Системи обліку і методи калькулювання за оперативністю обліку і методом контролю витрат (за фактичними і нормативними витратами)

Система обліку за нормативними витратами у першу чергу призначена для управління витратами і являє собою: сукупність процедур з планування, нормування строків виробництва продукції, її складу і якості; нормативне визначення потреб ресурсів, а також засобів виробництва, складання внутрішньої звітності, калькуляції собівартості продукції, здійснення контролю й оцінки економічної ефективності на основі норм і нормативів витрат.

Система обліку за нормативними витратами з'явилася коли основними проблемами у виробництві були продуктивність праці і її уніфікація. Система обліку за нормативними витратами дозволяє успішно вирішити завдання:

- досягнення цільової, попередньо розрахованої собівартості продукції;

- рішення проблеми поточного контролю витрат у процесі виробництва, виявлення причин відхилень від встановлених стандартів, освоєння нових резервів в економії.

Встановлення нормативних витрат базується на припущенні, що більшість сучасних технологій дуже стабільні і передбачувані. Стабільна технологія дозволяє визначити обсяг використання сировини, матеріалів, енергоносіїв, праці, послуг на різних етапах переробки.

Визначивши нормативні витрати, що будуть понесені при виробництві, і додавши до цієї інформації ціни на ресурси, можливо визначити нормативну собівартість продукції.

Встановлення цільових показників по витратам змушує підкорити всю діяльність підприємства досягненню цих цілей. У будь-який момент можна точно оцінити поточні витрати незалежно від ступеня готовності продукції. При цьому уся увага менеджерів зосереджується на відхиленнях у кількісних і вартісних показниках від нормативів. Процес управління організується на основі аналізу причин цих відхилень і зводиться до їх мінімізації.

Основою системи обліку за нормативними витратами є чітке встановлення доказових норм витрат матеріалів, енергії, робочого часу, кількості і продуктивності праці, заробітної плати і всіх інших витрат, пов'язаних з виготовленням продукції, напівфабрикатів на всіх етапах виробничого циклу.

Норми і нормативи витрат встановлюються за всіма видами сировини і матеріалів, палива, енергії, робіт, послуг і інших основних статей калькуляції в розрізі видів продукції, що випускається, (виконуваних робіт, послуг). Технічно і науково обґрунтовані норми відображають рівень техніки і технології, що використовуються, організації виробничих процесів, забезпечують ефективне й оперативне управління витратами і результатами діяльності.

Склалося декілька підходів до розробки нормативів (стандартів):

1. Тверді нормативи - нормативи встановлюються таким чином, щоб їх практично неможливо було перевиконати. Виконання їх навіть на 90% може означати успішну роботу. Якщо відбулося перевиконання норми, то це означає, що вона була встановлена з запасом, тобто неправильно, оскільки був схований певний резерв економії витрат або підвищення продуктивності. Встановлення твердих нормативів сприяє високій мотивації і мобілізації працівників підприємства.

2. Ідеальні стандарти - ґрунтуються на уявленні про роботу в ідеалізованій виробничій ситуації: найбільша продуктивність, найменші ціни сировини, найвища якість усіх ресурсів, відсутність браку і втрат з вини персоналу, ніяких збоїв виробництва.

3. Стандартні норми - це науково обґрунтована величина, отримана в результаті аналізу і розрахунку необхідних ресурсів і витрат часу на виконання визначених операцій, передбачених технологією при різних умовах і правильному виборі устаткування.

4. Реально досяжні нормативи - метод заснований на усередненні декількох найкращих показників.

5. Основні норми - це норми, що залишаються незмінними протягом тривалого періоду часу.

У промисловому виробництві нормативи і норми регламентуються стосовно елементів витрат на виробництва:

- розміри запасів сировини, матеріалів, палива;

- витрати сировини, матеріалів, палива на випуск основної продукції, утворення запасів незавершеного виробництва;

- витрати на оплату праці (часу, виробітку, трудомісткості);

- витрати на амортизацію й обслуговування устаткування і управління виробництвом.

Крім того, застосовується ряд допоміжних нормативів: коефіцієнти використання сировини, матеріалів; відсоток виходу деталей і напівфабрикатів протягом звітного періоду та ін.

Нормативи і норми за цільовим призначенням класифікуються за об'єктами нормування; видами продукції, видам робіт, технологічним операціям та ін. (табл. 3.4).

Таблиця 3.4 – Види норм

Види норм	Сутність норм
Поопераційна	Регламентує витрачання матеріалів на окрему операцію
Подетальна	Регламентує витрачання матеріалів на одну деталь
Повузлова	Регламентує витрачання матеріалів на окремий вузол, що може бути використаний як на самому підприємстві, так і бути товарною продукцією.
Витрата матеріалу на виробництво	Розраховується на основі подетальних і повузлових норм витрат
Функціональна	Розмір матеріальних витрат, розрахований при удосконалюванні технології виробництва та його організації.

 

Послідовність дій при системі нормативних витрат

Система обліку і калькулювання за нормативними витратами передбачає дотримання наступної послідовності дій:

Вибір стандартних видів продукції.

Виділення стандартних видів зменшує обсяг робіт з розробки нормативів для всього асортиментного ряду продукції. Стандартний вид вибирається як найбільш масовий або такий, що має деякі базові характеристики.

Попередня класифікація витрат за статтями витрат.

Подальші кроки виконуються для кожного стандартного виробу.

Нумеруються всі операції, пов'язані з виготовленням виробу.

Передбачається, що виробництво вже в достатньому ступені структуроване (тобто прописані основні бізнеси-процеси) і дозволяє досить докладно спостерігати за нарощуванням вартості виробу в ході виробничого процесу. Якщо це не так, то необхідно весь технологічний маршрут, що проходить стандартний виріб, розділити на ділянки, а якщо це можливо - то і на технологічні операції, що виконуються на окремих одиницях технологічного устаткування або окремих робочих місцях. Операції нумеруються або кодуються, і ці коди надалі фігурують при плануванні й обліку витрат.

4. Розробляються нормативи витрачання ресурсів при виконанні кожної технологічної операції.

Мета розробки нормативів - стандартизація якомога більшої кількості різноманітних показників, пов'язаних з витратами ресурсів, використанням устаткування в кожній технологічній операції.

Визначається перелік відрядних і погодинних робіт, що відносяться до даного стандартного виробу.

На цьому етапі визначаються види і характер оплати праці. Розраховуються стандарти виробітку і продуктивності.

Розраховується вартість праці, що приходиться на даний стандартний виріб.

Витрати на погодинні роботи визначаються шляхом множення стандартного часу, необхідного для виконання операції, на стандартну годинну ставку.

7. Розраховується стандартна вартість матеріалів, що витрачаються на виробництво стандартного виробу як добуток стандартної ціни на стандартне витрачання.

8. Визначається ставка розподілу непрямих витрат.

Розраховуються нормативи для інших показників витрат і праці.

Розробляються нормативи для адміністративних, комерційних і інших витрат. У залежності від необхідної точності розробка може вестися для укрупнених показників або постатейно.

10. Норми витрат приймаються за основу при плануванні виробництва і закупівель ресурсів.

Норми витрат доводяться до виконавців у всіх підрозділах і стають основою всієї діяльності підприємства.

Проводиться вся необхідна робота з роз'яснення персоналу необхідності і способів використання стандартів у повсякденному житті: при замовленні і витрачанні матеріалів, при освоєнні прийомів ефективної роботи і так далі.