Внешний и внутренний контроль качества аудита.

В России в соответствии со ст. 10 Закона «Об аудиторской дея­тельности» № 307-ФЗ, качество аудиторской деятельности должен обеспечивать внешний и внутренний контроль ее осуществления.

Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавли­вается уполномоченным федеральным органом, который может проводить такие проверки своими силами или делегировать право проведения таких проверок саморегулируемым организациям ауди­торов в отношении своих членов.

В действующем законодательстве установлены следующие кри­терии качества аудита:

—соблюдение требований законодательства об аудиторской де­ятельности;

—соответствие положениям нормативных актов и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

—выполнение правил внутреннего контроля качества проводи­мых аудиторских проверок.

Внешний контроль качества аудита может быть предваритель­ный, текущий и последующий контроль.

Предварительный контроль выполняется на стадии аттестации и включения в реестр аудиторов и аудиторских фирм.

Текущий контроль осуществляется по двум направлениям:

• контроль отдельных аудиторских проверок;

• общий контроль качества аудита.

Последующий контроль за качеством аудиторских проверок и ока­занием сопутствующих услуг осуществляет уполномоченный феде­ральный орган, который может проводить такие проверки своими силами, а также делегировать право проведения таких проверок са­морегулируемым организациям аудиторов в отношении участников этих объединений.

В каждой аудиторской организации должна быть создана и под­держиваться внутрифирменная система контроля качества работы, для того чтобы проводимые этой организацией аудиторские про­верки полностью соответствовали нормативным документам, регу­лирующим аудиторскую деятельность.

В соответствии с требованиями Закона «Об аудиторской деятель­ности», аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обя­заны установить и соблюдать правила внутреннего контроля каче­ства проводимых ими аудиторских проверок.

Внутрифирменный контроль качества аудита также может быть предварительным, текущим и последующим.

Предварительный контроль качества аудита осуществляется ру­ководителем аудиторской фирмы на стадии разработки плана и про­граммы аудита, при формировании группы аудиторов и назначении старших аудиторов.

В ходе аудиторской проверки руководитель аудиторской провер­ки несет ответственность за подробную проверку работы подчинен­ных ему работников и ассистентов аудитора, а также за гарантию того, что вся работа, которая должна быть выполнена, действитель­но выполнена, в этих целях он осуществляет текущий внутренний контроль по двум направлениям:

• контроль отдельных аудиторских проверок;

• общий контроль качества аудита.

Последующий контроль качества аудита состоит в проверке ре­зультатов работы, выполненной как всей группой в целом, так и каждым исполнителем.

Основные принципы и процедуры системы внутрен­него контроля качества целесообразно систематизировать посред­ством издания внутрифирменного стандарта.

 

28. Порядок подготовки аудиторского заключения

По результатам проведенного аудита аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.

Аудиторское заключение должно содержать:

а) наименование "Аудиторское заключение";

б) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

в) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

г) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;

д) перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, при этом, если аудитору становится известно, что проаудированная бухгалтерская отчетность будет включена в документ, который содержит прочую информацию, например в годовой отчет, аудитор может, если форма представления это позволяет, указать те страницы, на которых будет представлена проаудированная бухгалтерская отчетность;

е) распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;

ж) сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита);

з) мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;

и) подпись аудитора;

к) дату аудиторского заключения.

Аудиторское заключение, помимо указанного в настоящем пункте, должно содержать утверждение о том, что бухгалтерская отчетность была проаудирована аудитором.

В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.