Налогообложение предпринимателей и организаций.

С 1 января 2003 г. для малых предприятий введены специальные на­логовые режимы в соответствии с гл. 262 «Упрощенная система налого­обложения» и гл. 26 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового ко­декса Российской Федерации. Данные главы были приняты Федераль­ным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ «О внесении изменений и до­полнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу актов законодательства Россий­ской Федерации о налогах и сборах».

Следовательно, с вступлением в силу с 1 января 2003 гл. 262 и гл. 26:! Налогового кодекса РФ в сфере малого бизнеса определились три режи­ма налогообложения:

— общий режим налогообложения;

— упрощенная система налогообложения;

— единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятель­ности.

Особенности налогообложения субъектов хозяйствования без об­разования юридического лица. Специфика формирования и использо­вания финансовых ресурсов субъектов хозяйствования без образования юридического лица определяет особенности уплаты обязательных плате­жей в бюджет и внебюджетные фонды.

Основным объектом налогообложения предпринимателя, действующе­го без образования юридического лица, являются полученные доходы (не только от предпринимательской деятельности). В отличие от большин­ства юридических лиц, уплачивающих налог на прибыль, физические ли­ца — предприниматели уплачивают налог на доходы физических лиц. С 2001 г. налоговая ставка по этому налогу установлена в размере 13%.

Объектом налогообложения при осуществлении предприниматель­ской деятельности, занятиях частной практикой в установленном дейст­вующим законодательством порядке являются доходы, полученные от этой деятельности. Индивидуальные предприниматели исчисляют нало­говую базу на основе данных Книги учета доходов и расходов и хозяйст­венных операций. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных).

Индивидуальным предпринимателям налоговые вычеты (профес­сиональные, стандартные, социальные, имущественные) предоставляют­ся на основании их письменного заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. Если сумма налоговых вычетов в отчетном налоговом периоде окажется больше сум­мы доходов, подлежащих налогообложению за этот налоговый период, то применительно к данному налоговому периоду налоговая база принимает­ся равной нулю. При этом разница между суммой налоговых вычетов от­четного налогового периода и суммой доходов, подлежащих налогообло­жению, не переносится на следующий налоговый период, за исключением отдельных случаев (например, в соответствии с п. 1 ст. 220 НК РФ, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет в сумме, израсхо­дованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобрете­ние на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования).

Предприниматели имеют право на получение профессиональных на­логовых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документаль­но подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При исчислении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода производится суммирование расходов по всем совершенным сделкам (операциям, действиям), отраженным в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций, независимо от того, получен по каждой из них в отдельности доход или убыток. К профессиональным вычетам относятся также суммы уплаченных налогов (кроме налога на доходы физических лиц), если уплата налогов связана с осуществлением предпринимательской деятельности (НДС, акцизов, налога с продаж, на­лога на имущество, земельного налога и др.). Так, сумма уплаченного на­лога на имущество подлежит вычету, если данное имущество использо­валось в производственной деятельности. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с пред­принимательской деятельностью, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов, полученных пред­принимателем от предпринимательской деятельности. Расходы, под­твержденные документально, не могут учитываться одновременно с рас­ходами в пределах установленного норматива.

С 2001 г. индивидуальные предприниматели платят единый социаль­ный налог. При этом индивидуальные предприниматели-работодатели производят уплату налога, поступления от которого зачисляются в Пен­сионный фонд РФ, Фонд социального страхования и фонды обязатель­ного медицинского страхования; одновременно с этим уплачиваются Дифференцированные страховые взносы в Фонд социального страхова­ния РФ по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Упрощенная система налогообложения (УСН). Упрощенная систе­ма налогообложения является разновидностью специальных налоговых режимов, к которым также относятся системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, единого сельскохозяйственного на­лога, и др.

Сущность упрощенной системы налогообложения состоит в том, что уплата ряда налогов налогоплательщиками, использующими эту систе­му, заменяется уплатой единого налога.

В табл. 13.3 приведено различие в налоговой нагрузке между налогоплательщиками, применяющими общую систему налогообложения, и налогоплательщиками, применяющими УСН.

 

Таблица. Различия общей и упрощенной систем налогообложения для налогоплательщиков

 

Налоговая нагрузка
общая система налогообложения	упрощенная система налогообложения
вид налога	размер налога	вид налога	размер налога
Налог на прибыль	24% от полученных	Единый налог	Размер налогового
организаций	доходов, умень		платежа зависит
	шенных на величи-		от избранного на-
	ну произведенных		логоплательщиком
	расходов		объекта налогообло-
			жения:
Налог на добав-	18% от стоимости		Либо 6% от доходов
ленную стоимость	реализованных то-		(объект налогообло-
	варов (работ, услуг)		жения - доходы):
			Либо 15% от дохо-
			дов за минусом
			расходов (объект на-
			логообложения —
			доходы, уменьшен-
			ные на величину
			расходов)
Налог на имуще-	2% от стоимости		Либо 1% от дохо-
ство предприятий	имущества, находя-		дов (если сумма на-
	щегося на балансе		лога, начисленного
			с доходов, умень-
			шенных на величи-
			ну расходов, равна
			менее 1% от доходов)
Налоговая нагрузка
общая система налогообложения	упрощенная система налогообложения
вид налога	размер налога	вид налога	размер налога
ЕСН	26,0% от суммы выплат в пользу физических лиц
Страховые взносы в ПФ РФ	14% от суммы вы­плат в пользу фи­зических лиц (при этом исчисленная сумма взноса может быть принята на уменьшение ЕСН)	Страховые взносы в ПФ РФ	14% от суммы вы­плат в пользу фи­зических лиц (сум­ма взноса умень­шает сумму едино­го налога, но не бо­лее 50% при при­менении объекта в виде доходов)
Страховые взносы в ФСС РФ	0,2—8,5% от суммы выплат в пользу физических лиц (в зависимости от класса профессио­нального риска) — принимаются на уменьшение нало­говой базы по на­логу на прибыль	Страховые взносы в ФСС РФ	0,2—8,5% от суммы выплат в пользу физических лиц (в зависимости от класса профессио­нального риска) — принимаются на уменьшение нало­говой базы по еди­ному налогу при применении объек­та в виде доходов минус расходы

 

Применение упрощенной системы налогообложения не освобождает от уплаты всех остальных налогов и сборов, в том числе:

— страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев;

— государственных и таможенных пошлин и сборов;

— транспортного налога;

— платы за пользование водными объектами;

~- федеральных, региональных и местных лицензионных сборов;

— земельного налога.

Организациям, перешедшим на УСН, но являющимися налоговыми агентами, придется уплачивать те налоги, в отношении которых они яв­ляются самостоятельными плательщиками.

Переход на УСН производится организациями добровольно при со­блюдении условий, дающих право на ее применение. Для этого им необ­ходимо известить налоговый орган по месту нахождения организации, подав заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующе­го году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН. Не существует установленной формы подачи такого заявления, хотя есть ряд рекомендуемых. Единственное требование — сообщить необходимые сведения о своих доходах за 9 месяцев текущего года и осуществить вы­бор объекта налогообложения до начала применения УСН.

При переходе на УСН налогоплательщику не следует ежегодно опо­вещать о дальнейшем применении такого режима.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования такого режи­ма при условии, что применение УСН не начато.

Если же организация уже применяет УСН, то она не вправе добро­вольно отказаться от ее применения до окончания налогового периода. В этом случае организации следует уведомить налоговые органы о пере­ходе на общий режим налогообложения в срок до 15 января того года, в котором она предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Если же организация утратила право на применение УСН, то она обя­зана сообщить о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором про­изошло нарушение условий применения УСН.

Если вновь создаваемые организации изъявляют желание работать в режиме упрощенного налогообложения, то они обязаны подать заявле­ние об этом вместе с заявлением о постановке на учет в налоговых орга­нах. В этих случаях упрощенный режим налогообложения вводится с мо­мента регистрации организации или физического лица в качестве инди­видуального предпринимателя.

Кроме того, организации, применяющие УСН, обязаны соблюдать действующие порядки ведения кассовых операций и представления ста­тистической отчетности.

Организации, применяющие УСН, освобождаются от обязанностей по ведению бухгалтерского учета (кроме учета основных средств и нема­териальных активов). Указанные организации ведут учет доходов и рас­ходов в Книге учета доходов и расходов организаций.

Введены ограничения на применение УСН по видам деятельности: банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестици­онные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающие­ся игорным бизнесом; нотариусы, занимающиеся частной практикой; ор­ганизации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; организации, занимающиеся производством подакцизных товаров; орга­низации, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых; организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный до­ход/единого сельскохозяйственного налога.

Следует отметить, что на практике существует ряд ограничений на применение УСН. Эти ограничения определяются рядом конкретных показателей деятельности организации:

— ограничение по величине дохода (организации имеют право пе­рейти на УСН, если в течение 9 месяцев текущего года их доходы от реа­лизации не превысили 15 млн. руб. (без учета НДС), причем в этом слу­чае принимаются во внимание не только доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), но и вне реализационные доходы. Однако начиная с квартала, в котором доходы налогоплательщика с на­чала года превысят 15 млн. руб., он теряет право на применение УСН (т. е. обязан прекратить применение УСН) и переводится на общий ре­жим налогообложения;

— ограничение по структуре организации (не вправе применять УСН организации, имеющие филиалы и (или) представительства. Одна­ко данное требование не запрещает применение УСН налогоплательщи­кам, имеющим дочерние и зависимые общества);

— ограничение по составу учредителей (не вправе применять УСН организации, в которых совокупная доля участия других организаций (юридических лиц) составляет более 25%);

— ограничение по списочной численности (не вправе применять УСН организации, в которых списочная численность работников за на­логовый период превышает 100 человек);

— ограничение по стоимости имущества, находящегося в собствен­ности (не вправе применять УСН организации, если в их собственности находятся основные средства и нематериальные активы, остаточная стоимость которых превышает 100 млн. руб. Если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн. руб., то организация считается переведенной на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором допущено превышение).

По отношению к единому налогу налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается I квартал, полугодие, 9 месяцев. При этом налог исчисляется по итогам каждого периода нарас­тающим итогом.

Таблица. Вид платежа и сроки уплаты единого налога
Вид платежа	Сроки уплаты
Авансовые платежи налога по итогам	Не позднее:
отчетного периода	25 апреля текущего года
	25 июля текущего года
	25 октября текущего года
Сумма уплаты налога но итогам налогового периода	Не позднее:
	31 марта года, следующего за истекшим
	налоговым периодом

 

Уплата единого налога (авансовых платежей по налогу) налогопла­тельщиками производится по месту нахождения организации (т. е. по месту ее государственной регистрации). Налог, подлежащий уплате по истечении отчетного (налогового) периода, уплачивается налогопла­тельщиками не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий период. Следовательно, в течение нало­гового периода налогоплательщик три раза уплачивает в бюджет сумму авансовых платежей, а по его окончании — сумму налога, исчисленную с зачетом ранее начисленных авансовых платежей.

Налогоплательщики самостоятельно могут выбрать один из двух объектов налогообложения:

— доходы;

— доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбранный налогоплательщиком объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения УСН. Од­нако в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложе­ния с 1 января 2003 г. и выбравшие объектом налогообложения доходы, бы­ли вправе с 1 января 2006 г. изменить объект налогообложения, уведомив об этом налоговые органы не позднее 20 декабря 2005 г.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложе­ния доходы, исчисляют сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет (квартальных авансовых платежей по налогу), в следующем по­рядке:

1) определяют налоговую базу исходя из фактически полученных доходов;

2) исчисляют сумму единого налога (квартальных авансовых плате­жей по налогу), применив к полученной налоговой базе ставку в размере 6%;

3) уменьшают сумму исчисленного налога (квартальных авансовых платежей по налогу) на разрешенные законодательством суммы:

— на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхо­вание, уплачиваемых за этот же период времени (но не более чем на 50%);

— на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетру­доспособности (без ограничения).

Таблица. Варианты исчисления налога при УСН

Объект налогообложения	Налоговая база	Налоговая ставка, %
Доход	Денежное выражение доходов
Доход, уменьшенный на величину расходов	Единый налог — денежное вы­ражение доходов, уменьшен­ных на величину расходов Минимальный налог — денеж­ное выражение доходов

 

Налогоплательщики, выбравшие в качестве налогообложения дохо­ды, уменьшенные на величину расходов, исчисляют сумму единого нало­га (квартальных авансовых платежей по налогу) в следующем порядке:

— определяют налоговую базу исходя из фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов;

— исчисляют сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), применив к полученной базе налоговую ставку в размере 15%;

— рассчитывают сумму минимального налога (1% от суммы дохо­дов), сравнивают ее с суммой единого налога и исчисляют сумму платежа в бюджет. Причем минимальный налог уплачивается только по итогам налогового периода (т. е. раз в год до 31 марта). При этом налогоплатель­щику предоставляется право отнести уплаченную сумму минимального налога к расходам следующего отчетного периода. Если налогоплатель­щик по итогам налогового периода получил убыток, т. е. расходы превы­сили доходы, он вправе уменьшить налогооблагаемую базу следующих налоговых периодов на величину полученного убытка. Убыток не может уменьшать налогооблагаемую базу более чем на 30%, однако он может быть отнесен на будущие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фак­тической оплаты (кроме расходов на приобретение основных средств).

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Единый налог на вменен­ный доход — это система налогообложения отдельного вида деятельности, при которой налог уплачивается с заранее объявленного (вмененного) дохода.

По решению субъектов РФ доход от отдельных видов деятельности может применяться в отношении:

— оказания бытовых услуг;

— оказания ветеринарных услуг;

— оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

— розничной торговли, осуществляемой через магазины площадью торгового зала не более 150 м2, палатки, лотки и другие объекты организа­ции торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

— оказания услуг общественного питания, осуществляемых при ис­пользовании зала площадью не более 150 м²;

— оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажи­ров, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринима­телями, которые используют для этих целей не более 20 автомобилей.

Применение единого налога на вмененный доход для отдельных ви­дов деятельности, предусмотренных законодательством субъекта Феде­рации, является обязательным. При этом заменяется этим налогом уплата основных четырех налогов: налога на прибыль (доход), НДС, налога на имущество, единого социального налога. Все иные налоги и сборы по этим видам деятельности уплачиваются в общеустановленном порядке. При об­ложении ЕНВД налогоплательщики уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательст­вом. Кроме того, производят уплату страховых взносов на обязательное со­циальное страхование от несчастных случаев на производстве и профес­сиональных заболеваний.

При осуществлении нескольких видов деятельности, которые подле­жат обложению ЕНВД учет показателей для исчисления налога ведется раздельно по каждому виду деятельности. В тех случаях, когда организа­ции или индивидуальные предприниматели наряду с деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, осуществляют другие виды деятельности, они обязаны вести раздельный учет имущества, обяза­тельств и хозяйственных операций, в отношении которых уплачивают налоги по общему режиму налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые уплачи­вают ЕНВД, обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций, ут­вержденный решением советом директоров Банка России 22 сентября 1993 г. На эти субъекты предпринимательства распространяется также Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Учитывая специфику единого налога на вмененный доход, Налого­вым кодексом РФ закреплены (ст. 346) специальные понятия, которые должны применяться для целей налогообложения. Так, вмененный до­ход определяется как потенциально возможный доход плательщика еди­ного налога.

Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на определенную единицу физического показателя, харак­терного для определенного вида деятельности. Например, при оказании бытовых услуг базовая доходность на одного работника составляет 5000 руб. в месяц, при количестве работников пять человек базовая доход­ность организации составит 25 000 руб. в месяц.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности — это также по­нятия, применяемые при обложении единым налогом. Корректирующий коэффициент показывает степень влияния отдельных факторов на ре­зультат предпринимательской деятельности.

Налоговым кодексом предусмотрены три вида корректирующих ко­эффициентов:

К₁ — корректирующий коэффициент базовой доходности, который учитывает место расположения предприятия. Он определяется в зависи­мости от кадастровой стоимости земли на основании данных Государст­венного земельного кадастра. Это отношение кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщика и мак­симальной кадастровой стоимости земли, установленной Государствен­ным земельным кадастром для данного вида деятельности.

К₂ — корректирующий коэффициент базовой доходности, который учитывает ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов. Значение этого коэффициента определяется субъек­тами РФ на календарный год и может быть в пределах от 0,1 до 1.

К_З — коэффициент-дефлятор. Он соответствует индексу изменения цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации.

Объектом обложения единым налогом на вмененный доход является доход налогоплательщика. Для исчисления налоговой базы применяют­ся следующие показатели:

НБ = БД ∙ К1 ∙ К2 ∙ КЗ ∙ ФП,

где НБ — налоговая база;

K_l, K₂, К_З — корректирующие коэффициенты;

ФП — физический показатель.

 

Физический показатель определяется в зависимости от вида деятель­ности. Например, при оказании бытовых, ветеринарных услуг, услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспорта физическим по­казателем является количество работников, в розничной торговле — пло­щадь торгового зала, при оказании транспортных услуг — количество ав­томобилей.

Базовая доходность также зависит от вида деятельности. Оказание бытовых и ветеринарных услуг — 5000 руб. в месяц, оказание услуг по ре­монту автотранспорта — 8000 руб., в розничной торговле — 1200 руб. в месяц.

Налоговым периодом по единому налогу считается квартал, ставка — 15% вмененного дохода. Исчисленная сумма налога уменьшается на сум­му страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Уплата налога производится не позднее 25-го числа первого месяца по истечении налогового периода.

Сумма налога зачисляется на счета Федерального казначейства РФ для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов.