Тема 4. Учет накладных расходов

Задача 4.5.

Фирма по производству мебели выпускает высококачественную мебель по заказам покупателей. Она имеет три производственных подразделения – А, В и С, и два обслуживающих подразделения – Х и Y. Нормативные накладные расходы на наступающий год следующие:

	Всего, руб.
Арендная плата и пошлины
Страховка станков
Плата за телефонное обслуживание
Амортизация
Заработная плата контролеров производственного процесса
Отопление и освещение
Итого

Подразделения расположены в новых помещениях, характеристики которых, равно как и другая информация, приводится ниже.

	Отделы
А	В	С	Х	Y
Площадь полов, м^2
Стоимость оборудования, тыс.руб.
Часы труда основных производственных рабочих, ч				-	-
Часовая ставка заработной платы, руб./ч
Распределение расходов обслуживающих подразделений, %: - Х - Y				- -	- -

 

1. Подготовьте отчет, показывающий смету накладных расходов для каждого отдела и базу распределения. Рассчитайте ставки распределения накладных расходов.

2. Для покупателей надо сделать два предмета мебели. Прямые затраты составляют:

	Заказ 123	Заказ 124
Расход основных материалов, руб.
Труд основных рабочих по подразделениям, ч: - А - В - С

 

Рассчитайте совокупные затраты на каждый заказ.

3. Фирма включает в цену изделий прибыль в размере 25% от цены реализации. Рассчитайте цену реализации для каждого заказа.

Решение.

1. Смета и расчет ставок приведены в таблице 4.3

Таблица 4.3 – Расчет ставок распределения накладных расходов

Показатель	База распределения	Накладные расходы, руб.
Всего	Производственные подразделения	Обслуживающие подразделения
А	В	С	Х	Y
1. Распределение накладных расходов между производственными и обслуживающими подразделениями
Арендная плата и пошлины	площадь
Страховка станков	стоимость оборудования
Плата за телефонное обслуживание	площадь
Амортизация	стоимость оборудования
Заработная плата контролеров производственного процесса	часы труда основных рабочих					-	-
Отопление и освещение	площадь
Итого	-
2. Перераспределение накладных расходов обслуживающих подразделений на производственные
Х	см.задание	-				(41000)	-
Y	см.задание	-				-	(24000)
Итого	-					-	-
3. Расчет ставок распределения накладных расходов
Часы труда основных рабочих, ч	-	-				-	-
Ставка распределения накладных расходов, руб./ч	-	-	11,82	11,25	12,33	-	-

2. Совокупные затраты (СЗ) определяются следующим образом:

 

СЗ = Материалы + ЗП основных рабочих + Накладные расходы

Заработная плата определяется как произведение времени труда основных производственных рабочих в каждом цехе на соответствующую часовую ставку заработной платы. Тогда:

 

СЗ _{заказ 123} = 1540 + (38∙20 + 35∙12 + 34∙10) + (11,82∙20+11,25∙12+12,33∙10) =

= 3554,7 руб.

СЗ _{заказ 123} = 1030 + (38∙16 + 35∙10 + 34∙14) + (11,82∙16+11,25∙10+12,33∙14) =

= 2938,24 руб.

 

3. Обозначим цену реализации Ц за z. Тогда решим уравнение:

 

Заказ 123: 3554,7 + 0,25 ∙ z = z

3554,7 = 0,75 ∙ z

z = 4739,6 (руб.)

 

Заказ 124: 2938,24 + 0,25 ∙ z = z

2938,24= 0,75 ∙ z

z = 3917,65 (руб.)

 

Ответ.

1) Ставки распределения: подразделение А – 11,82 руб./ч; подразделение В – 11,25 руб./ч; подразделение С – 12,33 руб./ч.

2) Совокупные затраты: заказ 123 - 3554,7 руб.; заказ 124 - 2938,24руб.

3) Цены реализации: заказ 123 - 4739,6 руб.; заказ 124 - 3917,65 руб.

Задача 4.7.

Компания готовит смету производственных накладных расходов и определяет, каким образом будут распределяться накладные расходы. Расходы центра затрат и другие данные сметы:

 

	Накладные расходы, руб.
Всего	в том числе
Станочный цех А	Станочный цех Б	Сборочный цех	Столовая	Техобслуживание
Зарплата вспомогательных рабочих
Расходуемые материалы (включая техобслуживание)						-
Арендная плата и пошлины
Страховка зданий
Электроснабжение
Отопление и освещение
Амортизация оборудования

Дополнительная информация:

	Всего	В том числе
Станочный цех А	Станочный цех Б	Сборочный цех	Столовая	Техобслуживание
Площадь, кв.м
Стоимость оборудования, тыс.руб.					-	-
Технический расчет использования электроэнергии, %					-
Труд основных рабочих, ч					-	-
Работа станков, ч				-	-	-

1. Определите плановые ставки распределения накладных расходов для каждого производственного подразделения.

2. Допустим, фактические результаты производственной деятельности были следующие:

	Станочный цех А	Станочный цех Б	Сборочный цех
Часы труда основных производственных рабочих
Часы работы станков			-

Фактически совокупные накладные расходы составили 1765330 руб.

Определите недостаток или избыток возмещения накладных расходов.

Решение. Расчет ставок накладных расходов представлен в таблице 5.1

Таблица 5.1 –Расчет плановых ставок распределения накладных расходов

Показатель	База распределения	Накладные расходы, руб.
Всего	Производственные подразделения	Обслуживающие подразделения
Станочный цех А	Станочный цех Б	Сборочный цех	Столовая	Техобслуживание
1. Распределение накладных расходов между производственными и обслуживающими подразделениями
Зарплата вспомогательных рабочих	фактически
Расходуемые материалы (включая техобслуживание)	фактически
Арендная плата и пошлины	площадь
Страховка зданий	площадь
Электроснабжение	технический расчет
Отопление и освещение	площадь
Амортизация оборудования	стоимость оборудования
Итого	-
2. Перераспределение накладных расходов обслуживающих подразделений на производственные
Столовая	Труд основных рабочих	-				(332500)	-
Техобслуживание	работа станков	-			-	-	-
Итого	-					-	-
3. Расчет ставок распределения накладных расходов
Работа станков, ч	-	-			-	-	-
Ставка распределения накладных расходов, руб./ч	-	-	80,65		-	-	-
Часы труда основных рабочих, ч	-	-				-	-
Ставка распределения накладных расходов, руб./ч	-	-	-	-	22,4	-	-

2. Определим накладные расходы по плановым ставкам, но с учетом фактически отработанного времени:

НР (пл.ст) = 7300 ∙ 80,65 + 18700 ∙ 35 + 21900 ∙ 22,4 = 1733805 руб.

Следовательно, на себестоимость отчетного периода было отнесено 1733805 руб. накладных расходов. Фактически же накладные расходы составили 1765330 руб., что больше, чем отнесено на себестоимость. Таким образом, недостаток возмещения накладных расходов составляет:

∆НР = 1733805 – 1765330 = -31525 руб. (недостаток).

Задача 4.11.

Промышленный концерн выпускает три вида продукции – P, Q и R. производство каждого вида начинается в производственных цехах и заканчивается в отделочном цехе. Прямые затраты на каждый вид продукции по расчетам на следующий отчетный период составляют:

 

Вид затрат	Сумма по изделиям, руб.
P	Q	R
Материалы
Заработная плата: - производственные цехи – по 50 руб. за час
- отделочный цех – по 40 руб. за час
Итого прямых затрат

 

Станки используются во всех подразделениях, и время работы станков, необходимое для выпуска каждого вида продукции, составляет:

	P	Q	R
станочные цехи		1,5
отделочный цех	0,5	0,5
Нормативный выпуск единиц продукции	6 000	8 000	2 000
Постоянные накладные расходы, руб.: - станочные цехи
- отделочный цех

 

А. Рассчитайте нормы поглощения постоянных накладных расходов:

1) по нормам станко-часов для каждого подразделения;

2) по нормам времени труда для каждого подразделения.

Б. Рассчитайте совокупные затраты на производство каждого вида продукции:

1) по нормам станко-часов для каждого подразделения;

2) по нормам времени труда для каждого подразделения.

Решение.

А. 1) Ставка распределения по станко-часам:

2) Ставка распределения по нормам времени труда:

Б. 1) совокупные затраты по нормам станко-часов:

 

СЗ (Р) = (345 + 4 ∙ 24 + 0,5 ∙ 105) ∙ 6000 = 493,5 ∙ 6000 = 2961000 руб.

СЗ (Q) = (240 + 1,5 ∙ 24 + 0,5 ∙ 105) ∙ 8000 = 328,5 ∙ 8000 = 2628000 руб.

СЗ (R) = (405 + 3 ∙ 24 + 1 ∙ 105) ∙ 2000 = 582 ∙ 2000 = 1164000 руб.

 

В сумме: 2961000+ 2628000 + 1164000 = 6753000 руб.

 

2) совокупные затраты по нормам времени труда:

 

СЗ (Р) = (345 + (100/50) ∙ 42 + (60 / 40) ∙ 45) ∙ 6000 = 496,5 ∙ 6000 = 2979000 руб.

СЗ (Q) = (240 + (50/50) ∙ 42 + (40/40) ∙ 45) ∙ 8000 = 327 ∙ 8000 = 2616000 руб.

СЗ (R) = (405 + (100/50) ∙ 42 + (80/40) ∙ 45) ∙ 2000 = 579 ∙ 2000 = 1158000 руб.

В сумме: 2979000 + 2616000 + 1158000 = 6753000 руб.

 

Задача 4.12.

AC Limited – маленькая компания, выполняющая различные работы для заказчиков. Приведем смету прибылей и убытков этой компании на будущий год:

	В руб.
Выручка от реализации продукции	750 000
Основные материалы	100 000
Заработная плата основных производственных рабочих	50 000
Итого прямые затраты	150 000
Постоянные производственные накладные расходы	300 000
Итого производственная себестоимость продукции	450 000
Внереализационные (коммерческие) расходы	160 000
Итого затрат	610 000
Прибыль	140 000

 

Имеются также сметные данные:

- время труда основных рабочих за год – 25 000 ч;

- время работы станков за год – 15 000 ч;

- число заказов за год – 300.

После получения запроса в производственном подразделении были сделаны расчеты прямых затрат и времени, необходимого для выполнения заказ А57:

- основные материалы – 250 руб.;

- заработная плата основных производственных рабочих – 200 руб.;

- итого прямых затрат – 450 руб.;

- необходимое время труда основных производственных рабочих – 80 ч;

- необходимое время работы станков – 50 ч.

1. Рассчитайте различными методами шесть ставок распределения накладных расходов.

2. Сделайте расчет производственной себестоимости заказа А57, поочередно используя каждую из шести ставок распределения накладных расходов.

3. Коротко прокомментируйте, насколько подходит каждый метод, используемый для расчета ставок распределения накладных расходов.

Решение.

1. Расчет ставок распределения шестью способами.

1) на основе времени работы основных производственных рабочих:

2) на основе времени работы станков:

3) на основе процента от стоимости основных материалов:

4) на основе процента от заработной платы основных рабочих:

 

5) на основе процента от прямых затрат:

6) на основе данных о выпуске продукции в натуральном выражении (о количестве заказов):

2. Расчет производственной себестоимости заказа А57:

1) при использовании ставки распределения накладных расходов, исчисленной на основе времени работы основных производственных рабочих:

З_А57 = 250 + 200 + (12 ∙ 80) = 1410 руб.;

2) при использовании ставки распределения накладных расходов, исчисленной на основе времени работы станков:

З_А57 = 250 + 200 + (20 ∙ 50) = 1450 руб.;

3) при использовании ставки распределения накладных расходов, исчисленной на основе процента от стоимости основных материалов:

З_А57 = 250 + 200 + (300% ∙ 250) = 1200 руб.;

4) при использовании ставки распределения накладных расходов, исчисленной на основе процента от затрат на оплату труда основных рабочих:

З_А57 = 250 + 200 + (600% ∙ 200) = 1650 руб.;

5) при использовании ставки распределения накладных расходов, исчисленной на основе процента от прямых затрат:

З_А57 = 250 + 200 + (200% ∙ (250+200)) = 1350 руб.;

6) при использовании ставки распределения накладных расходов, исчисленной на основе данных о количестве заказов:

З_А57 = 250 + 200 + (1000 ∙ 1) = 1450 руб.

3. Достоинства и недостатка методов, а также целесообразность их применения в условиях компании AC Limited (маленькой компании, выполняющей различные работы для заказчиков) следующие.

1) Ставки распределения, рассчитанные на основании данных о часах труда основных производственных рабочих, наиболее приемлемы в случаях, когда труд основных рабочих в производственном подразделении не механизирован, либо механизирован слабо. Примером такого подразделения может быть сборочный цех. Трудностями при использовании данного метода является получение точных фактических данных об отработанном времени.

Этот метод вполне подходит для применения в условиях компании AC Limited, так как небольшие размеры данной компании позволяют предположить, а представленные данные подтверждают, что при выполнении заказов преобладает ручной труд.

2) Ставки распределения, рассчитанные на основании данных о часах работы станков, наиболее приемлемы в случаях, когда станки играют в подразделениях доминирующую роль (например, в обрабатывающих цехах). Трудности при использовании данного метода, как и в предыдущем случае, связаны в получением точных фактических данных об отработанном времени.

Ставки, рассчитанные на основе первых двух методов, наиболее подходят там, где накладные расходы тесно связаны со временем, затраченным на изготовлении продукции.

3) Ставки распределения, рассчитанные на основании процента от стоимости основных материалов, наиболее применимы там, где основная часть накладных расходов связана со стоимостью основных материалов. Например, при обработке крупногабаритных, тяжелых материалов требуются значительные расходы на внутрицеховое перемещение материалов, поэтому возможна прямая зависимость между расходом материалов в стоимостном выражении и накладными расходами. В этом случае накладные расходы уже не будут зависеть от времени, потраченного на изготовление продукции.

Компания AC Limited выполняет различные заказы, из различных материалов. Один и тот же заказ может быть выполнен из разного материала, поэтому в данном случае было бы неправильным рассчитывать накладные расходы, приходящиеся на заказ, по данному методу.

4) Ставки распределения, рассчитанные на основании процента от заработной платы основных производственных рабочих, рекомендуется применять только тогда, когда рабочим в подразделении выплачивается заработная плата по одним и тем же ставкам. В случае с компанией AC Limited нельзя утверждать, что все ее работники имеют одинаковую квалификацию и уровень оплаты, поэтому этот метод не подходит.

5) Ставки распределения, рассчитанные на основании процента от прямых затрат, применятся при наличии прямой зависимости между прямыми затратами и накладными расходами подразделения. Так как прямые затраты состоят из основных материалов и заработной платы основных производственных рабочих, то недостатки и ограничения методов 3 и 4 присущи и методу исчисления процента от прямых затрат. Так как компанией AC Limited выполнятся разные заказы, из разных материалов и требующие труда разной квалификации, то этот метод не подходит для применения.

6) Ставки распределения, рассчитанные на основании данных о выпуске продукции в натуральном выражении (количестве заказов) применим только тогда, когда в подразделении производится только один вид продукции. Так как компанией выполняются разные заказы, то этот метод не подходит.

Таким образом, наиболее подходящим методом расчета ставки распределения накладных расходов для компании AC Limited является первый метод.

Задача 4.15.

Приводится выдержка из сметы на следующий год компании, производящей три разных вида продукции в трех производственных подразделениях.

Продукция	А	В	С
Производство, ед.	4 000	3 000	6 000
Расход основных материалов, тыс.руб.
Затраты труда основных производственных рабочих, ч: - цех резки: квалифицированные станочники неквалифицированные станочники
- цех обработки	½	¼	1/3
- цех прессования
Потребность цеха обработки в станко-часах		1,5	2,5

Квалифицированным станочникам в цехе раскроя выплачивается 40 руб./ч, а неквалифицированным – 25 руб./ч. Все станочники в цехах обработки и прессования получают 30 руб./ч.

Имеются следующие данные о сметных накладных расходах производственных и обслуживающих подразделениях (обслуживающие подразделения оказывают друг другу взаимные услуги):

	Производственные подразделения	Обслуживающие подразделения
цех резки	цех обработки	цех прессования	конструкторское	кадров
Сметные накладные расходы, тыс.руб.
Расходы обслуживающих подразделений за услуги другим подразделениям, %: - конструкторские услуги - кадров				-	-

 

Рассчитайте сметные накладные расходы, приходящиеся на:

1) одну единицу готовой продукции А;

2) одну единицу незавершенной продукции В, обработанной в цехах резки и обработки, но еще не прошедшей цех прессования.

Решение.

Существует два метода распределения расходов обслуживающих подразделений в случае, когда они оказывают друг другу взаимные услуги:

2) метод повторного распределения;

3) метод системы уравнений.

Распределим сначала накладные расходы методом повторного распределения. Согласно этому методу, расходы обслуживающего подразделения повторно распределяются в указанных процентах, пока цифры не станут предельно малы (менее 1 руб.). Распределение представлено в таблице 7.1.

Таблица 7.1 – Распределение расходов обслуживающих подразделений

	Производственные подразделения	Обслуживающие подразделения
цех резки	цех обработки	цех прессования	конструкторское	кадров
Распределяемые накладные расходы, тыс.руб.
Распределено на конструкторское подразделение	(20%)	(45%)	(25%)	-	(10%)
Распределено на отдел кадров	(55%)	(10%)	(20%)	(15%)	-
Распределено на конструкторское подразделение				-
Распределено на отдел кадров	326,7	59,4	118,8	89,1	-
Распределено на конструкторское подразделение	17,8	40,1	22,3	-	8,9
Распределено на отдел кадров	4,9	0,9	1,8	1,3	-
Распределено на конструкторское подразделение	0,4	0,6	0,3	-	-
Итого				-	-

Распределим накладные расходы методом системы уравнений.

Допустим, Х – накладные расходы конструкторского подразделения,

Y – накладные расходы отдела кадров.

Составим систему уравнений:

Х = 56000 + 0,15 Y

Y = 34000 + 0,1 Х

Приводим уравнение к следующему виду:

Х - 0,15 Y = 56000

- 0,1 Х + Y = 34000

Умножим уравнение на 10:

Х - 0,15 Y = 56000

- Х + 10 Y = 340000

Сложив оба уравнения, получим:

9,85 Y = 396000

Y = 40203

Подставим эту величину в уравнение 1, получим:

Х - 0,15 ∙ 40203 = 56000

Х = 62030

Теперь распределим значения Х и Y на производственные подразделения в установленных процентах:

	цех резки	цех обработки	цех прессования	всего
Распределено при анализе накладных расходов
Распределено на конструкторское подразделение
Распределено на отдел кадров
Итого

Рассчитаем ставки распределения накладных расходов для каждого производственного подразделения.

1) Базой распределения для цеха резки выберем затраты труда основных производственных рабочих:

2) Базой распределения для цеха обработки выберем часы работы станков:

3) Базой распределения для цеха прессования выберем заработную плату основных рабочих:

Накладные расходы:

1) на единицу готовой продукции А:

НР_А = 2,25 ∙ (3+6) + 3,5 ∙ 2 + ((2 ∙ 30) ∙ 6,67) / 100 = 31,25 тыс.руб.

2) на одну единицу незавершенной продукции В, обработанной в цехах резки и обработки, но еще не прошедшей цех прессования:

НР_В = 2,25 ∙ (5+1) + 3,5 ∙ 1,5 = 18,75 тыс.руб.

 

Задача 4.17.

Ниже приводятся данные сметы на следующий год для формовочных и отделочных цехов компании «Амега.ltd.» Цехи производят три разных компонента (А,В,С), которые затем собирают при выпуске готовой продукции фирмы.

Показатели	А	В	С
1.Производство, ед.
2.Прямые затраты: Основные материалы: формовочный цех, руб. на ед. Труд основных производств. рабочих: формовочный цех отделочный цех	====	====	====
3.Время производства: -обработка: формовочный цех, час. на ед. -труд основных производст. рабочих: формовочный цех отделочный цех
	Формовочный цех, руб.	Отделочный цех, руб
4.Переменные накладные расходы 5.Постоянные накладные расходы	=======	=======
6.Запланированные и фактические станко-часы		-
7.Запланированные и фактические часы труда

 

Другая информация. Формовочный цех механизирован и там осуществляется один вид работ; в отделочном цехе производится несколько видов работ с разными ставками почасовой оплаты.

А. Рассчитайте соответствующие нормы поглощения накладных расходов для формовочного и отделочного цехов на следующий год и дайте краткое объяснение своему выбору норм.

Б. Другая фирма предложила поставить на следующий год сметное количество вышеупомянутых компонентов по цене:

Компонент А – 30 руб.,

Компонент В – 65 руб.,

Компонент С – 60 руб..

Дайте совет руководству, будет ли экономически выгодно покупать компоненты у другого поставщика. Вы должны показать ваши расчеты и рассмотреть только критерии затрат, а также четко обосновать свои допущения и указать аспекты, требующие дальнейшего исследования.

В. Критически рассмотрите цель расчета норм поглощения производственных накладных расходов.

Задача. 4.18.

Дляопределения расходов при выполнении ассортимента работ по спецификации заказчика на фабрике компания использует систему позаказной калькуляции себестоимости. При этой системе определяются расходы непосредственно на заказ. Кроме того, производственные накладные расходы поглощаются расходами на заказ в конце каждого месяца, причем используются фактические нормы на час труда основных производственных рабочих для каждого из двух производственных подразделений. Одним из заказов, выполненных на фабрике в только что закончившемся месяце, был заказ № 123. Конкретно по этому заказу собрана следующая информация:

400 кг материала Р выдано со склада в подразделение А.

76 ч труда основных производственных рабочих затрачены в подразделении А с выплатой основной заработной платы в сумме 4,50 руб/час. Шесть из этих часов были сверхурочными, за них выплачена премия в размере 50 %.

300 кг материала Д были выданы со склада в отдел В.

Подразделение В вернуло 30 кг материала Д на склад, поскольку они превышали потребности в материалах для выполнения заказа.

110 ч труда основных производственных рабочих были затрачены в подразделении В, ставка основной заработной платы – 4 руб. в час. Из них 30 ч были сверхурочными, за эти часы выплачена премия в размере 40 %. Все сверхурочные часы за месяц были отработаны в подразделении В вследствие просьбы заказчика о скорейшем завершении другого заказа, который первоначально планировался к завершению в следующем месяце.

В подразделении В были обнаружены некоторые дефекты в работе, которая была возвращена в подразделение А для исправления недостатков. На исправление в подразделении А было затрачено 3 ч (в дополнение к уже упомянутым 76 ч труда основных производственных рабочих в подразделении А). Такое исправление считается нормальной частью работы, обычно выполняемой в подразделении

В подразделении В было испорчено 5 кг материала Д, которые пришлось выбросить. Такие потери материала не были запланированы.

Остальные данные представлены в таблице:

Показатели	Подраздел. А, руб.	Подраздел. В, руб.
Основные материалы, выданные со склада^+
Основные материалы, возвращенные на склад
Труд основных производственных рабочих по ставкам основной заработной платы^++
Труд вспомогательных рабочих по ставкам основной заработной платы
Премии за сверхурочную работу
Смазочные и чистящие средства
Техническое обслуживание
Прочее

 

Примечание:

⁺ Включая потери материала Д в подразделении В.

⁺⁺ Весь труд основных производственных рабочих в подразделении А оплачивался по ставке основной заработной платы в размере 4,5 руб. час, а в подразделении В - в размере 4,00 руб. час. Труд основных производственных рабочих в подразделении А включает 20 час., затраченных на исправление дефектов.

 

Цены на материалы определяются в конце каждого месяца на основе средневзвешенной цены. Имеется информация о движении материальных запасов за месяц по материалам Р и Д.

 

	Материалы Р	Материалы Д
Начальный запас	1500 кг, стоимость 529,75 руб.	6970 кг, стоимостью 9946,50 руб.
Закупки	600 кг по 0,50 руб/кг, 500 кг по 0,50 руб/кг, 400 кг по 0,52 руб/кг	16000 кг по 1,46 руб/кг
Выдача со склада	1430 кг	8100 кг
Возврат на склад		30 кг

 

 

А. Подготовьте перечень затрат, которые должны быть отнесены на заказ № 123. Дайте объяснение по каждому пункту.

Б. Коротко объясните, как может быть использована информация о себестоимости каждого заказа.

Решение.