Права, обязанности и функции саморегулируемых организаций аудиторов в России. Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов

Законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ предусмот­рено функционирование саморегулируемых организаций аудито­ров — некоммерческих организаций, созданных на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской дея­тельности. При этом некоммерческая организация приобретает ста­тус саморегулируемой организации аудиторов с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.

Некоммерческая организация включается в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов при условии со­ответствия ее следующим требованиям:

1) объединения в составе саморегулируемой организации в ка­честве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 ком­мерческих организаций;

2) наличия утвержденных правил осуществления внешнего кон­троля качества работы членов саморегулируемой организации ауди­торов и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;

3) обеспечения саморегулируемой организацией аудиторов до­полнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посред­ством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов.

Любая аудиторская организация и любой индивидуальный ауди­тор могут являться членами только одной саморегулируемой орга­низации.

В отношении члена саморегулируемой организации аудиторов, допустившего нарушение требований Федерального закона 307-ФЗ, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости ауди­торов и аудиторских организаций, а также кодекса профессиональ­ной этики аудиторов, саморегулируемая организация аудиторов может применить следующие меры дисциплинарного воздействия:

1) вынести предписание, обязывающее члена саморегулируемой организации аудиторов устранить выявленные по результатам внеш­ней проверки качества его работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;

2) вынести члену саморегулируемой организации аудиторов пре­дупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований настоящего Федерального закона, стандартов аудитор­ской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов;

3) наложить штраф на члена саморегулируемой организации аудиторов;

4) принять решение о приостановлении членства аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой организации аудиторов на срок до устранения ими выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней со дня, следующего заднем принятия решения о приостановлении членства;

5) принять решение об исключении аудиторской организации, аудитора из членов саморегулируемой организации аудиторов;

6) иные установленные внутренними документами саморегули­руемой организации аудиторов меры.

 

36.Аудиторский риск: понятие, компоненты, методика определения.

Аудиторский риск — субъективно определяемая аудитором веро­ятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтер­ская отчетность может содержать невыявленные существенные ис­кажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Для анализа его составляющих представим аудиторский риск в виде следующей упрощенной предварительной модели:

 

АР = НРхРСКхРН,

 

где АР — аудиторский риск (относительная величина), HP — неотъемлемый риск, РСК — риск средств контроля, РН — риск необнаружения.

Аудиторский риск (АР) — это критерий оценки деятельности ауди­торской организации и, следовательно, исходная позиция при пла­нировании конкретной аудиторской проверки. Поэтому, с точки зрения регулирования качества аудита, необходимо, прежде всего, определить максимальный порог АР как некоторый общепризнан­ный критерий оценки качества работы аудиторских организаций.

Нулевой риск будет означать абсолютную уверенность в досто­верности информации, а 100-процентный — полное отсутствие та­ковой.

Неотъемлемый риск (HP) связан с характеристиками фирмы кли­ента и влияющими на нее факторами, которые невозможно прове­рить средствами внутреннего контроля. Таким образом, предпола­гается полное отсутствие внутрихозяйственного контроля в ауди­руемой компании.

Термин «риск средств контроля» означает риск того, что искаже­ние, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искаже­ниями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвраще­но или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерско­го учета и внутреннего контроля.

Риск необнаружения (РН) — субъективно определяемая аудито­ром вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской про­верки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально су­ществующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и отчет­ности, имеющие существенный характер по отдельности либо в со­вокупности.

Таким образом, аудиторский риск как важный элемент планиро­вания аудита представляет собой синтетическую величину, изме­няющуюся под воздействием трех видов риска. Первые два члена математической модели является условно статическими, т. е. не за­висят от воли и желания аудитора. На величину третьего члена ауди­тор может оказать влияние, и он является условно динамическим. Можно уменьшить АР можно, снизив РН. Уменьшение РН дости­гается привлечением к стадии непосредственной проверки более квалифицированных и опытных аудиторов, а следовательно,