Основные средства зачисляются на баланс по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость зависит от способа поступления основных средств (см. таблицу).

 

 

Способ поступления Основных средств	Первоначальная стоимость активов
1. Приобретенные за денежные средства.	Первоначальная стоимость активовсостоит из следующих расходов: - суммы, уплачиваемые поставщикам активов и подрядчикамза выполнение строительно- монтажных работ (без косвенных налогов); - регистрационных сборов, государственной пошлины, иных платежей, осуществляемых в связи с приобретениемправ на объект; - суммы ввозной таможенной пошлины; - суммы косвенных налогов, связанных с приобретением основных средств (если они не возмещаются предприятию); - расходов на страхование рисков доставки основных средств. расходы на транспортировку, установку, монтаж, отладку основных средств. - других расходов, непосредственно связанных с довведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.
2. Самостоятельно изготовленные активы	Первоначальная стоимость активоввключает: - стоимость работ, выполненных субподрядчиком; - стоимость оборудования, подлежащего монтажу; - прямые материальные затраты; - прямые затраты на оплату труда; - накладные расходы, непосредственно связанные со строительством; - стоимость лицензии на строительство; - оплата услуг архитекторов, юристов, и т.д.
3. Безвозмездно полученные	Первоначальная стоимость активов равна справедливой стоимости*на дату получения с учетом расходов, приведенных в пункте 1 таблицы. По мере начисления амортизации на бесплатно полученные активы признается доход в размере суммы амортизации.
4.Полученные в качестве взноса в уставный капитал	Первоначальная стоимость активовравна согласованной с учредителями (участниками) предприятия их справедливой стоимости* с учетом расходов, приведенных в пункте 1 таблицы.
5. Объекты, переведенные из оборотных активов, товаров, готовой продукции и т.п.	Первоначальная стоимость активов – это себестоимость оборотных активов,определяемых согласно П(С)БУ 9 «Запасы» и П(С)БУ 16 «Расходы»
7. Обмен: - на подобный актив - на неподобный актив	Первоначальная стоимость - равна остаточной стоимости переданного объекта основных средств. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, является справедливая стоимость переданного объекта с включением разницы в расходы отчетного периода. Первоначальная стоимость равна справедливой стоимости переданного немонетарного актива, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) во время обмена

 

*Определение справедливой стоимости дается в п.4 П(С)БУ 19. Из определения можно сделать вывод, что справедливая стоимость приравнивается к рыночной, оценочной или договорной в зависимости от ситуаций.

В пункте 4 П(С)БУ 7 дан термин «Подобные (однородные) объекты», под которыми понимаются объекты, имеющие одинаковое функциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость.

Для целей налогового учета под однородными (подобными) товарами (работами услугами), согласно пп. 14.1.131 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины, понимаются товары (работы, услуги), которые не являются идентичными, но имеют похожие характеристики и состоят из похожих компонентов, в результате чего выполняют одинаковые функции по сравнению с оцениваемыми товарами и считаются коммерчески взаимозаменяемыми.

Для определения товаров как однородных (подобных) учитываются следующие признаки:

качество и деловая репутация на рынке;

наличие торговой марки;

страна изготовления (происхождения);

производитель;

год изготовления;

новый или бывший в употреблении;

срок пригодности.

Первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на предварительную оценку суммы расходов на демонтаж, перемещение объекта и восстановление территории, на которой он расположен, в случае и порядке, определенных законодательством.

В процессе эксплуатации основных средств первоначальная стоимость объекта может измениться:

1. В случае переоценки. Переоценку, согласно П(С)БУ 7 следует производить, в том случае, если остаточная(балансовая) стоимость объекта значительно (более, чем на 10%) отличается от справедливой стоимости на дату баланса или (дополнение внесено Методическими рекомендациями) за порог существенности применяется величина, которая равна 1% чистой прибыли(убытка) предприятия.

2. При проведении улучшения (реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование) отдельных объектов, что приведет к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта. При этом затраты на улучшения будут относиться на увеличение первоначальной стоимости.

3.Первоначальная (переоцененная) стоимость объекта основных средств может быть увеличена на сумму индексации, проведенной в порядке, установленном налоговым законодательством, с отражением в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном пунктами 19 — 21 Положения (стандарта) 7

Не включаются в первоначальную стоимость расходы на уплату процентов за пользова­ние кредитом (финансовые расходы) в случае приобретения активов за счет заемного капитала.

Приобретая, сооружая или изготавливая объекты основных фондов, предприятия осуще­ствляют капитальные инвестиции.

Учет затрат ведется на счете 15 (по субсчетам).

Введенные в действие объекты зачисляются предприятием в состав основных средств, а понесенные затраты с кредита счета 15 списываются в дебет счетов 10 или 11.

Аналитический учет капитальных инвестиций ведется соответственно по видам основных средств, других необоротных активов, а также по отдельным объектам капитальных вложений (инвентарным объектам).

 

Решение задач

Приобретение активов за денежные средства

В случае приобретения объектов основных средств все расходы, связанные с таким приобретением, накапливаются на счете 15 "Капитальные инвестиции" до приведения объекта в состояние, пригодное к использованию.

Готовый к эксплуатации объект зачисляется на баланс предприятия по стоимости, опре­деленной в кредите счета 15, которая и будет для данного объекта первоначальной.

Пример

Предприятие приобрело офисную мебель стоимостью 14 400 грн., в т. ч. НДС - 2 400 грн.

Стоимость доставки мебели 480 грн., в т.ч. НДС - 80грн.,

Расходы на сборку и установку мебели - 360 грн (в т. ч. НДС - 60 грн.).

Задание: Отразить операцию получения мебели в проводках с учетом того, что по условиям договора с поставщиком мебели предусмотрена оплата по факту получения:

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, грн.
1.	Отражено поступление мебели от поставщика		631/пост
2.	Отражена сумма НДС	641/ндс	631/пост
4.	Отражены расходы на транспортировку и сборку мебели		631/тр
5.	Отражена сумма НДС	641/ндс	631/тр
6.	Произведена оплата за мебель поставщику	631/пост
7.	Произведена оплата за транспортировку и сборку мебели	631/пост
8.	Зачислена мебель в состав основных средств

ВНИМАНИЕ!!! В том случае если предприятие не является плательщиком НДС или приобретаемые (сооружаемые) основные средства будут использованы в операциях не облагаемых НДС, либо в операциях, не связанных с хозяйственной деятельностью, то сумма НДС должна быть включена в первоначальную стоимость таких объектов ОС (т.е на счет 15).

Самостоятельное изготовление основных средств

Первоначальная стоимость основных средств, созданных собственными силами, состоит из суммы расходов, непосредственно связанных с их изготовлением. Эти расходы накап­ливаются в дебете счета 15 " Капитальное строительство".

По кредиту счета 15 отражается списание затрат в связи с принятием объекта в эксплуатацию. Основанием для списания этих расходов является Акт приема-передачи (ОЗ-1), сос­тавленный комиссией, созданной по распоряжению руководителя предприятия.

Если первоначальная стоимость изготовленных собственными силами объектов превы­шает их справедливую стоимость, то предприятие переоценивает эти объекты до их справедливой стоимости.

Пример

Предприятие строит здание цеха собственными силами. При этом были осуществлены следующие расходы:

• приобретены строительные материалы на сумму 72 000 грн. (в т.ч. НДС - 12 000 грн);

• использованы собственные запасы на сумму 17 000 грн.;

• начислена заработная плата работникам, принимающим участие в строительстве, —

25 000 грн.;

• начислен ЕСВ (единый социальный взнос) в сумме 9 000 грн.;

• начислена амортизация машин и механизмов, участвующих в строительстве, на сумму

12 000 грн.

Задание: Отразить строительство объекта бухгалтерскими проводками.

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, грн.
1.	Приобретены строительные материалы
2.	Отражен налоговый кредит по НДС			12 000
3.	Произведена оплата поставщику
4.	Использованы собственные запасы на строительство
5.	Начислена заработная плата работникам			25 000
6.	Отражены социальные начисления на заработную плату
7.	Начислена амортизация машин и механизмов
8.	Введено в эксплуатацию здание цеха согласно акту

3 Безвозмездное получение основных средств

Предприятие, безвозмездно получающее актив, отражает его справедливую стоимость по дебету счета 10 и кредиту счета 424 "Безвозмездно полученные необоротные активы".

Доход признается по мере начисления амортизации и отражается по кредиту счета 745 "Доход от безвозмездно полученных активов" в корреспонденции с дебетом счета 424. Эта же сумма учитывается по кредиту счета 13 "Износ (амортизация) необоротных активов" и дебету счетов расходов предприятия в зависимости от места использования этих объектов.

Пример

000 "Бета" бесплатно получает от предприятия "Дельта" измерительный прибор, справед­ливая стоимость которого равна 3 360 грн.

Балансовая стоимость прибора в бухгалтерском учете предприятия "Дельта" составляет

2 900 грн.

Срок эксплуатации прибора- 4 года.

Отразим безвозмездное получение измерительного прибора предприятием "Бета" в про­водках.

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, грн.
1.	Отражено поступление измерительного прибора по справедливой стоимости			3 360
2.	Начислена амортизация прибора за первый месяц его использования прямолинейным методом (3 360: 4:12= 70)
3.	Отражен доход от безвозмездно полученного актива в размере амортизации