Доходы государственного бюджета

В главе рассматриваются доходы государственного бюджета в тради­ционном понимании. В основе формирования структуры доходов государственного бюд­жета лежит четкое разграничение доходов центрального (федерального) бюджета и бюджетов других уровней, которое соответствует типу госу­дарственного устройства страны. Например, в унитарных государствах — Великобритании, Франции, Швеции, Италии и др. — существуют два уровня управления — центральный и местный, которым соответствуют два уровня бюджетов — центральные и местные. В государствах с феде­ральным управлением, к которым относятся Россия, США, Канада, Гер­мания и ряд других стран, существуют три уровня бюджетов — федераль­ный, региональные и местные.

Бюджетный кодекс РФ, введенный в действие в 2000 г., в отношении бюджетной системы Российской Федерации определяет, что она состоит из трех уровней бюджетов: федерального, субъектов Федерации и мест­ных.

Главным (верхним) звеном современной бюджетной системы Рос­сийской Федерации является федеральный, или государственный, бюд­жет. На нижестоящих, территориальных, уровнях бюджетной системы формируются самостоятельные, не входящие в состав вышестоящих бюджетов бюджеты следующих уровней:

— второй уровень — бюджеты республик; бюджеты краев; бюджеты областей; бюджеты автономных областей; бюджеты автономных округов; бюджеты городов федерального значения (Москвы и Санкт-Петербурга);

— третий уровень — местные бюджеты.

Доходы бюджетов РФ обеспечивают основу для удовлетворения по­требностей в расходах государства и предоставления государственных кредитов без привлечения заемных средств или средств, накопленных за предыдущие периоды.

Средства органов государственного управления, образующиеся за счет доходных операций, состоят из общих доходов и полученных официальных трансфертов.

Общие доходы состоят из текущих доходов и доходов от операций с капиталом.

Текущие доходы образуются за счет поступлений налогов и текущих неналоговых поступлений.

Налоги являются наиболее существенным источником доходов бюд­жета. С их помощью в бюджет мобилизуются отчисления от доходов на­селения прибыли, предприятий, банков и по другим основаниям. Нало­говые поступления представляют собой обязательные, безвозмездные, невозвратные платежи населения и субъектов хозяйствования органам государственного управления, поступающие в установленных законом размерах и в определенные сроки. Их доля в центральных бюджетах раз­витых стран составляет 80%. В России за последнее пятилетие сумма на­логовых поступлений по федеральному бюджету колебалась в диапазоне 80-83%.

Агрегированную схему доходов и полученных официальных транс­фертов можно представить в следующем виде:

I. Общие доходы и полученные официальные трансферты (II + VII).

II. Общие доходы (III + VI).

III. Текущие доходы (IV + V).

IV. Налоговые поступления.

1. Подоходные налоги, налоги на прибыль и прирост капитала.

2. Отчисления в государственные социальные фонды.

3. Налоги, взимаемые в зависимости от фонда оплаты труда.

4. Налоги на собственность.

5. Внутренние налоги на товары и услуги.

6. Налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции.

7. Прочие налоги, сборы и пошлины.

V. Неналоговые поступления.

1. Доходы от государственной собственности и предприниматель­ской деятельности (в том числе прибыль центрального банка).

2. Административные сборы и платежи, доходы от продаж.

3. Поступления по штрафам и санкциям.

4. Прочие неналоговые поступления.

VI. Доходы от операций с капиталом.

1. Продажа основного капитала.

2. Доходы от реализации государственных запасов.

3. Доходы от продажи земли и нематериальных активов.

4. Поступления капитальных трансфертов из негосударственных источников.

VII. Полученные официальные трансферты.

1. От нерезидентов.

2. От других органов государственного управления (дотации, суб­венции и др.).

Благоприятное воздействие бюджета на экономику предполагает формирование эффективного механизма образования доходов на основе рационального налогообложения населения и предпринимательского сектора экономики. Механизмы и методы налоговой политики, обеспе­чивающие формирование условий для экономического роста в стране, повышение материального уровня и улучшение социальных условий жизни населения и станут основными объектами изучения в последую­щих разделах этой главы.

Понятия налога, налоговой системы, налоговой политики. Налог, налоговая система, налоговая политика — это многоаспектные экономиче­ские категории, неразрывно связанные между собой. Их появление объек­тивно обусловлено возникновением государства. Формирование государ­ства, становление его институтов, реализация государством обществен­но-политических функций закономерно потребовали формирования фи­нансовых ресурсов и соответствующих инструментов, посредством кото­рых такие ресурсы могут быть образованы. Такими инструментами и ста­ли налоги, сгруппированные в налоговые системы.

Рассмотрим понятия «налог» и «налоговая система» с точки зрения юридического права и экономической теории. С этих позиций «налоги» можно трактовать как:

— обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, взимае­мый с физических лиц и организаций в форме отчуждения принадлежа­щих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оператив­ного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 Налогового кодекса РФ);

— экономические отношения между государством и налогоплатель­щиком (физическим или юридическим лицом) по поводу отчуждения части полученного налогоплательщиком дохода в пользу государства.

Соответственно понятие «налоговая система» можно также тракто­вать двояко.

1. С позиции права налоговая система объединяет две органично связанные составляющие: систему налоговых платежей и налоговый ме­ханизм.

Система налоговых платежей — это совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных приравненных к налогам платежей, взи­маемых на всей территории государства либо ее отдельных территориальных образований в порядке, утвержденном налоговым законодатель­ством.

Налоговый механизм объединяет совокупность всех средств и мето­дов начисления, взимания и распределения налоговых доходов по бюд­жетным уровням в соответствии с действующим налоговым законода­тельством.

2. С позиции экономической теории — это система экономических отношений между государством, с одной стороны, и его гражданами и хо­зяйствующими субъектами, с другой стороны, по поводу перераспреде­ления части ВВП в пользу государства.

Использование государством налоговой системы в целях изменения или стабилизации экономической, социальной, политической, экологи­ческой, демографической или какой-либо иной ситуации в стране или ее внешнеэкономических отношений называется налоговой политикой го­сударства. Посредством изменения системы налоговых платежей и нало­гового механизма государство формирует новые направления налоговой политики. Благодаря введению новых налогов или отмене действующих, изменению величины налоговых ставок, снятию или расширению налоговых льгот, отсрочке налоговых платежей государство может влиять на развитие процесса инвестиционной предпринимательской активности, стимулировать или ослаблять покупательную способность населения, ограничивать или поощрять ввоз в страну зарубежных товаров — все это будет проявлением определенных направлений государственной налого­вой политики.

Изменения в государственной налоговой политике реализуются по­средством осуществления налоговых реформ — изменения налогового за­конодательства. В современной мировой практике изменения налоговых ставок и льгот являются наиболее распространенными направлениями налоговых реформ. Серьезная переориентация налоговой политики дос­тигается также при изменении налогооблагаемой базы, обеспечивающей расширение или сокращение состава налогоплательщиков, объектов налогообложения. Достаточно широкое распространение в последние годы получила также практика отмены ранее действующих и введения новых видов налогообложения (введение НДС вместо налога с оборота, введе­ние и отмена налога с продаж в РФ, замена в рамках ЕС национальных акцизов гармонизированными акцизами, развитие системы экологических налогов и т. д.). В современных условиях налоговая политика явля­ется важнейшей составляющей системы экономического регулирования рыночной экономики.

Основные элементы налога. Налоговая система базируется на соот­ветствующих законодательных актах государства. Они устанавливают конкретный порядок построения и взимания налогов, т. е. определяют элементы налога.

К элементам налога относятся:

— субъект налога или налогоплательщик — лицо, на которое законом возложена обязанность платить налог. Однако через механизм цен нало­говое бремя может быть переложено на другое лицо;

— носитель налога — лицо, которое фактически уплачивает налог (может совпадать или не совпадать с субъектом налога);

— источник налога — средства или доход, за счет которого уплачива­ется налог (например, при уплате транспортного налога на автомобиль, который находится в собственности гражданина, объектом налога будет являться стоимость автомобиля, а источником налога — доход или иные денежные средства владельца данного автомобиля);

— объект налога — доход, имущество или услуга, на которые начис­ляется налог (прибыль, заработная плата, недвижимое имущество, цен­ные бумаги и т. д.);

— налоговая база — стоимостная, количественная или иная характе­ристика объекта налогообложения (выручка от реализации продукции или услуг, прибыль от экономической деятельности, доход физического лица, стоимость движимого или недвижимого имущества). Следует от­метить, что понятия «объект налога» и «налоговая база» могут как совпа­дать (прибыль, доход, выручка), так и не совпадать (недвижимое имуще­ство как таковое и стоимость недвижимого имущества) по своей нату­рально-вещественной форме;

— налогооблагаемая база — часть налоговой базы, остающаяся после всех законодательно установленных льготных вычетов, на которую непо­средственно начисляется налоговая ставка;

— налоговые льготы — частичное или полное освобождение от упла­ты налога, предоставленное налоговым законодательством, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика. Цель налоговой льготы — сокращение налогового обязательства налогоплательщика, ре­же — отсрочка платежа, что в конечном счете также приводит к сокраще­нию налоговых обязательств;

— налоговая ставка — величина налога на единицу обложения (де­нежную единицу доходов, единицу земельной площади, единицу измере­ния товара и т. д.). Различают твердые, пропорциональные, прогрессив­ные и регрессивные налоговые ставки.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода (например, на тонну нефти или газа).

Пропорциональные ставки действуют в одинаковом процентном от­ношении к объекту налога без учета дифференциации его величины (НДС, налог с продаж и др.).

Ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохо­да. При прогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик упла­чивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю. Прогрессивные налоги — это те налоги, бремя которых наиболее сильно давит на лица с большими доходами (например, налог с наследства и дарения или налог на доходы граждан в большинстве стран мира).

Ставка регрессивного налога снижается по мере роста дохода. Рег­рессивные налоги выгодны лицам, обладающим большими доходами (например, социальный налог).

Классификация налогов. Первая классификация налогов была по­строена на основе критерия «перелагаемых» налогов, который первона­чально еще в XVII в. был привязан к доходам землевладельца (поземель­ный налог — это прямой налог, остальные — косвенные). Впоследствии А. Смит, исходя из факторов производства (земля, труд, капитал), допол­нил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами — на предпринимательскую прибыль владель­ца капитала и на заработную плату наемного работника. Косвенными же налогами А. Смит считал те налоги, которые связаны с расходами и пере­лагаются, таким образом, на потребителя. Деление налогов на прямые и косвенные не утратило своего значения и в наше время и используется для оценки степени переложения налогового бремени на потребителей товаров и услуг.

Налоги косвенные взимаются через цену товара и вытекают из хозяй­ственных актов и оборотов, финансовых операций (акцизы, НДС, тамо­женная пошлина, налог с продаж, налог с оборота и др.).

Косвенные налоги по объектам взимания подразделяются на косвен­ные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные груп­пы товаров (акцизы на определенные группы и виды товаров), и косвен­ные универсальные, которыми облагаются все товары, работы и услуги за некоторыми исключениями (НДС), а также таможенные пошлины.

Налоги прямые взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков. Среди прямых налогов выделяют реальные прямые налоги, которыми облагает­ся предполагаемый средний доход, получаемый от того или иного объек­та налогообложения (налог с владельцев автотранспортных средств, зе­мельный налог и др.); личные прямые налоги, которые уплачиваются с действительно полученного дохода и отражают фактическую платежеспособность (подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, подвергаемое налогообложению).

Необходимо учитывать, что если при прямом налогообложении ис­точником налога является доход, полученный налогоплательщиком, то при косвенном налогообложении источником налога является тот же доход, но уже уменьшенный на величину прямого налога и затем расхо­дуемый налогоплательщиком. Поэтому в налоговой теории отношение к косвенным налогам неоднозначно. Эти налоги часто характеризуются как несправедливые, поскольку, во-первых, являются повторным обло­жением дохода, с которого уже взимался налог, а во-вторых, конечным плательщиком косвенных налогов всегда является население, на которое через механизм цен и перекладывается налоговое бремя. В то же время признается, что косвенные налоги являются наиболее надежным бюд­жетным источником и гораздо меньше, чем прямые налоги, зависят от циклических колебаний конъюнктуры рынка. Поэтому они широко при­меняются в мировой налоговой практике, содержатся в налоговых систе­мах практически всех стран мира и играют в них весьма существенную роль.

В современной налоговой практике для характеристики налоговых систем и их структурных составляющих применяются и иные классифи­кации налогов.

Так, по субъекту-налогоплательщику выделяют налоги: с физических лиц (подоходный налог, налог на имущество физических лиц и др.); с предприятий и организаций (юридических лиц) (налог на прибыль, на­лог на добавленную стоимость, налог на имущество предприятий и орга­низаций и др.); смешанные налоги, уплачиваемые как физическими лица­ми, так и предприятиями и организациями (госпошлина, некоторые та­моженные пошлины, налог с владельцев транспортных средств).

Исходя из критерия многоуровневости бюджетной системы, где ак­кумулируются налоговые доходы, в налоговом законодательстве широ­кое распространение получила статусная классификация. Так, в РФ вся совокупность налогов и сборов подразделяется на три группы (вида): а) федеральные налоги; б) налоги субъектов РФ — республик, краев, об­ластей и автономных округов; в) местные налоги.

По порядку введения различают: общеобязательные налоги — они устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории независимо от бюджета, в который поступают, по некоторым из них конкретные налоговые ставки определяются законодательством нижестоящих органов управления (все федеральные налоги, предусмот­ренные НК РФ, ст. 19 Закона РФ «Об основах налоговой системы РФ», а также налог на имущество предприятий, лесной доход, налог на имущество физических лиц, земельный налог и др.); факультативные налоги, предусмотренные основами налоговой системы, но непосредственно Годящиеся законодательными актами республик в составе РФ или ре­шениями органов государственной власти краев, областей, автономных округов и пр. (например, сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, все местные налоги, за исключением общеобязательных).

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, нало­ги делятся на закрепленные (непосредственно и целиком поступающие в конкретный бюджет или внебюджетный фонд) к регулирующие (разно­уровневые), которые поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции согласно бюджетному законодательству.

По характеру использования налогового платежа выделяют общие налоги (покрывают различные расходы бюджета) и целевые (платеж идет по строго определенному назначению, например налог на воспроизводст­во минерально-сырьевой базы).

По периодичности уплаты налога выделяют регулярные (системати­ческие, текущие) налоги, которые взимаются с определенной законода­тельством периодичностью в течение всего периода существования объек­та налога, и разовые, связанные с каким-либо событием, не образующим системы (например, таможенная пошлина, налог на имущество, переходя­щее в порядке наследования или дарения).

Налоги дифференцируются по источнику налогообложения: издерж­ки производства (себестоимость), прибыль (доход). Правильность расче­та налога на прибыль требует знания состава затрат по производству и реа­лизации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и поряд­ка формирования финансовых результатов (прибыли или убытка).

При классификации налогов по объектам налогообложения образует­ся пять групп: налоги на имущество, ресурсные налоги (включая земель­ный налог), налоги на доход или прибыль, налоги на действия (хозяйст­венные акты, финансовые операции, обороты по реализации) и прочие, охватывающие некоторые налоги и разовые сборы.

Учетно-экономическая целесообразность диктует иную группировку налогов, взимаемых с предприятий и организаций: налоги и сборы, отно­симые на издержки производства и обращения; налоги и сборы, включае­мые в продажную цену продукции (работ, услуг); налоги и сборы, отно­симые на финансовые результаты (до налогообложения прибыли); нало­ги и сборы на прибыль и за счет прибыли, остающиеся в распоряжении плательщика.

Существуют и другие классификации налогов. В соответствии с воз­растанием роли налогов в механизме экономического регулирования со­временной рыночной экономики и расширением функций налогообло­жения на национальном (государственном) и межгосударственном уров­нях их разнообразие объективно будет возрастать.

Основные виды налогов. В соответствии с агрегированной схемой налоговых поступлений, рассмотренной в первом разделе данной главы, основными видами налогов являются следующие:

1) подоходные налоги, налоги на прибыль и на увеличение рыночной стоимости капитала. В эту группу налогов включаются налоги, взимае­мые с чистого дохода отдельных лиц, с прибыли предприятий, организа­ций, банков и др., а также на прирост стоимости капитала, например, за счет операций с ценными бумагами и другими активами или продажи земли. Так, налогом облагается доход физических лиц, уменьшенный на установленные законом льготы. Величина налога зависит от общего уровня дохода основной массы населения. Налог на прибыль является формой изъятия в бюджет части чистого дохода предприятий. Объектом налогообложения является прибыль корпораций, получаемая как раз­ность между их доходами и связанными с их получением расходами. Ре­гулируя ставки этого налога, а также используя механизм льгот, инвести­ционный налоговый кредит и амортизационную политику, органы госу­дарственной власти стимулируют или ограничивают экономический рост и инвестиционную активность;

2) отчисления работодателей и работников в единый государственный социальный внебюджетный фонд — пенсионный, социального стра­хования, медицинского страхования и др. Отчисления в социальные вне­бюджетные фонды характеризуются как социальный налог или взносы в фонды социального страхования, а не как страховые взносы в силу их обязательности. В странах с развитой рыночной экономикой существуют включаемые в бюджет отчисления на социальные нужды государствен­ных служащих и отчисления, формирующие единую социальную пенсию для всех граждан. В российской практике отдельные социальные фонды для государственных служащих не формируются, а сохраняется истори­чески сложившееся формирование внебюджетных социальных фондов для всех категорий населения.

Включение этих отчислений в схему налоговых доходов бюджета обусловлено необходимостью получения консолидированных данных в целом по всем государственным финансам, объединяющим доходы как бюджетов различных уровней, так и внебюджетных фондов;

3) налоги на собственность. В эту группу входят налог на имущество юридических и физических лиц, на облагаемое налогом имущество, пере­ходящее в порядке наследования и дарения, земельный налог, налог с владельцев транспортных средств. С помощью налогов на собствен­ность предприятий и физических лиц осуществляется привлечение в бюджет средств состоятельных граждан, владеющих недвижимым имуществом, и собственников основного капитала предприятий;

4) внутренние налоги на товары и услуги. К ним относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налоги на пользователей автомобильных дорог, на приобретение транспортных средств, содержание жилищного фонда, сбор со сделок, совершаемых на биржах, лицензионные сбо­ры за право производства и торговли спиртными напитками;

5) налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции. Основными налогами этой группы являются импортные и экспортные пошлины;

6) прочие налоги, сборы и пошлины.

Наиболее значимыми налоговыми доходами являются налог на при­быль, индивидуальный подоходный налог и косвенные налоги — налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины.

Распределение налоговых доходов. В каждой стране существуют свои методы распределения налоговых доходов по бюджетным уровням, иногда значительно отличающиеся друг от друга. Во многом это связано с традициями, а также с конкретной социально-экономической ситуаци­ей и соответственно с теми задачами, которые решает налоговая полити­ка в тот или иной момент времени. Тем не менее можно выделить несколько основных методов распределения налоговых доходов.

Большинство стран с унитарной системой государственного уст­ройства (Великобритания, Италия, Франция, Швеция и др.) имеют двухступенчатые налоговые системы, в которых четко разграничены общегосударственные и местные налоги. Соответственно первые из них формируют налоговые доходы центрального, а вторые — местных бюд­жетов.

Однако в достаточно большом числе стран существует практика перераспределения налоговых доходов посредством отчислений от госу­дарственных налогов в региональные и местные бюджеты и наоборот. В ряде стран с федеративной и конфедеративной системой государствен­ного устройства каждый из уровней управления имеет не только собствен­ный бюджет, но и собственную налоговую систему. Например, в США па­раллельно существуют федеральная налоговая система, налоговые систе­мы каждого из штатов и налоговые системы муниципалитетов. А каждый американский налогоплательщик уплачивает налоги на всех трех уров­нях: в федеральный бюджет, бюджет штата и бюджет муниципального образования, где он проживает и работает.

Существуют также федеративные государства, в которых наряду со специальными федеральными, региональными и местными налогами су­ществуют наиболее крупные и значимые источники налоговых доходов, распределяемые сразу между двумя или тремя бюджетами различных уровней. К таким странам относится и Россия.

Изменения в распределении основных налогов между уровнями бюд­жетной системы Российской Федерации за последние 10 лет характери­зуют данные табл.

 

 

Таблица. Распределение основных видов налогов между уровнями бюджетной системы РФ, %

 

Виды основных налогов	1995 г.
	Консолидирован­ный бюджет РФ	Пропорции распределения между уровнями бюджетов
удельный вес в общей сумме на-логов	федеральный	региональные	местные
Налоговые доходы		48,1	26,1	25,8
Из них: Налог на прибыль	32,3	35,3	38,7	26,0
Подоходный налог с физ. лиц (налог на доходы физ. лиц)	10,0	9,0	24,1	66,9
НДС	26,3	75,0	14,0	11,0
Акцизы	6,6	72,9	21,3	5,8
Налог с продаж	-	-	-	-
Налог на совокуп­ный доход	-	_	-	-
Налоги на имуще­ство	4,6	4,7	42,0	53,3
Платежи за пользо­вание природными Ресурсами	3,4	24,4	36,6	39,0
Налог на внешнюю торговлю и внешне­экономические опе­рации	6,9	100,0
Прочие налоги, сбо-ры, пошлины	9,9	23,6	25,8	50,6

Продолжение табл.

Виды основных налогов	2000 г.
	Консолидирован­ный бюджет РФ	Пропорции распределения между уровнями бюджетов
	удельный вес в общей сумме налогов	федеральный	региональные	местные
Налоговые доходы		56,5	24,7	18,8
Из них: Налог на прибыль	23,4	44,6	38,4	17,0
Подоходный налог с физ. лиц (налог на доходы физ. лиц)	10,2	15,7	39,7	44,6
НДС	26,8	81,2	12,7	6,1
Акцизы	9,7	78,8	16,8	4,4
Налог с продаж	2,0		61,1	38,9
Налог на совокуп­ный доход	0,9	17,7	23,8	58,5
Налоги на имуще­ство	3,8	2,0	53,7	44,3
Платежи за пользо­вание природными ресурсами	4,5	24,0	42,1	33,9
Налог на внешнюю торговлю и внешне­экономические опе­рации	13,4	100,0
Прочие налоги, сбо­ры, пошлины	5,3	3,0	23,0	74,0
Виды основных налогов	2004 г.
	Консолидирован­ный бюджет РФ	Пропорции распределения между уровнями бюджетов
	удельный вес в общей сумме налогов	федеральный	региональные	местные
Налоговые доходы		60,4	24,8	14,8
Из них: Налог на прибыль	28,7	14,2	58,2	27,6
Подоходный налог с физ. лиц (налог на доходы физ. лиц)	11,4	60,6		39,4
НДС	21,2	100,0
Акцизы	4,7	46,3	48,6	5,1
Налог с продаж	-	—	_
Налог на совокуп­ный доход	1,0	0,4		99,6
Налоги на имуще­ство	3,0	0,01	60,39	39,6
Платежи за пользо­вание природными ресурсами	11,5	74,9	19,1	6,0
Налог на внешнюю торговлю и внешне­экономические опе­рации	17,0	100,0
Прочие налоги, сборы, пошлины	1,5	28,6	52,9	18,5

 

Как видно, основной объем доходов федерального бюджета формируется за счет налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и нало­га на доходы физических лиц. Существенно возросли в последние годы объемы налоговых платежей за природные ресурсы. При этом пропорции распределения налоговых доходов между бюджетами различных уров­ней, как по основным видам поступлений, так и по другим налогам, от года к году существенно меняются.

В современном мире национальная налоговая система любого госу­дарства является важнейшим звеном механизма регулирования макроэкономических процессов в обществе. Налоги используются как эффектив­ные инструменты реализации финансово-экономической государствен­ной политики. С помощью налогов регулируется уровень инвестиционной активности предпринимателей, разрешаются социальные проблемы различных общественных групп, осуществляется структурная перестройка экономики, поддерживаются заданные темпы экономического развития и решаются многие другие социально-экономические проблемы. Реше­ние этих задач осуществляется посредством реализации определенной налоговой политики, которая выражается в целенаправленном измене­нии налоговых ставок и налоговых льгот, отмене одних налогов и введе­нии в действие других, изменении налоговой базы, сроков и механизмов налогообложения.

Налоговая система как единое целое обладает рядом функций. Функ­ции налоговой системы являются производными от объективных функ­ций налогов. Осуществляя политику налоговых реформ (заменяя одни налоги другими, понижая значение одних налогов и поднимая значение других), государство меняет функциональную направленность налого­вой системы. При этом необходимо понимать, что развиваясь налоговые системы усложняются — в их структуре появляются новые налоги и ме­няются традиционные, а значит, качественно меняются и появляются но­вые функции налогов, налоговых систем и налоговой политики в целом.

Функции налогообложения. Исторический опыт показывает, что на­логи — наиболее поздняя форма государственных доходов. Первоначаль­но налоги назывались «auxilia» (помощь) и собирались с граждан только в экстренных случаях, однако необходимость содержания армии и посто­янно возрастающего чиновничьего аппарата требовала непрерывного притока денежных средств, и налоги превратились из временного в по­стоянный источник государственных доходов.

А. Смит более 200 лет назад впервые создал учение о закономерно­стях эволюции государственных финансов. В качестве исходной, наибо­лее примитивной формы государственных доходов он называл доход от государственных предприятий и имущества, свойственный древним на­турально-хозяйственным социальным образованиям. Его дополнил до­ход от принадлежащей верховному суверену земли, т. е. феодальная рен­та. И лишь на более высоком уровне развития общества (с формировани­ем национального рынка) складывается правильная налоговая система, а именно более или менее упорядоченное и систематическое изъятие час­ти доходов самостоятельно хозяйствующих граждан и их объединений. В условиях рыночной экономики налоги стали явлением настолько обы­денным, что известный политический деятель США Б.Франклин (1706—1790) смог сказать, что платить налоги и умирать должен каждый. На исключительное значение налогов для буржуазного государства обра­щал внимание и К. Маркс: «Налог — это материнская грудь, кормящая правительство... Налог — это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией»2.

Эти формулировки отражают общность взглядов, столь различных в своих политических пристрастиях экономистов-теоретиков на прису­щую государственной налоговой политике первую и основную функ­цию — фискальную. Всеми исследователями она трактуется как отчуж­дение доли доходов конкретных людей или хозяйствующих субъектов в пользу государства. Ей сопутствует контрольная функция, обеспечи­вающая воспроизводство налоговых отношений государства и налогоплательщика (воспроизводство самой фискальной функции) и высту­пающая, таким образом, одним из ее проявлений.

В период формирования капиталистического рынка непрерывный процесс роста и дифференциации фискальных систем, а также развитие практики налогообложения существенно опережали финансовую науку. Общественное мнение оказалось неподготовленным к принятию необхо­димости и неизбежности взимания налогов с большинства граждан, уча­ствующих в рыночных отношениях. Правительства столкнулись с непри­ятием налогов населением, уклонением от их уплаты. Финансовая наука, объясняя принципы государственного устройства в условиях развиваю­щихся рыночных отношений, была вынуждена исследовать вопросы не­обходимости налогообложения и теоретического обоснования права го­сударства на взимание налогов.

(1.Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: ОГИЗ: Соцэгиз, 1935. Т. 2. С. 337).

(2 Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд. Т. 7. С. 82).

Наиболее распространенной в период формирования капиталистиче­ского рынка стала атомистическая теория, впервые возникшая во Фран­ции, — теория выгоды от уплаты налогов. Вобан и Монтескье рассматри­вали налог как эквивалентную плату, вносимую каждым гражданином за охрану его личной и имущественной безопасности, за сохранение суще­ствующего государственного устройства. В первой половине XIX в. швейцарский экономист Ж. Симонд ди Сисмонди в работе «Новые нача­ла политэкономии» (1819 г.) сформулировал теорию налогов как «тео­рию наслаждения»: «Каждый налогоплательщик покупает не что иное, как наслаждение. Наслаждение он извлекает из общественного поряд­ка, правосудия, обеспечения охраны личности и собственности» (1. Симонд ди Сисмонди Ж. Новые начала политэкономии. М., 1897. С. 149).

Точку зрения на налог как на плату со стороны производителя за обеспечение нормальных условий хозяйствования разделяли также Ж. Б. Сей и Д. С. Миль. В начале XX в. итальянский экономист Ф. Нитти вводит понятие «коллективные потребности», платой за удовлетворение кото­рых являются налоги: «Налог есть та часть богатства, которую граждане дают государству и местным органам ради удовлетворения коллективных потребностей» (2. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. М., 1904. С. 241). Позже теория коллективных потребностей и нало­гов в качестве источника их удовлетворения была воспринята кейнсианцами и неокейнсианцами с поправкой на общественные потребности вме­сто коллективных. Нашла она отражение и в трудах представителей неоклассической школы, в частности в «Теории государственных финансов» А. Масгрейва и «Экономике» П. Самуэльсона.

Во всех приведенных трактовках налоговая система рассматривается как связующее звено между гражданином и государством, обществом и государством, как некий финансовый стабилизатор общественного по­рядка, способный обеспечить (собрать средства и оплатить) в демократи­ческом обществе гарантию неприкосновенности личности и собственно­сти налогоплательщика. Таким образом, процесс использования налогов в целях удовлетворения общественных (коллективных) потребностей в рамках данной государственной структуры мы можем определить как стабилизирующую функцию налогообложения.

Впоследствии стабилизирующая функция налогообложения нашла качественно новое воплощение в выполнении налоговыми системами ро­ли гаранта социальной защищенности беднейших членов общества — ма­лоимущих, безработных, инвалидов и престарелых. Произошло измене­ние условий реализации стабилизирующей функции, и в качестве ее про­изводной появилась новая функция налогообложения — социальная.

Как различать эти функции? Очень просто: если реализация стаби­лизирующей функции в традиционном понимании осуществляется за счет налоговых взносов абсолютного большинства трудоспособных членов общества в интересах всех членов общества (обеспечение военной, экономич<