реорганиза­ции юридического лица.

По свободной строке можно указать другие направления расхо­дования прибыли, определенные общим собранием учредителей (участников) организации (например, социальное развитие кол­лектива, выплату материальной помощи, премий и т.д.).

Итого (графа 7)

В этой графе подводятся итоговые данные по всем составляю­щим капитала. Для этого надо сложить данные граф 3-6 поданной строке Отчета. Итоговые показатели на 31 декабря отчетного года по каждой составляющей капитала должны совпадать с данными раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса на конец отчетного года.

Раздел II«Резервы»

При заполнении раздела необходимы данные по счетам, пред­ставленным в таблице.

Таблица Взаимоувязка показателей раздела «Резервы» и счетов бухгалтерского учета

Виды резервов	Балансовые счета
Резервный капитал (фонд)
Оценочные резервы	14,59,63
Резервы предстоящих расходов

Раздел построен по балансовому принципу:

Остаток резерва на начало года + Поступило, отчислено в ре­зерв — Использовано средств резерва за год = Остаток на конец отчетного года.

В разделе выделены резервы, которые образуются за счет нерас­пределенной прибыли организации. Это:

•резервы, образованные в соответствии с законодательством;

•резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

К таким резервам относится резервный капитал. При его начис­лении (поступлении) делается бухгалтерская проводка (Дебет 84 Кре­дит 82). Использовать резервный капитал можно на покрытие убыт­ков и на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций (если нет иных средств). Это дебетовый оборот по счету 82.

По статье «Оценочные резервы» приводятся данные о движении резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение финан­совых вложений и резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Создание резервов отражается: Дебет 91-2 Кредит 14, 59, 63; использование — Дебет 14, 59 Кредит 91-1; использование резерва по сомнительным долгам при погашении долга — Дебет 63 Кредит 91 -1; при списании долга — Дебет 63 Кредит 62, 76.

В бухгалтерском балансе оценочные резервы отдельно не отра­жаются, а лишь вычитаются из сумм соответствующих статей. По­этому единственным источником информации об оценочных ре­зервах является Отчет об изменениях капитала.

Статья «Резервы предстоящих расходов» включает данные о движении резервов, которые создаются для покрытия затрат, пред­стоящих в будущем. Организации вправе создавать, в частности, следующие резервы предстоящих расходов:

•на предстоящую оплату отпусков работникам;

•на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет;

•на подготовительные работы в связи с сезонным характе­ром их производства;

•на ремонт основных средств;

• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Сумма резерва учитывается по кредиту счета 96 «Резервы пред­стоящих расходов» и дебету счетов расходов по обычным видам деятельности (20, 23, 25, 26, 44). Использование резервов отража­ется по дебету счета 96 в корреспонденции со счетом 70 (отпуска), 23,26 (ремонт) и др.

В графах 3 и 6 показывают остатки резервов предстоящих рас­ходов на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также те суммы, на которые эти резервы были увеличены (кредитовые обо­роты по счету, графа 4) или уменьшены в течение года (дебетовые обороты счета, графа 5).

Переносимые на следующий год неиспользованные суммы ре­зервов должны быть подтверждены материалами проведенной в конце отчетного года инвентаризации. Как правило, резервы пред­стоящих расходов формируются на год, поэтому начальных и ко­нечных остатков не имеют. Но резерв на ремонт основных средств может иметь переходящие на следующий год остатки в связи с не­равномерностью проведения ремонтных работ. Порядок создания резервов и факт наличия переходящих остатков оговариваются в приказе об учетной политике организации.

Раздел «Справки»

В разделе «Справки» к Отчету приводятся данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчетного года. При исчислении данного показателя необходимо руководствоваться приказом Ми­нистерства финансов РФ и Федеральной комиссии по рынку цен­ных бумаг «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых ак­тивов акционерных обществ» от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/нз.

Чистые активы являются показателем, характеризующим фи­нансовую устойчивость организации (таблица). Успешно раз­вивающаяся, прибыльная организация ежегодно наращивает свои чистые активы за счет прибыли. В убыточной организации чистые активы снижаются, так как убытки уменьшают величину собственного капитала, который и представлен чистыми акти­вами.

 

Таблица Расчет чистых активов организации (в балансовой оценке)

Показатель	Код строки баланса
Активы 1. Нематериальные активы
2. Основные средства
3. Незавершенное строительство
4. Доходные вложения в материальные ценности
5. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения	140+250
6. Прочие внеоборотные активы
7. Запасы
8. НДС по приобретенным ценностям
9. Дебиторская задолженность	230 + 240
10. Денежные средства
11. Прочие оборотные активы
12. Итого активы (сумма пп. 1-11)	Расчет

Пассивы

13. Долгосрочные обязательства по займам и кредитам

14. Прочие долгосрочные обязательства

15. Краткосрочные обязательства по займам и кредитам

16. Кредиторская задолженность

Показатель

17. Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов

18. Резервы предстоящих расходов

19. Прочие краткосрочные обязательства

20. Итого пассивы, исключаемые из стоимости активов (сумма пп. 13-19)

21. Стоимость чистых активов (итого активы — итого пассивы, пп. 12-20)

В том случае, если чистые активы снизятся настолько, что ока­жутся ниже уставного капитала, организация будет обязана сни­зить уставный капитал до их величины. Это связано с тем, что ус­тавный капитал должен быть обеспечен собственными средствами как гарант минимальной платежеспособности организации.

Определение величины чистых активов для отражения в Отчете об изменениях капитала производится по данным бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года.

Если в результате снижения уставного капитала он выйдет за минимально допустимые законодательством РФ границы, то ор­ганизация должна быть ликвидирована. Если при определении суммы чистых активов получен отрицательный результат, то он указывается в круглых скобках.

В разделе «Справки» также отражаются данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (в части по обычным видам деятельности и капитальным вложе­ниям во внеоборотные активы) и в сравнении с предыдущим от­четным годом. Эти данные заполняются с учетом требований ПБУ 13/2000 и ПБУ 9/99.

 

2. Содержание и порядок составления отчета о движении денежных средств

2.1. Структура и содержание отчета о движении денежных средств

В состав приложений к бухгалтерскому балансу входит форма № 4 — Отчет о движении денежных средств. В форме № 4 отража­ется информация о движении денежных средств (поступление и использование), учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках» на основании записей на счетах бухгалтерского учета.

Сведения о движении денежных средств организации, учиты­ваемых на соответствующих счетах учета денежных средств, нахо­дящихся в кассе организации, на расчетных, валютных, специаль­ных счетах отражаются нарастающим итогом с начала года и пред­ставляются в валюте Российской Федерации.

Отчет о движении денежных средств представляет собой табли­цу. В графе 3 отражаются данные за отчетный год, а в графе 4 — за предыдущий год.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каж­дому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Цент­рального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при за­полнении соответствующих показателей отчета.

Данные отчета о движении денежных средств характеризуют изменения в финансовом положении организации в разрезе теку­щей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущая деятельность — это деятельность организации, пресле­дующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая цели извлечения прибыли в качестве таковой в соответ­ствии с предметом и целями деятельности (производство промыш­ленной продукции, выполнение строительных работ, сельское хозяйство, продажа товаров, оказание услуг общественного пита­ния, заготовка сельскохозяйственной продукции, сдача имущества в аренду и др.).

Инвестиционная деятельность связана с приобретением земель­ных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нема­териальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и техно­логические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе дол­говых, вклады в уставные (складочные) капиталы других органи­заций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, получение от других организаций займов, по­гашение заемных средств и т.п.).