Раздел I «Внеоборотные активы»

По строке 110 «Нематериальные активы» бухгалтерского балан­са отражается остаточная стоимость всех нематериальных активов, которые принадлежат организации. Нематериальные активы — это активы, которые используются в хозяйственной деятельности ор­ганизации более 12 месяцев, приносят доход, обладают стоимо­стью, но не имеют натурально-вещественного содержания.

Организация должна иметь документы, подтверждающие ее ис­ключительные права на нематериальные активы. Такими докумен­тами могут являться: патент, выданный Роспатентом; договор и исключительная лицензия; договор и первичные документы, под­тверждающие получение исключительных прав на нематериальный

актив, и т.д.

Для того чтобы рассчитать остаточную стоимость нематериаль­ных активов, необходимо из их первоначальной стоимости вычесть суммы начисленной амортизации.

План счетов предусматривает две схемы списания стоимости нематериальных активов:

• с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97 Кредит 05);

• без использования счета 05 (Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97 Кредит 04).

При использовании первой схемы по строке 110 баланса должно быть указано дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные акти­ны» за минусом сумм, учтенных по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

При использовании второй схемы по строке 110 баланса должно быть указано дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериаль­ные активы».

По строке 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса от­ражается остаточная стоимость всех основных средств организа­ции. Согласно ПБУ 6/01 основные средства — это имущество, ко­торое используется в организации в качестве средств труда более одного года (например, здания, рабочие и силовые машины и обо­рудование, вычислительная техника, транспортные средства).

Кроме того, в составе финансовых вложений учитываются и вкла­ды организации-товарища по договору простого товарищества.

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подраз­деляются на две группы:

• финансовые вложения, по которым можно определить те­кущую рыночную стоимость;

• финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтер­ской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчет­ную дату. Указанную корректировку организация может произво­дить ежемесячно, ежеквартально или ежегодно (Дебет 91 Кредит 58 или Дебет 58 Кредит 91).

Финансовые вложения второй группы подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

В случае выявления устойчивого существенного снижения сто­имости финансовых вложений организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений (Дебет 91-2 Кредит 59).

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вло­жений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы об­разованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения или на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Таким образом, если предприятие создает резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, то данные о финансовых вложениях отражаются в балансе предприятия за вычетом суммы создан­ного резерва (дебетовое сальдо по соответствующим «долгосрочным» субсчетам счета 58 «Финансовые вложения» за вычетом кредитового сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финан­совых вложений»).

По строке 145 «Отложенные налоговые активы» отражается сум­ма отложенных налоговых активов, рассчитанных в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Для определе­ния суммы отложенного налогового актива нужно умножить вы­читаемую временную разницу на ставку налога на прибыль.

ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгал­терской отчетности разницу между налогом на бухгалтерскую при­быль (убыток) и налогом на налогооблагаемую прибыль, отражен­ным в налоговой декларации по налогу на прибыль. В каждом от­четном периоде изначально определяется сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) (Дебет 99 Кредит 68 или наоборот). Затем отражается сумма нало­га на прибыль, исчисленная с тех разниц, которые возникают меж­ду бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

Временные разницы — это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а на­логовую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчет­ных периодах. При этом выявление вычитаемых временных разниц означает, что в отчетном периоде прибыль, сформированная по правилам бухгалтерского учета, меньше, чем прибыль, признанная и налоговом учете.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

• применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

• убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но ко­торый будет принят в целях налогообложения в последу­ющих отчетных периодах, если иное не предусмотрено зако­нодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

• применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

•наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового ме­тода определения доходов и расходов в целях налогообло­жения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допуще­ния временной определенности фактов хозяйственной дея­тельности;

• прочих аналогичных различий.

Для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы». В бухгалтерском учете на сумму отло­женного налогового актива делается проводка (Дебет 09 Кредит 68). Погашение отложенного налогового актива отражается в бухгал­терском учете проводкой (Дебет 68 Кредит 09).

Таким образом, по строке 145 отражается дебетовый остаток по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

По строке 150 отражается стоимость прочих внеоборотных ак­тивов, то есть данные о средствах и вложениях, не нашедших свое­го отражения по другим строкам раздела I бухгалтерского баланса.

По строке 190 «Итого по разделу 1» приводится сумма строк 110 «Нематериальные активы», 120 «Основные средства», 130 «Не­завершенное строительство», 135 «Доходные вложения в матери­альные ценности», 140 «Долгосрочные финансовые вложения», 145 «Отложенные налоговые активы» и 150 «Прочие внеоборотные активы» баланса.